企业会计准则与企业所得税法差异比较

企业会讣准则与企业所得税法差异摘要：针对企业会汁准则与企业所得税法间的差异及协调办法进行研究是确保我国经济能持续、健康、快速发展的关键，为了保证这一工作的有效展开，本文将首先针对企业会计准则与企业所得税法之间的具体差异点进行简单论述，并研究这样的差异所带来的负而彫响, 第二部分则主要针对导致这种差异岀现的原因进行了分析，最后一部分则基于这些内容提岀了具体的协调办法。

关键词：企业会汁准则；企业所得税法：差异；协调随着我国经济的不断发展，政府相关部门颁布了新的企业会讣准则，而对于本文所讨论的问题来说，由于这一准则与现有企业所得税法之间的差异，导致了企业会计与税收核算成本增加、国家税源流失、纳税人风险增加等问题，因此，如果不能针对这两者之间的差异进行研究并分析具体的协调办法，那么企业相关财会工作的开展必然会受到影响，甚至对我国经济的持续发展产生负面作用。

为了避免这样的状况，分析企业会计准则与企业所得税法间产生差异的原因，并针对这些内容研究具体的协调办法是非常有必要的。

本文将在后续内容中进行详细论述。

一、企业会计准则与企业所得税法的相关概念1•企业会计准则的概念企业会汁准则指的是企业会计人员在开展会计工作时必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范和标准。

根据使用单位的经营性质可将会计准则划分为营利组织的会计准则和非营利组织的会汁准则这两种类型。

2•企业所得税法的概念税法指的是国家制定的用于调整国家和纳税人之间的征税权利与义务的法律规范。

《企业所得税法》就是关于企业缴纳所得税的法律，对纳税的相关行为进行了明确规定。

二、现状简述1 •企业会讣准则与企业所得税法间的差异结合现有企业会讣准则与企业所得税法内容来看，这两者之间在适用范用、目的、前提、原则等方而都存在一立差异，具体到纳税项目上，这两者之间的差异则主要体现在：各项准备金的扣除差异、业务招待费的扣除差异、工资嶄金的扣除差异、财产损失的扣除差异、无形资产上的差异以及借款费用上的差异等。

㈡ 收入的概念（税法）税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财产收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权使用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。
2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该 采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资 产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与 账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期 会计利润。 税法规定：
例 假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始 成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每 股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：
会计规定： 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使 用费收入。通常有两种情况： （1）合同或协议规定一次性收取使用费： ①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 性确认收入； ②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期 内分期确认收入。 （2）合同或协议规定分期收取使用费： 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收 费方法计算确定的金额分期确认收入。
③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008】875
（二）收入范围的差异
不征税收入 免税收入 收 入 应税所得 视同销售收入 利 得
未实现收益
收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入
部门另有规定的除外。
例：新华公司为一家生产电脑的企业， 20×8年 12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶 电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望

ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。

2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。

新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。

首先，各自的出发点和目的不同。

准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。

而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。

我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。

而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。

关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。

同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。

日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。

一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。

允 价 值 ． 常 应 当按 照其 未来 现 金 流 量 的 现 值 或 商 品 现 销 价 通
格 计 算 确定
根据 《 业所得税法 》 相关 政策精神 ， 法对 “ 货 币 企 及 税 非 性 资 产交 换 的处 理 ” 采 用 “ 允 价 值 模 式 ” 均 公
税 法 ： 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ． 照 合 同约 定 的 收 以 按
款 日期 确 认 收入 的实 现
【 ２０ 例】０ ９年 １ １日， 月 甲公司出售一批钢材给 Ａ公 司，
协 议 约 定 分 ５年 分 期 付 款 ． 自销 售 当 年 末 起 每 年 末 还 款 ２０ ０ ０万 元 ． 计 １ 元 钢材 成 本 ６ ０ 万 元 假 定 购 货方 在 合 亿 ０Ｈ Ｄ
１３ ８ ４。
则— — 收 入 》 定 ：企 业 销 售 商 品 同时 满 规 “ 足 下 列 条件 的 ， 才能 予 以确 认 ：１ 企业 已将 商 品所 有 权 上 的 （）
主 要风 险 和报 酬 转 移 给购 货 方 ： ２ 企 业 既 没 有保 留通 常与 所 （） 有 权 相 联 系 的继 续 管 理权 ． 没 有 对 已 售 出 的商 品实 施 有 效 也 控 制 ； ３ 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ；４ 相 关 的经 济 利 益 （） （） 很 可能 流 入企 业 ；５ 相 关 的 已发 生或 将 发 生 的成 本能 够 可 靠 （） 地 计量 。” 《 国税 函 ［ ０ ８ ８ ５号 》 定 ： 企 业 销 售 商 品 同 时 满 足 ２ ０ ］７ 规 “
管 理 荟
萃
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《 企业会计准则》 企业 得税 》 与《 曲收入确认羞异

，
称
所得税 会 计 准 则
、
”
) 是 为 了规 范 企 业 所 得 税 的
。
计 量 但 因 政 府 补 助产 生 暂 时性 差 异 的 所得 税 影 响
，
确认 计量 和 相关信 息 的列报 得税是 税 费用
一
应 当 按照 准 则进 行 确 认 和 计 量
。
种 费用 在 计 算 企 业 净 利 润 时 要 扣 除所 得
， ，
《 业 所 得 税 法 》涉 及 政 府 补 助 的收 入 的 征 税 企
， ，
、
。
不 征税 与 扣 除 全 部 政 府 补 助 都应 计 入 收 入 总 额 除
，
《 业 所 得 税 法 》是 为 了课 税 根 据 纳 税 人 的 实 企
该法第
7
条 规 定 的财 政 拨款 收 入 为 不 征税 收 入 和 其
的应 收账 款 账 面 余 额 为 ２ ０ ０万 元 ，企 业 对 该应 ０
从企 业来 说 ， ０ ８年将 应 纳税 额 ３ ０万 元计 入 中除递 延所 得税 资产 和递 延所 得税 负债 以外 的其他 ２０ ０
收账 款 计 提 了 １ ０万 元 的 坏 账 准 备 ，其 账 面 价 值 ０ 为１ ９ ０万元 ，这 是应 收 账款 在 资产 负 债表 中列示 ０
将
200
万 元 销 售 产 品 的 保 修 费用 计 入 了 损 益
，
这是
税 所 得 额 乘 以适 用 税 率 减 去 应 减 免 的 税 额 和 允 许
，
因 为 从 会 计 角 度 说 这 部 分 保 修 费用 是 与 2 0 0 8 年 实
18
2008 3
．

１ 新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异
２ 制定这两个标准的主体不同。虽然说税 法的制定 。 ． １ 税种要会
１１ 适用 于企业 的范围不同。 企业所得政司 ， 实际上两个部 门作为 国家的政府职能 ， 它的 人 民共 和国公司法》 《 、中华人 民共和国私营企业暂行条例》 的规 角色我们 给它定义 ， 税务总局是个大出纳 ， 财政部是个大会计 ， 管 定成立的有限责任公 司和股份有 限公司 。 根据《 中华人 民共和国 帐的， 我预算收入都有哪些 ， 怎么组成 ， 我监督人库 ， 预算支出都 全 民所有制工业企业法》 《 、 中华人 民共和 国中外合 资经营企 业 有哪些由它来安排预算 ， 这个钱从哪儿来 ， 是由出纳来收 。 国家税 法》 《 、 中华人民共和 国中外合作经营企业法》 《 、 中华人 民共和国 务总局实际上是一个出纳都叫不了， 叫收款员 ， 只收税 ， 出这一 支 外资企业法》 《 、 中华人 民共和国乡镇企业法》 《 、 中华人民共和国 块儿不归他， 归到财政部。作为两个不 同的政府部 门， 的职能 他们 城镇集体所有制企业条例》 《 、 中华人 民共和 国乡村集体所有制 不 同， 他们在制定有关政策 的标准方面也是不 一样 的， 主体不一 企业条例》 的规定成立 的企业 ， 但不适用 于个人独 资企 业 、 合伙 样 ， 所以两个不 同的政府 ， 不可能制定出不 同的东西来。
企业。而新会计 准则适用于在 中华人 民共 和国境 内设立的企业 ２２ 制定标 准的 目标不 同。税法制定 的目标应该主要是公平税 ． （ 包括公司。 包括个人独资企业 、 合伙企业 ） 。
负、 公平竞争 ， 保证 国家财政收人的完成 。那么作为财政部制定
１ 《 ． 企业所得税法》 ２ 适用于非企业组织 。《 企业所得税法》 不仅 会计标准 ，它制定新 的会计准则的 目标主要是要求我们 的企业 适用于企业 。 还适用 于其他取得 收人的组织 ， 包括 根据《 事业单 真实反映企业的财务状况 、 经营成果和现金流量 。 主要是为了真 位登记管理暂行条例 》 的规定成立 的事业单 位 ， 根据《 社会 团体 实性、 客观性 、 可靠性 ， 主要是从这个方面来制定会计准则 。 登 记管理条例》 的规定成立 的社会 团体 ， 根据《 民办非企业单位 ３ 新会计准则与税法差异处理原则与方法

（二）固定资产初始计量会计与税法的差异
外购固定资产：
《会》 1、购买价款、相关税费和使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
《会》
2、超过正常信用条件延期支付，实质 上具有融资性质购入，固定资产的成 本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内确认为财 务费用，计入当期损益。
《税》所得税法10条 未经核定的准备 金支出在计算应纳税所得额时不得扣 除。所得税法条例55条未经核定的准 备金支出，是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备等准备金支出。在实际 发生时扣除。
调整：企业计提存货跌价准备时，调 增应纳税所得额，转回或转销存货跌 价准备时，调减应纳税所得额。
差异：
固定资产达到预定可使用状态估价入账， 决算后调账，引起的折旧处理差异。
会计处理:
在固定资产达到预定可使用状态，作固定 资产入账，开始提取折旧；
竣工决算后，调整固定资产价值，不调整 已提折旧，将新剩余价值在应提剩余折旧年 限内折旧。
税务处理：
国税函〔2006〕235号 第四条 关于固定资
产价值调整的折旧处理：
借：待处理财产损溢 2.34
贷：原材料
2
应交税费－增（进转出）0.34
借：其他应收款
1
管理费用
1.34
贷：待处理财产损溢
2.34
报经税务部门批准后，税前扣除1.34万元
二、固定资产准则与税法差异分析
（一）固定资产确认会计与税法的差异 （二）固定资产初始计量会计与税法的差异 （三）固定资产的增值税问题 （四）固定资产折旧会计与税法的差异 （五）固定资产后续支出会计与税法的差异 （六）固定资产减值的会计与税法差异

企业所得税法与所得税会计准则差异分析一、基本差异（一）目的差异《企业会计准则第18号——所得税》是为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。

从会计的角度来看,所得税是一种费用，在计算企业净利润时，要扣除所得税费用.《企业所得税法》是为了课税，根据纳税人的实际纳税能力，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额和应纳税额。

从税法的角度来看，所得税是一种义务,不是一种费用，《企业所得税法》第十条第(二）项规定，在计算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。

（二）所得税定义差异会计准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

也就是说，全部境内、境外所得税都要确认为所得税费用，计入当期损益。

《企业所得税法》所称应纳税额不同于会计所称所得税，第二十二条规定，企业的应纳税所得额乘以适用税率，减去应减免的税额和允许抵免的税额后的余额，为企业所得税的应纳税额;第二十三条规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

也就是说,境外税额允许抵免,但因受抵免限额的限制，不一定能够全部境外税额都得到抵免。

（三）范围差异所得税会计准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响,应当按照准则进行确认和计量。

《企业所得税法》涉及政府补助的收入的征税、不征税与扣除，全部政府补助都应计入收入总额,除第七条第(一)项规定的财政拨款收入为不征税收入和其他另有规定的以外，财政补贴收入等政府补助也属于应税收入。

二、应纳税额与所得税费用的差异实例如果企业将当年的企业所得税应纳税额全部作为所得税费用,计入当期损益，此时，应纳税额等于所得税费用,这比较简单，易于理解和应用。

这种方法在会计处理上被称为“应付税款法”.但是,这样处理,不符合会计处理的权责发生制原则。

从 而 也 产 生 了纳 税 调 整 的概 念 。
(4 )重 要 性 原 则 。 会 计 上 的重 要 性 原 则 指 的是 在会计 核算过 程 中 ， 要 考虑交易或事项 的重 要 程 度 ． 根据经 济业 务本身 的性 质和 规 模 ，来
选择合适 的会计方法 和程 序 。 会计准则对 以前年度 的重大和非重 大会
款 与 现 值差 额 。 除应 予 资 本 化 外 。 应 在 信用 期 内计 人 当期 损益 。 所 得 税
法规定 外购 的无形资产 以购买 价款和支付的相关税 费以及 直接归属 ．
于 使该 资产 达 到 预 定 用 途 发 生 的其 他 支 出 为 计 税 基 础 。 (4 )投 资性 房
地 产 ：投 资性 房 地 产 准 则 将 投 资性 房 地 产 单 独 确 认 ， 规 定 了 与有 关 资
差
额
应予
，
资本化
。
税 法 未规 定 固定资产原 值 中含有预计 弃置 费用 ，
购买 固定资产的价款无 需 折现 购买 固定资产时计 入 当期损益 的利 ，
息不允许在税前扣除。
( 3 )无 形 资 产 ：企 业 会 计 准 则 规 定 ， 购 买 无 形 资产 的 价 款 超 过 正 常 信用 条件延 期支付的 ， 无 形 资产 的成本 以现 值为基 础 确定 ， 支付 的价
计差错给予
了不
同的更
正
方
法
而
。
税
法
则从不
采用
重要
性
原
则
。
- ◆ 二 、 新企业会计准则 与新企业所得税法的具体差异
(
1
)计量
属
性
：企
业

企业会计准则与企业所得税法的差异首先，企业会计准则和企业所得税法在基本理念方面存在一定差异。

企业会计准则注重财务信息的真实性、可靠性和比较性，追求反映企业经济实际和企业财务状况的准确信息。

而企业所得税法则注重企业纳税义务的确定，重点是企业应向国家缴纳的税款。

其次，企业会计准则和企业所得税法在税务主体方面存在差异。

企业会计准则适用于所有企业，包括各类所有制企业及个体工商户。

而企业所得税法中主要涉及的主体是居民企业及非居民企业。

居民企业是指依据法律规定在中国境内设立或者在中国境外设立但其实际管理机构在中国境内的企业；而非居民企业是指依据法律规定在中国境外设立且实际管理机构也在中国境外的企业。

再次，企业会计准则和企业所得税法在计税对象方面存在差异。

企业会计准则中的计算对象是企业的收入、费用、成本和利润等经济业务。

而企业所得税法中的计税对象是企业的应纳税所得额，即调整后的税前利润。

此外，企业会计准则和企业所得税法在计算方法方面也存在一些差异。

企业会计准则中对于收入和费用的计算方法，主要以应计基础为主，即发生制。

这意味着企业在销售商品或者提供劳务时，需要确认收入，无论收款与否。

而企业所得税法中对于计税所得额的计算方法，主要是以实收或实付为基础，即实收制。

这意味着企业所得税的计算以实际收到的收入和实际发生的费用为准，对于尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用不予计算。

最后，企业会计准则和企业所得税法在报告要求方面也存在差异。

企业会计准则要求企业编制和披露财务报表，其中包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

而企业所得税法要求企业在年度申报的同时，需提交企业所得税纳税申报表等相关报表。

综上所述，企业会计准则和企业所得税法在基本理念、税务主体、计税对象、计算方法和报告要求等方面存在差异。

企业在进行财务管理和纳税申报时，需要同时遵守这两个法规的规定，确保财务信息的准确性和纳税义务的履行。

文 ／刘
杨
实行源泉扣缴 ， 以支 付 人 没 有持 续 经 营 假 设 的规 定 ，但 第 三 条 第一 为扣 缴 义 务 人 。 款 由 扣 款规定 的居 民企业应当就其来源于中国境 税
缴 义 务 人 在 每 次 支 付 或
内 、境 外 的所 得 缴 纳企 业 所 得 税 。第 二款
编制财务会计报告。会计期 间分为年度和 制 定 会 计 准 则 。所 以 们 的 目标 不 同 他 主 取 的 违 约金 、 延期 付 款 利 息 、 资款 、 续 集 手
７ 企 研 ０８ ４ 业 究２０ ５
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税 年度 。会计分期 ，是指一个企业持续经 收 完 成 。 财 政 部 制 定会 计 准 则 的 目标 主 要 营的生产经 营活动划分为一 个个连续 的、
长短 相 同 的期 间。 基本 准 则》 七 条 规定 ： 第 是 要 求 我 们 的 企 业真 实反 映 企 业 的财 务 状
（ ） 理 方 法 － 处
１ 纳 税 调 整 。 流 转税 流 转 税 需 要纳 ．
况 、 营成 果 和 现 金 流 量 要是 为 了真 实 税调整的项 目 经 主 例如销售货物 、 转让无形资
企 业 应 当划 分 会 计 期 间 ．分 期 结 算 账 目和 性 、 观 性 、 靠 性 主要 是 从 这 个 方 面 来 产 、 售 不 动 产 、 供 应 税 劳 务 时 向 客户 收 客 可 销 提
又如 ． 未实行合并纳税 的企业集团 ． 不是一 续 经 营 。 个纳税主体 ． 却可能编制合并财务报表 ． 作 为一个会计主体 。
（ 纳税年度与会计分期 三）
《 业 所 得税 法》第 五 十 三条 规 定 ： 企 企

但企业没有会计利润（即亏损）也可能有应 纳税所得额，反之也成立。（假发票、押金、 价外费用、逾期未还债务、视同销售）
企业所得税法对应纳税所得额的确认：
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补 的以前年度亏损的余额，为应纳税所得额。
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制
转让财产收入，是指企业转让固定资产、无形
资产、股权、债权等所取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，是指企业的权
益性投资从被投资方分配取得的收入。
利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权
益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收 入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利 息等收入。
企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息 收入，应当按照实际利率法确认收入的实现。
溢余收入、逾期未退包装物没收 的押金、确实无法偿付的应付款 项、企业已作坏账损失处理后又 收回的应收账款、债务重组收入、 税收返还款、教育费附加返还款 等。【无论是否属日常活动形成均被税法界
定为收入】
企业会计准则中的收入：
收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
（四）经常代理委托人从事货物采 购、销售以外的经营活动。
税法所称有实际联系，是指拥有、 管理、控制据以取得所得的股权、 债权、财产等。
企业会计准则的会计主体：
会计主体的假设：企业应当对 其本身发生的交易或者事项进行会 计确认、计量和报告。但会计主体 不限于具有法人资格的实体及其分 支机构，还可能包括企业内部的某 一部分，会计主体的确定主要视各
租金收入，包括企业提供固定资产、包装物和其他资
产的使用权取得的收入。

新企业会计准则与企业所得税法的差异赖可可摘　要:由于会计与税法对损益计算或纳税所得计算的目的不同,因此,同一企业在同一会计期间的经营成果依据会计法规和税收法规的计算结果往往存在差异。

在缴纳企业所得税时,企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整,并按调整后的数额申报缴纳企业所得税。

本文力图从俩者的比较入手,揭示问题所在并提出自己的看法。

关键词:新会计准则;企业所得税;差异中图分类号:F270　文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2009)12-048-02作　者:湖南工程职业技术学院;湖南,长沙,410114一、资产类在新会计准则与中华人民共和国企业所得税法之间差异(一)固定资产在这方面的差异。

会计上规定固定资产的账面价值等于面值减去会计上折旧再减去减值准备;税法上计税基础也就是纳税申报时应按照面值减去税法上折旧,而不考虑减值准备。

在税法上,只有当一项减值转化成实际损失时才可以考虑是否在税前抵扣,其余情况一律不加以考虑。

在企业平时的企业会计账务处理时,均采用会计上的处理方法,所以企业在纳税申报工作进行之前,须将企业的账务与税法规定进行比较找出差异,然后按税法计算所得税并且缴纳,对固定资产价值评估增值,公允价值计提折旧;而税法上的处理是不确认增值,仍按原账面价值计提折旧。

这说明会计上和税法上的差异。

公允价值将导致更多的会计与税法差异,因为税收是以资产和交易的计税基础为依据,不承认公允价值。

(二)无形资产在会计与税法之间的差异。

(1)初始确认,无形资产的确认,原则上应满足三个条件:11符合无形资产的定义;21与该资产有关的经济利益很可能流入企业;31该无形资产的成本能够可靠的计量。

无形资产按来源不同分为:11外购无形资产;21投资者投入无形资产;31企业自行开发的无形资产;41接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产。

其中这四种类型的无形资产,除自行研发的无形资产,另外三种方式取得的无形资产的账面价值与按税法规定的成本之间一般不存在差异。

性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产
实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回 金额确认损益。
17
递延收益
会计上规定政府补助可一次或分次确认损益。税法要求在实际 收到时一次性确认。
18
应付账款、其它
应付款、预收账
款
由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分， 会计上 要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值 部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调 减。
⑶除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税
前扣除。
(4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过 了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。 由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历 史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。
⑸2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定 资产应做视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确 定，会计上按开发产品账面价值结转。2008年1月1日以后发 生的类似业务不再做视同销售处理。
⑶自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150 %确认。
(4)税法规定企事业单位购买的软件最短可按 2年期限扣除。
13
开办费
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续 扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。
2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开 办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”贷记“银行存 款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
19
预计负债
会计上按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计 量。税法要求，除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。

我国企业会计准则与企业所得税法差异及协调研究企业会计准则和企业所得税法是我国企业财务信息披露与税收管理的两个重要法规。

由于两者规定的管理范围不同，往往会出现差异，这对企业经营和税收管理都带来了一定的挑战。

本文将针对我国企业会计准则和企业所得税法的差异进行探讨，提出协调建议。

企业会计准则和企业所得税法的差异主要表现在以下几个方面：一、成本及其确认企业会计准则规定，资产成本应当包括购入成本及与该资产相关的直接和间接成本。

而企业所得税法对成本的定义则不如企业会计准则明确，只是简单地规定了可以扣除的成本。

此外，企业会计准则允许一些成本可以予以资本化，即分摊到未来一定期间内作为固定资产的成本来确认。

而企业所得税法则不允许这种做法，要求企业一次性将成本予以扣除。

企业会计准则规定，收入应当反映企业在一定期间内已经完成的销售合同而产生的收入。

而企业所得税法则对收入的定义与会计准则相同，但对于收入的确认时间有所不同。

企业会计准则允许企业按照实际完成的销售合同来确认收入的时间。

而企业所得税法则要求企业按照应收账款的收款时间来确认收入。

企业会计准则规定，费用应当按照日期平均分摊至相应的会计期间，同时允许某些支出可以予以资本化。

而企业所得税法仅规定了具体的可扣除费用项目，对于费用的确认时间和方法没有做出具体规定。

基于上述差异，企业在财务会计和税务管理方面存在着一些挑战。

为了协调这些差异，我们提出以下建议：一、明确成本的定义和确认方法企业会计准则和企业所得税法应当在成本定义和确认方法上达成一致。

对于可资本化的成本，应当允许企业按照一定的规定予以分摊和确认，以协调会计准则和税收法规之间的差异。

二、统一收入确认方法企业会计准则和企业所得税法应当达成一致，采用一个统一的收入确认方法。

可以将实际销售和应收账款的收款时间作为收入确认的规定时间节点，引导企业在销售和收款方面尽量避免出现时间差异。

三、优化费用扣除规定综上所述，企业会计准则和企业所得税法之间的差异会给企业经营和税务管理带来一定的挑战。

浅析企业所得税法与企业会计准则的差异摘要：税法与会计在本质上有着密不可分的关系同时在诸多方面有着差异。

本文以我国现行所得税法和企业会计准则为依据，从基础、内容与原则三方面分析了我国现行的所得税法和企业会计准则的差异。

并对产生原因与表现形式展开探讨。

关键词：税法;会计;差异一、税法与会计差异形成的原因（一）税法与会计遵循的应计基础不同会计核算强调的是权责发生制原则，而税法要求权责发生制和收付实现制相结合，原因在于会计准则与税法各自服务的对象不同，企业会计准则要保证会计信息的准确性，税法要求满足国家税收收入。

（二）税法与会计规范的内容不同企业会计准则与税法属于经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。

税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。

税法遵循国家征税机关的征税行为和纳税人的纳税行为，解决财富在国家和纳税人之间分配的问题，具有强制性、无偿性的特点。

而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，规范企业会计核算，真实完整地提供会计信息，从让有关各方了解企业财务状况和经营成果出发，以相关性、可靠性作为规范的目标。

二者在建立市场经济秩序方面起着不同的作用。

简单地说，税法是维护国家税收的，会计准则是维护企业资本的。

由于资本市场的快速发展，会计制度建设发展迅速，而税法的规定更多地从国家宏观经济发展需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行，其发展速度不如会计制度，二者缺乏必要的沟通与协调。

（三）税法与会计原则不同会计核算原则与所得税税前扣除确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。

会计核算的配比原则要求收入和与其相关的成本、费用应当在同一会计期间内确认，即因果配比和时间配比两方面；而税法中配比的含义是纳税人在某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或者滞后申报扣除——税法的费用扣除一方面有很强的“过期作废”概念，另一方面严格控制纳税人通过提前抵扣来占用税款。

企业会计准则与企业所得税法的差异分析及协调企业会计准则与企业所得税法的差异分析及协调作者：林传万来源：《财会学习》 2018年第33期摘要：本篇文章首先对企业会计准则和企业所得税法之间的关联性进行阐述，从执行目的、执行主体、秉持标准三个方面，对企业会计准则与企业所得税法的差异进行分析，并以此为依据，提出企业会计准则与企业所得税法差异的协调对策。

关键词：企业会计准则；企业所得税法；差异分析；协调对策随着企业会计准则的逐渐优化和完善，这给企业健康发展营造了良好条件，并让其会计工作朝着现代化的趋势发展。

即便当前企业会计准则方面已经获取了理想的效果，但是受到企业所得税法的影响，导致企业在进行所得税核算的过程中，存在诸多差异，这给企业整体运营和发展带来不良影响。

鉴于这种现象，应该做好对企业会计准则与企业所得税法差异的探究工作，并根据当前企业会计准则和所得税法相关标准，提出两者之间的协调对策，从而促进企业的稳定发展。

一、企业会计准则和企业所得税法之间的关联性从会计和税法之间的关联性角度来说，主要经过了三个时期，第一个是统一时期；第二个是分离时期；第三个是协调时期。

在上个世纪九十年代之前，两者之间处于统一状态，不管是在各项要素明确方面，还是在计量方面，都含有统一性，例如，资产、债务、费用、效益。

随着《企业会计准则》的正式颁布，导致会计和所得税法之间的差异性逐渐明显，再加上受到新型体系的影响，更加剧了两者的差异之处，使得其无法具备较强的统一性。

进入到二十一世纪之后，发表的《企业会计体系》中已经具体指出，会计准则和税法之间不仅具备差异性，同时还含有相同性，在这种情况下，尽可能保证高度统一，而差异方面则要求分离处理[1]。

因此，在协调模式的作用下，能够有效促进会计和税法之间的协同性，并在减少差异的基础上，还要进行差异协调，在分离同时，还要尽可能统一处理。

为了实现企业所有税法的统一，新型税务体系正式实施，在此过程中，协调方式依旧以会计机制和税法机制为主，两者之间的差异也和之前的体现方式大不相同。