【会计】会计、增值税、企业所得税视同销售的对比

增值税的视同销售和所得税的视同销售总结按《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。

此外，会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。

对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。

对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、****七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进行处理。

从2009年1月1日之后，视同销售货物行为销售额的确定，执行新政策。

必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。

一、自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。

：【例1】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于在建工程项目，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

该行为不符合收入的确认条件，只按成本结转；会计处理如下：借：在建工程 80+100*17%贷：库存商品 80应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%二、自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，确认收入和结转成本【例2】某一般纳税人公司以库存商品对外投资，双方协议按成本计价。

该批库存商品的成本为80万元，计税价格为100万元。

库存商品的增值税税率为17％。

在会计上符合收入确认条件，确认收入，处理如下：借：长期股权投资 100+100*17%贷：主营业务收入/其他业务收入（外购） 100应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%借主营业务成本/其他业务成本 80贷库存商品 80三、自产、委托加工货物用于集体福利和职工福利的会计处理【例3】某一般纳税人公司，以其生产的成本为80万元的产品作为福利发放给企业职工。

一、增值税视同销售货物问题。

单位或者个体工商户的下列八种行为,视同销售货物:（1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实现统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县的除外.(4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；（6)将自产、委托加工或者购进的货物用于投资；(7）将自产、委托加工或者购进的货物用于分配;（8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给单位或者个人.进项税和视同销售的衔接:以上行为中,购进的货物只有用于投资、分配、赠送才视同销售，所以，你买了面、油，用于职工食堂，是不用视同销售的。

你用仓库里购入的钢材盖楼，也不用视同销售。

但是,国家为避免你既没有视同销售缴纳销项税，又在进项抵扣，所以规定：用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。

至于自产、委托加工货物，以上五种行为都要视同销售，缴纳增值税。

视同销售的销售额（公允价值）确定办法：（1）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按照其他纳税人最近同类货物的平均销售价格;(3）按照组成计税价格=成本*（1+成本利润率）组成计税价格=成本＊（1+成本利润率）+消费税(属于应征消费税货物）或者组成计税价格=成本*(1+成本利润率)/（1-消费税税率）会计核算问题(分别几种行为举例）(1)将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实现统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县的除外。

以上三种情况，只是销项税问题.（4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；借：在建工程等贷：库存商品应缴税费——应交增值税（销项税额）（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；借:应付职工薪酬贷：主营业务收入（公允价值）应缴税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本(成本价）贷：库存商品很多人认为,应当按照成本价计入主营业务收入，你想一下，如果那样处理,从招待费、广告费等计提基数,到企业所得税汇缴表的填报，会多么的麻烦和吃亏呀。

一、增值税规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、按照新的会计准则会计上确认收入：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利；会计上不确认收入注：可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额 4.能流入经济利益 5.能可靠计量成本（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

三、按照新税法要确认收入：税法上确认收入（注：以所有权是否转移为判断原则）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

税法上不确认收入（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。

引用《企业所得税法实施条例释义》（企业所得税改革工作小组编）的如下内容，供参考：原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。

视同销售业务在增值税和企业所得税中会计和税务处理差异浅析摘要：随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析。

关键词：视同销售；增值税；企业所得税；会计处理；税务处理中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）09-0120-02随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，如何正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析和探究。

一、增值税视同销售行为的会计和税务处理(一)增值税视同销售行为的税务处理根据《增值税暂行条例》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

上述8种行为应该确定为视同销售货物的行为，均要征收增值税。

其确定的目的主要有三个：一是保证增值税抵扣链条不中断。

二是防止以上行为发生逃避纳税的现象。

第⼀，增值税视同销售解析。

根据《增值税暂⾏条例》，对于增值税视同销售⾏为，可归纳为：⼀是将货物(有形动产)⽤于在建⼯程、⽆形资产开发、职⼯福利、个⼈消费等⾮⽣产性⽤途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的⾏为，需要将进项税额转出；如果货物是⾃产或者委托加⼯收回的，则视同销售⾏为。

⼆是将货物⽤于投资、偿债、捐赠、利润分配、⾮货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，⽆论货物的来源如何．均为增值税的视同销售⾏为。

对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。

⾸先，增值税的视同销售⾏为与进项税额不得抵扣⾏为相⽐，实质是完全不同的。

视同销售⾏为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科⽬的贷⽅，确认⼀笔销项税额，由于销项税额在数量上会⼤于原在借⽅确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科⽬产⽣贷⽅余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣⾏为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科⽬的贷⽅，确认⼀笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借⽅确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科⽬结平，即不需要给国家缴纳增值税。

其次，判断是视同销售⾏为，还是进项税额不得抵扣⾏为，要依据该⾏为是否具有增值的特性。

例如，将外购的货物⽤于在建⼯程、职⼯福利等，由于外购的货物未产⽣增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣⾏为；但将⾃产或委托加⼯收回的货物⽤于在建⼯程、职⼯福利等，由于⾃产或委托加⼯收回的货物经过加⼯过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。

对于结论2，主要是出⾃于保证增值税税源的⽬的。

结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物⽆论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，⽆论货物是否产⽣增值额，均视同销售计算缴纳增值税。

第⼆，所得税视同销售解析。

新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发⽣⾮货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务⽤于捐赠、偿债、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利或者利润分配等⽤途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税汇算清缴研究系列之三：视同销售
提到视同销售，很多人都会想到增值税视同销售，实际上在企业所得税上也存在视同销售的说法，那增值税上的视同销售和企业所得税的视同销售是不是一回事呢？两者之间有什么区别和联系？企业所得税汇算时该如何填报呢？本文给予分析。

一、增值税与企业所得税视同销售的区别与联系
增值税视同销售与企业所得税视同销售存在一定的差别，增值税视同销售包含10项，包含增值税暂行条例实施细则中列明7条及财税2016年36号文件规定的3条，延续了增值税在流转环节征税的特点。

企业所得税视同销售包含8项，涉及资产的所有权均发生转移，涉及劳务的均为已经发生，会计上统一不做收入确认，税法上要求按视同销售确认收入成本。

具体区别与联系如下：
二、企业所得税视同销售填报
企业所得税视同销售填报顺序遵循先填A105010表第1-20行，再自动带入A105000第2行和第13行，最后导入主表A100000第15-16行。

具体如下：
三、视同销售填报注意事项
1、既然是视同销售，跟销售还是有区别的，填报时注意调表不调账，只在企业所得税申报表中填列，不做账务调整。

2、视同销售的价格除有特殊规定外，需要按照国家税务总局2016年80号公告规定的公允价值确定销售收入，那什么是公允价值
呢？公允价值本身是个模糊概念，具体到征税上就是征纳双方均认可的价格就是公允价值，实务中可以按照如下顺序来确定：①参考自身同类同时期产品或服务收入；②参考市场同类同时期产品或服务收入；
③按照成本利润率来核定应税收入。

增值税与企业所得税对“视同销售”的区别相关法规根据增值税与企业所得税的相关法规规定，对视同销售有不同的规定，具体如下：1、增值税暂行条例实施细则第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2、《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

3、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）规定：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。