最高人民法院关于人民法院为企业兼并重组提供司法保障的指导意见

ACCOUNTING LEARNING07企业破产清算税务筹划分析程美玉 中审华会计师事务所摘要：在我国市场经济繁荣发展趋势下，越来越多的新设企业参与其中，市场环境愈发诡秘多变，尤其当社会经济整体下行，或者行业遭遇结构性调整、企业自身不具备市场竞争力，难免会被淘汰出现破产清算的情况，但企业破产清算过程中涉及债务人、债权人、投资者等多方利益，法律关系也较为复杂，倘若在破产清算过程中仍按照正常经营进行税务缴纳，将进一步加剧企业财政困境，阻碍破产程序推进。

文章对破产和破产清算概念进行阐述，研究清算税务筹划的意义，并深入研究破产企业清算的税务筹划措施，以期为破产企业清算合理税务筹划提供参考。

关键词：企业；破产清算；税务筹划引言我国目前共有十七个税种，其中企业在经营管理中需要缴纳的税主要有增值税、企业所得税、消费税、房产税、印花税、城镇土地使用税、城市建设维护税、教育费附加等，当企业正式进入破产程序时，立即停止征收房产税、城镇土地使用税，但增值税、企业所得税、城建税等是否要缴纳？如何缴纳才能实现企业利益最大化是相关人士重点讨论的话题。

一、破产和破产清算的概念破产是当债务人丧失清偿能力后，经法院审理和监督，采用强制措施对其全部财产进行清算，并公平清偿全体债权人的法律制度，主要包含破产清算程序、破产重整及和解等制度。

当企业重整或和解失败宣布破产后，会进入破产清算程序，即当企业不能清偿到期债务的情况下，由清算组按照破产法相关规定，对企业全部财产进行清算、核实、处理和转让的过程[1]。

清算组一般由专业人士（律师、会计师、评估师等）、有关机关（国有资产管理部门、证券管理部门、政府主管部门）及股东组成。

关于破产清算，我国相关法律制度对企业破产清算有明确规定，当企业停止业务经营，开始偿还债务、处理资产、向所有者分发剩余财产，并且清算所得税，进行股息分配等事项的处理，在这一过程中，企业需要严格按照《企业破产法》破产清算程序进行相关操作，包括注销税务登记、按照规定顺序进行清偿、依法进行税收清算等[2]。

最高人民法院关于政协十三届全国委员会第三次会议第3078号（政治法律类374号）提案答复的函文章属性•【公布机关】最高人民法院,最高人民法院,最高人民法院•【公布日期】2020.09.22•【分类】其他正文关于政协十三届全国委员会第三次会议第3078号（政治法律类374号）提案答复的函您提出的《关于推进市场主体司法重整出清的提案》收悉，现答复如下：破产是市场经济发展到一定阶段必然出现的法律现象，破产制度尤其是重整制度是现代经济法律体系的重要组成部分，其对优化社会资源配置、推动产业优化升级、建立现代企业制度、提升市场主体竞争力具有重要意义。

您在提案中指出的重整制度实践问题和难点，切中肯綮，具有很强的指导意义。

一、重整企业的识别审查您在提案中提出，对重整对象的识别审查是重整制度运行中的难点，也对负责审查的法官提出了较高的要求。

《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）对人民法院在受理重整申请时是否需要审查债务人的挽救可能和价值未作出规定。

但从重整制度设立的宗旨来看，重整制度的适用对象本就特定于纯因财务问题而非市场竞争本身而陷入困境的企业，审查债务人是否具有重整可能及价值应为题中之义，其目的也在于防止重整程序被滥用，防止重整程序变成债务人恶意拖延债务清偿、阻滞债权人实现合法权益、浪费社会资源的工具。

为此，最高人民法院无论是在2009年6月印发的《关于正确审理企业破产案件为维护市场经济秩序提供司法保障若干问题的意见》中，还是在2016年5月下发的《关于依法开展破产案件审理积极稳妥推进破产企业救治和清算工作的通知》中，均将重整对象明确为“符合国家产业结构调整政策、仍具发展前景的企业”“虽符合破产受理条件但具有运营价值的企业”。

正如您所言，是否具有发展前景和运营价值实质是一个商业判断，为进一步明确重整企业识别审查的标准，最高人民法院在2018年3月印发的《全国法院破产审判工作会议纪要》第14条规定，“人民法院在审查重整申请时，根据债务人的资产状况、技术工艺、生产销售、行业前景等因素，能够认定债务人明显不具备重整价值以及拯救可能性的，应裁定不予受理。

中华全国总工会关于在企业改制重组关闭破产中进一步加强民主管理工作的通知文章属性•【制定机关】中华全国总工会•【公布日期】2009.08.14•【文号】工发电[2009]61号•【施行日期】2009.08.14•【效力等级】团体规定•【时效性】现行有效•【主题分类】正文中华全国总工会关于在企业改制重组关闭破产中进一步加强民主管理工作的通知（工发电[2009]61号）各省、自治区、直辖市总工会，各全国产业工会，中共中央直属机关工会联合会，中央国家机关工会联合会，全总各部门、各直属单位：为更好地应对国际金融危机，推进企业改革工作顺利进行，切实维护职工合法权益，保持职工队伍稳定，现就在企业改制重组关闭破产中进一步加强民主管理工作的有关问题通知如下．一、充分认识在企业改制重组关闭破产过程中进-步加强民主管理工作的重要性和紧迫性当前，我国经济发展正处于关键时期，企业改革取得了显著成效，有关国有企业改革政策层面的问题基本解决。

但是，最近一段时期以来，有些企业在改革过程中忽视职工民主权利，改制方案不公开，职工安置方案也未经职工代表大会审议通过等，导致国有资产流失、职工利益受损，引起广大职工群众的质疑和不满，引发职工群众上访事件，个别企业甚至出现极端暴力事件，给企业和地区经济发展以及社会稳定造成了十分不利的影响。

继续深入推进企业改革，不仅涉及经济发展和社会稳定的大局，而且涉及广大职工切身利益，必须坚持依靠职工群众，切实加强民主管理工作，确保职工合法权益得到维护。

各级工会组织要坚持以科学发展观为指导，站在构建社会主义和谐社会的高度，充分认识坚持做好改制重组关闭破产企业民主管理工作的重要性和紧迫性，自觉把在企业改制重组关闭破产过程中加强民主管理工作作为支持企业应对国际金融危机，保障我国经济发展、社会稳定的重要措施，作为工会围绕中心、服务大局的一项重要工作，切实抓紧抓实。

要积极支持政府和企业严格按照有关法律法规的规定进行改制重组关闭破产，通过厂务公开、职工代表大会等民主制度，落实职工的知情权、参与权、决策权和监督权，切实维护职工合法权益。

最高人民法院印发《关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见》的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------最高人民法院印发《关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见》的通知法发〔2022〕2号各省、自治区、直辖市高级人民法院，解放军军事法院，新疆维吾尔自治区高级人民法院生产建设兵团分院：现将《最高人民法院关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见》印发给你们，请认真贯彻执行。

最高人民法院2022年1月13日最高人民法院关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见中小微企业是国民经济和社会发展的生力军，是扩大就业、改善民生、促进创业创新的重要力量。

进一步加大对中小微企业支持力度，激发企业活力和发展动力，对于继续做好“六稳”“六保”工作，稳定宏观经济大盘，加快构建新发展格局、推动高质量发展具有重要意义。

为完整、准确、全面贯彻新发展理念，进一步发挥人民法院司法职能作用，助力中小微企业发展，提出如下意见。

一、积极营造公平竞争、诚信经营的市场环境1.依法保护中小微企业生存发展空间。

依法公正高效审理反垄断、反不正当竞争案件，严惩强制“二选一”、低价倾销、强制搭售、屏蔽封锁、刷单炒信等违法行为。

依法认定经营者滥用数据、算法、技术、资本优势以及平台规则等排除、限制竞争行为，防止资本无序扩张，保护中小微企业生存发展空间。

健全司法与执法衔接机制，支持反垄断行政执法机关依法履职，加强沟通协作，推动形成工作合力。

2.服务深化“放管服”改革。

加强行政审判，支持行政机关整顿违法经营，规范市场秩序。

依法监督、促进行政机关严格依照法定权限和程序进行监管，保护中小微企业经营自主权。

最高人民法院印发《关于为改善营商环境提供司法保障的若干意见》的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------最高人民法院印发《关于为改善营商环境提供司法保障的若干意见》的通知法发〔2017〕23号各省、自治区、直辖市高级人民法院，解放军军事法院，新疆维吾尔自治区高级人民法院生产建设兵团分院：现将《最高人民法院关于为改善营商环境提供司法保障的若干意见》印发给你们，请认真贯彻执行。

最高人民法院2017年8月7日最高人民法院关于为改善营商环境提供司法保障的若干意见为改善投资和市场环境，营造稳定公平透明、可预期的营商环境，加快建设开放型经济新体制提供更加有力的司法服务和保障，结合人民法院审判执行工作实际，制定本意见。

一、依法平等保护各类市场主体，推动完善社会主义市场经济主体法律制度1.坚持平等保护原则，充分保障各类市场主体的合法权益。

全面贯彻平等保护不同所有制主体、不同地区市场主体、不同行业利益主体的工作要求，坚持各类市场主体法律地位平等、权利保护平等和发展机会平等的原则，依法化解各类矛盾纠纷，推动形成平等有序、充满活力的法治化营商环境。

严格落实《最高人民法院关于依法平等保护非公有制经济促进非公有制经济健康发展的意见》，为非公有制经济健康发展提供良好的司法环境。

2.根据《中华人民共和国民法总则》法人制度的规定，进一步完善法人规则体系。

针对《中华人民共和国民法总则》法人制度部分的变化，及时总结具体适用过程中存在的问题，区分情况加以研究解决，推动社会主义市场经济法人制度的进一步完善。

3.加强中小股东保护，推动完善公司治理结构。

适时出台公司法相关司法解释，正确处理公司决议效力、股东知情权、利润分配权、优先购买权和股东代表诉讼等纠纷案件，依法加强股东权利保护，促进公司治理规范化，提升我国保护中小股东权益的国际形象，增强社会投资的积极性。

最高人民法院对十三届全国人大五次会议第0027号建议的答复文章属性•【公布机关】最高人民法院,最高人民法院,最高人民法院•【公布日期】2022.07.06•【分类】其他正文对十三届全国人大五次会议第0027号建议的答复您提出的关于将民营企业家合法权益保护上升到立法层面的建议收悉。

经认真研究，现答复如下：党的十八大以来，人民法院认真贯彻落实党中央关于加强产权保护的重大决策部署，充分发挥审判职能作用，依法、平等、全面保护产权和企业家合法权益，服务保障民营经济健康发展。

一、倾听各界意见，加强对民营企业家的司法保护人民法院充分发挥司法机关职能，广泛听取人大代表、政协委员等各界意见建议，发布保护民营企业家合法权益的政策、案例，积极维护民营企业及企业家的合法权益。

最高人民法院专门组织召开民营企业家座谈会，院党组书记、院长周强亲自出席会议听取企业家意见建议。

在认真研究办理和吸收采纳民营企业界代表委员意见建议的基础上，制定《关于充分发挥审判职能作用为企业家创新创业营造良好法治环境的通知》《关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见》等多项司法政策，发布人民法院助力中小微企业发展典型案例、依法平等保护民营企业家人身财产安全典型案例、保护产权和企业家合法权益典型案例、人民法院助推民营经济高质量发展典型民商事案例等指导案例，为保护民营企业及企业家的合法权益提供规则遵循。

二、推进机制建设，精准服务民营企业人民法院推进纠纷多元化解机制建设，全面建设一站式多元解纷机制、一站式诉讼服务中心，完善非诉讼纠纷解决机制，为各类市场主体提供优质便捷高效的权利救济渠道和诉讼服务。

各地法院因地制宜、因势利导推出一系列精准服务民营企业的务实举措，加强与民营企业家的沟通联络，及时提供有针对性的法律服务和指引，为助力民营企业发展作出诸多有益尝试。

例如，湖南衡阳中院出台精准服务中小微企业24条举措，积极开展“暖企行动”“送法进百企”等活动；北京海淀区法院成立“优化营商环境工作室”，推出一系列保企稳业具体举措，推动“商事纠纷商人解”；南宁西乡塘区法院与有关部门联合成立中小微企业合法权益联动保障中心，千方百计为企业排忧解难；南京秦淮区法院立足辖区企业需求，开展“司法服务面对面”活动，从2021年至今，已深入近百家民营企业，开展企业座谈会40余次，调处纠纷300余起，为2000余人次提供法律宣讲，帮助企业解决审判、执行难题；重庆涪陵区法院在辖区企业开设司法服务民营经济示范工作站，确定对口联系法官，主动为企业的法律困境“把脉”，提供全方位司法服务；等等。

最高人民法院周强院长在全国高级法院院长会议上的讲话（2015年）文章属性•【公布机关】最高人民法院,最高人民法院,最高人民法院•【公布日期】2015.01.21•【分类】讲话论述正文在全国高级法院院长会议上的讲话最高人民法院院长周强（2015年1月21日）这次会议的主要任务是，深入贯彻落实党的十八大和十八届三中、四中全会以及中央经济工作会议、中央政法工作会议精神，深入贯彻落实习近平总书记系列重要讲话精神和对人民法院工作的重要指示，总结去年工作，分析形势任务，研究部署今年工作。

刚才，我们表彰了全国优秀法院、优秀法官和办案标兵，希望各级人民法院和广大干警向他们学习，努力在新的一年作出新的成绩。

1月16日，中央政治局常委会听取全国人大常委会、国务院、全国政协、最高人民法院、最高人民检察院党组工作汇报，习近平总书记发表重要讲话。

建立五家党组向党中央报告工作制度，是保证党中央集中统一领导的制度性安排，对全党具有十分重要的示范意义。

习近平总书记在讲话中充分肯定最高人民法院党组工作，站在党和国家事业全局的高度，对进一步加强法院党组建设、全面依法治国提出明确要求，为人民法院工作指明了方向，充分体现了以习近平同志为总书记的党中央对人民法院工作的高度重视和亲切关怀，是对全国各级人民法院和广大干警的巨大鼓舞，对于加强党对法院工作的领导，进一步贯彻落实宪法，保障和支持人民法院依法独立公正行使审判权，具有十分重大的指导意义。

各级人民法院党组和广大法院干警要认真学习贯彻中央政治局常委会会议精神，始终坚持党的领导，坚定不移走中国特色社会主义法治道路。

昨天，中央政法工作会议胜利召开，习近平总书记作出重要批示，要求政法机关主动适应新形势，增强工作前瞻性，切实履行好维护国家安全和社会安定的重大责任；强调继续深化司法体制改革，为公正司法、严格司法、提高司法公信力提供有力制度保障；要求坚持从严治警，严守党的政治纪律和政治规矩，坚决反对公器私用、司法腐败，着力维护社会大局稳定、促进社会公平正义、保障人民安居乐业。

最高人民法院印发《关于充分发挥审判职能作用为经济发展提供司法保障和法律服务的意见》的通知文章属性•【制定机关】最高人民法院•【公布日期】2000.03.01•【文号】法发[2000年]6号•【施行日期】2000.03.01•【效力等级】司法政务文件•【时效性】现行有效•【主题分类】民事诉讼综合规定正文最高人民法院印发《关于充分发挥审判职能作用为经济发展提供司法保障和法律服务的意见》的通知（法发[2000]6号）全国地方各级人民法院、各级军事法院、各铁路运输中级法院和基层法院、各海事法院，新疆生产建设兵团各级法院：现将《最高人民法院关于充分发挥审判职能作用为经济发展提供司法保障和法律服务的意见》印发给你们，请认真组织学习，贯彻执行。

二000年三月一日最高人民法院关于充分发挥审判职能作用为经济发展提供司法保障和法律服务的意见在世纪之交重要时刻召开的党的十五届四中全会和中央经济工作会议，就２０００年和今后一个时期改革发展中事关国家前途命运的若干重大问题，作出了战略部署。

全国各级人民法院必须遵照江泽民总书记“严肃执法，热情服务”的指示，认清形势，明确任务；抓住机遇，开拓进取；坚定信心，团结奋斗，为改革开放和社会主义现代化建设，提供公正、高效、优质的司法保障和法律服务。

一、人民法院面临的形势和任务党的十五届四中全会和中央经济工作会议提出了继续实行积极的财政政策，发挥货币政策的作用，扩大内需，加快国有企业改革，加大农业结构调整力度，实施西部地区大开发战略，积极扩大出口和利用外资，加快实施科教兴国等经济发展战略。

随着这些重大决策的实施，人民法院受理案件的数量在今后较长时期内将保持较大幅度的增长，新类型案件将不断出现，执法环境中会发生一些难以预料的新情况、新问题。

对此，各级人民法院必须有清醒的认识。

为适应经济和社会发展的深刻变化，人民法院必须加快审判方式、审判组织、审判管理、内设机构和人事制度等方面的改革，向改革要效率，以改革促公正，优质高效地完成各项审判和执行工作任务。

最高法相关负责人就《最高人民法院关于充分发挥司法职能作用、助力中小微企业发展的指导意见》答记者问文章属性•【公布机关】最高人民法院,最高人民法院,最高人民法院•【公布日期】2022.01.14•【分类】问答正文最高法相关负责人就《最高人民法院关于充分发挥司法职能作用助力中小微企业发展的指导意见》答记者问问题1：平等保护包括中小微企业在内的各类市场主体合法权益是我国民法典的基本精神，能否介绍一下《意见》就如何适用好民法典的制度、规则，助力中小微企业发展方面，作了哪些规定？答：民法典是保护中小微企业的基本依据，对规范经济生活和经济活动赖以依托的财产关系、交易关系，对坚持和完善社会主义基本经济制度、促进社会主义市场经济繁荣发展具有十分重要的意义。

中小微企业是我国国民经济的重要组成部分，是社会主义市场经济的基本细胞。

《意见》把贯彻实施好民法典作为助力中小微企业发展的重要抓手，指导各级人民法院用足用好民法典的相关制度、规则，积极为中小微企业的发展添动力、强活力。

具体体现在：一是坚持自愿原则，依法认定合同效力。

中小微企业拥有“小而美”的独特优势，特别是在新技术、新产业、新业态中有广阔的发展空间。

《意见》严格贯彻落实民法典的自愿原则，坚持鼓励和促成交易的立场，强调准确把握认定合同无效的法定事由，合理判断各类交易模式和交易结构创新的合同效力，充分发挥中小微企业的能动性。

二是贯彻平等和公平原则。

中小微企业更容易受到疫情、经济波动等因素的影响，而陷入危困状态。

对于中小微企业因此被迫接受不合理交易条件的情形，《意见》特别规定，具有优势地位的市场主体利用中小微企业处于危困状态或者对于内容复杂的合同缺乏判断能力，致使合同成立时显失公平，中小微企业请求撤销该合同的，人民法院应予支持。

对于中小微企业因不可抗力、疫情影响而难以继续履行合同，或者继续履行合同对其明显不公的情形，《意见》强调要依照民法典第590条或者第533条的规定适用不可抗力或者情势变更规则妥善处理。