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第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。
（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。
（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。
3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
持有至到期投资和长期股权投资1. 持有至到期投资（Held-to-Maturity Investments）持有至到期投资是指企业在购买市场上的金融资产时，有明确的意图并能够持有该资产至到期，并未打算进行交易的投资。
这些投资以特定的到期日为特征，通常包括债券、国债、优先股等。
持有至到期投资的主要特点包括：•持有至到期投资被分类为非流动资产，因为它们的目的是长期持有。
•这些投资的购买是基于企业对未来现金流的预测，以及对市场利率和风险的评估。
•持有至到期投资的估值一般是以摊余成本法进行，即将投资成本按照约定收益率摊销，不计入公允价值变动。
•收益来源主要包括债券利息和股息收入，以及到期时的本金收回。
持有至到期投资对企业而言有一定的收益稳定性和可预测性，且具有较低的风险。
2. 长期股权投资（Long-term Equity Investments）长期股权投资是指企业在其他企业中持有的股权投资。
这些股权投资通常表示为对其他企业的股份或股票所有权。
长期股权投资的主要特点包括：•长期股权投资是企业在其他企业中的投资，具有一定的控制或重要影响力。
•长期股权投资被分类为非流动资产，因为它们的持有期限长，且企业通常不打算在短期内出售。
•这些投资的估值一般是按照公允价值进行，根据市场价格和企业价值进行评估。
•长期股权投资可能获得的收益包括股息分红和股价增值。
需要注意的是，长期股权投资的投资回报相对不稳定，因为其收益取决于被投资企业的经营状况和市场情况。
此外，企业还需要根据相关会计准则对其股权投资进行定期测试，以确认是否存在减值风险。
3. 持有至到期投资与长期股权投资的差异持有至到期投资和长期股权投资在以下几个方面存在差异：•投资意图和期限：持有至到期投资的主要目的是获得固定收益，并持有至到期。
而长期股权投资的主要目的是参与被投资企业的经营和收益，并且长期持有。
•分类和估值方法：持有至到期投资被分类为非流动资产，以摊余成本法估值。
持有至到期投资简介持有至到期投资是一种投资策略，指投资者在购置债券或其他固定收益产品后，将其持有至债券到期日为止。
该策略的主要特点是投资者将投资金额锁定在特定的债券上，并持有到债券到期日，以获取固定的利息收益。
持有至到期投资对于寻求稳定收益和资本保值的投资者来说，是一种相对较为平安和可预测的投资策略。
优势1. 稳定的收益持有至到期投资可以提供稳定和可预测的收益。
由于投资者将持有债券至到期日，可以获得固定的利息收入。
这使得投资者能够更好地规划他们的财务状况，知道何时可以获得预期的收益。
2. 资本保值持有至到期投资可以帮助投资者保值。
相比于其他投资策略，如股票投资，债券在到期日前通常会返还本金。
这意味着投资者相对较少承当资本损失的风险。
3. 资金流动性持有至到期投资通常具有较高的资金流动性。
虽然投资金额在固定时期内被锁定，但是投资者仍然可以在需要时将其转售给其他投资者。
这使得投资者在某些情况下能够快速获取他们的投资本金。
本卷须知1. 到期日风险持有至到期投资在到期日前可能存在风险。
尽管债券发行方有义务在到期日归还本金，但是在某些情况下，发行方可能无法履行承诺，导致投资者损失局部或全部投资本金。
因此，投资者应该评估债券发行方的信用风险，并选择信用评级较高的债券进行投资。
2. 利率风险持有至到期投资也可能受到利率风险的影响。
如果市场利率上升，已购置的债券的利率可能低于当前市场利率。
这意味着投资者无法获得与市场相比拟高的收益。
因此，在进行持有至到期投资时，投资者需要考虑市场利率的趋势，并选择适宜的债券以最大化收益。
3. 时机本钱持有至到期投资可能会导致时机本钱。
由于资金被锁定在特定的债券上，投资者可能错过了其他更有利可图的投资时机。
因此，投资者在进行持有至到期投资之前，应评估其他投资选择，并权衡时机本钱。
总结持有至到期投资是一种稳定和可预测的投资策略，适合寻求稳定收益和资本保值的投资者。
它提供了固定的利息收益和资本保值的特点，并具有较高的资金流动性。
持有至到期投资及长期股权投资分析引言持有至到期投资和长期股权投资是公司在长期资本投资中常用的两种方式。
本文将从定义、特点、分析方法和风险控制等方面对持有至到期投资和长期股权投资进行分析和比较，以帮助读者更好地了解这两种投资方式。
持有至到期投资持有至到期投资是指企业在购买债券等金融工具时，有意愿持有至其到期日，并通过将其分类为持有至到期投资进行计量和报告。
其主要特点包括： - 投资期限确定：持有至到期投资是指企业有意愿将所持债券等金融工具持有至到期日，因此其投资期限是确定的。
- 预期收益确定：持有至到期投资的预期收益可以通过利率和票息率计算得出，较为确定。
- 计量方法：持有至到期投资按成本法计量，并以摊余成本法进行后续计量。
分析持有至到期投资的方法主要包括评估其风险和回报： 1. 风险评估：通过分析债券的信用评级、发行人的经营状况等因素，评估持有至到期投资的风险水平。
较高的信用评级和稳定的经营状况通常意味着较低的风险。
2. 收益评估：根据债券的票息率和利率水平，计算预期收益率，评估持有至到期投资的回报水平。
较高的预期收益率通常表示较高的回报。
长期股权投资长期股权投资是指企业在其他公司持有超过一定比例的股权，通常超过50%，并有长期盈利能力或其他战略意义的投资。
其主要特点包括： - 长期性：长期股权投资是企业与被投资公司建立长期合作关系的投资方式，通常对投资期限没有明确限制。
- 控制权：长期股权投资可能使企业成为被投资公司的控股股东，从而对其经营和决策产生一定程度的影响。
- 股权权益法计量：长期股权投资按股权权益法计量，即初始投资金额加上分红和公允价值变动。
分析长期股权投资的方法主要包括评估其盈利能力和成长性： 1. 盈利能力评估：通过分析被投资公司的财务报表，评估其盈利水平和稳定性。
较高的净利润和稳定的盈利增长趋势通常意味着较好的盈利能力。
2. 成长性评估：通过分析被投资公司的市场份额、产品创新能力等因素，评估其成长潜力。
持有至到期投资和长期股权投资简介在财务和投资领域，持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
本文将分别对这两种投资方式进行介绍，包括定义、特点、计量和会计处理方法。
持有至到期投资定义持有至到期投资是指投资者购置的债券等金融资产，其意图是将其持有至其到期日，并从中获得预定的收益。
持有至到期投资通常是要对债券的到期本息支付进行投资，它的收益主要来自于债券的利息。
特点•预期持有至债券到期日•以利息为主要收益来源•风险较低，回报较为稳定计量和会计处理方法持有至到期投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与交易性金融资产相同。
公允价值是指在市场上买卖该金融资产所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，持有至到期投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
持有至到期投资的利息收入应根据债券合同约定按照以复利法计量。
持有至到期投资的持有期间，会计处理主要是根据公允价值变动进行调整，并确认利息收入。
长期股权投资定义长期股权投资是指投资者购置的股权或股份，用于持有并参与被投资公司的经营决策，并长期持有该投资。
长期股权投资包括股票、优先股、非上市公司的股权等。
特点•长期持有并参与经营决策•根据投资比例享有股息和资本利得•风险较高，回报潜力大计量和会计处理方法长期股权投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与持有至到期投资略有不同。
公允价值是指在市场上买卖该股权所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，长期股权投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
长期股权投资的投资收益应该根据被投资公司的盈余进行确认。
本公司获得的盈余将从投资本钱中减去，以反映出本公司对被投资公司的控制或者重大影响。
结论持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
持有至到期投资主要是投资债券等金融资产，从债券的利息收入中获得收益，具有较低的风险和稳定的回报。
而长期股权投资是投资股权或股份，参与被投资公司的经营决策，具有较高的风险和潜在的回报。
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下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项。
持有至到期投资具有如下主要特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定由于股票不存在固定的到期日，因此，持有至到期投资主要是指债券投资或债权性投资，不包括股票投资或权益性投资。
债券投资有固定的到期日，持有期间或到期日可以收到金额固定的利息或本金。
2.有明确意图持有至到期企业在取得相应投资时应当有明确的意图，即除非发生不可控事件，企业准备将该项投资持有至到期。
如果企业在取得相应投资时，持有该项投资的期限不确定，或者在发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况下准备出售该项投资，那么，取得的相应投资不能划分为持有至到期投资。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
3.有能力持有至到期企业在取得相应的投资时，应当有足够的财务资源支持企业可以将此次投资持有至到期。
如果企业没有准备好足够的财务资源支持相应的投资可以持有至到期，或者企业受到法律法规限制难以将相应的投资持有至到期，那么，企业就没有能力将相应的具有固定期限的投资持有至到期，相应的投资在取得时也不能划分为持有至到期投资。
持有至到期投资及长期股权投资1. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业购买并持有至到期日的金融资产，这些金融资产通常以固定收益为主，且企业有意将其持有至到期日以实现预期的收益。
持有至到期投资通常会以债券的形式出现，包括政府债券、公司债券等。
1.1 会计处理持有至到期投资在会计报表上通常按照公允价值计量，其公允价值是指通过利用市场数据和评估模型进行估计后的预测未来现金流量的现值。
持有至到期投资以债券的形式出现，其公允价值通常由未来现金流量和市场执行利率的折现决定。
持有至到期投资的公允价值变动将会计入其他综合收益，而非损益表。
持有至到期投资的利息收入通常会计入损益表中，并按照持有至到期投资的期限规定进行相应的分摊。
1.2 风险与回报持有至到期投资的风险主要来自债券发行方的信用风险。
如果发行方无法按照合约约定支付利息和本金，持有至到期投资的回报将会受到影响。
因此，在选择持有至到期投资时，企业需要评估发行方的信用风险并进行充分的尽职调查。
长期股权投资是企业对其他企业持续持有超过一年的投资，通常是以股票的形式出现。
长期股权投资通常是为了获得对被投资企业的控制权或重要影响力，并从中获得经济利益。
2.1 会计处理长期股权投资通常按照成本法进行会计处理。
初始投资金额作为成本，随后按照企业在被投资企业的份额，按照权益法会计处理。
在投资企业的净利润中减去与其他投资方的股东权益相关的份额，并进行相应的调整。
如果投资企业发放股息，持有方可以按照其持有的股份比例，计入投资收益。
如果投资企业发生价值变动，持有方需要根据公允价值模型进行公允价值调整。
2.2 风险与回报长期股权投资的风险主要来自投资企业的经营状况和市场环境的变化。
如果投资企业的经营出现问题或者市场环境不利，长期股权投资的回报将会受到影响。
因此，在选择长期股权投资时，企业需要进行充分的尽职调查，并评估投资企业的盈利能力和增长潜力。
结论持有至到期投资和长期股权投资都是企业进行投资的方式。
持有至到期投资及长期股权投资引言在投资领域中，持有至到期投资和长期股权投资是两种重要的投资策略。
本文将介绍这两种投资策略的定义、特点、风险和收益，并对它们的应用进行讨论。
1. 持有至到期投资（Held-to-Maturity Investment）持有至到期投资是指投资者以固定购买金额购买的金融资产，并有意愿并有能力持有该投资至到期时的投资策略。
这类投资通常是债券、存款证明等固定收益类金融工具。
1.1 特点•固定期限：持有至到期投资有明确的到期日，在投资期间投资者一般无法提前赎回。
•固定利率：这类投资通常具有固定的利率，投资者按照固定的利率获取利息收益。
•无市场价值波动：持有至到期投资不会像股票等资产那样受到市场波动的影响，其价值在购买时即确定。
1.2 风险•利率风险：持有至到期投资的固定收益率可能无法适应未来经济环境的变动，导致利息收益率低于预期。
•信用风险：如果所投资的债券发行方无法按时兑付本金和利息，投资者可能会遭受损失。
1.3 收益•稳定的现金流：持有至到期投资通常会按照固定利率支付利息，可以提供稳定的现金流。
•保本回报：如果投资者一直持有到到期日，其本金将得到保证的回收。
2. 长期股权投资（Long-term Equity Investment）长期股权投资是指投资者购买其他公司的股票或权益类证券，并有意愿并有能力长期持有的投资策略。
这类投资通常是为了获得其他公司的股权，并从中获取资本增值或股息收益。
2.1 特点•持有时间长：长期股权投资通常意味着投资者将长时间持有被投资公司的股份，以获得持续收益。
•盈利与增值：投资者通过持有被投资公司的股权，可以分享上市公司的盈利或通过增值把股权转让获得更高价值。
2.2 风险•市场风险：股票市场的波动可能导致股权价值下跌，从而使投资者遭受损失。
•经营风险：被投资公司业绩下滑、经营不善等因素可能导致股权价值减少。
2.3 收益•股息收益：投资者可以通过持有被投资公司的股权获得派发的股息，这可以提供定期收入。
持有至到期投资．持有至到期投资概述（1）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
基本相当于原长期债权投资。
（2）应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。
也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
2．持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：（1）取得时企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目（注意：即原制度的溢价、折价）。
（2）持有期间持有期间主要是在资产负债表日计算利息。
利息的计算如下：①应收利息＝债券面值×票面利率×期限②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”：资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
（3）处置时①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
②出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例题：溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。
该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。
该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。
相关会计处理如下：（1）2007年1月初购入时借：持有至到期投资——成本100 （即面值）——利息调整6 （即溢价）贷：银行存款 106（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。
本金100×6％＝6贷款摊余成本105×实际利率②利息收入利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率计算该债券的实际利率 r=7.6889％。
计算过程如下：10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106当r＝8％时：10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（万元）当r＝7％时：10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （万元）(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.6889％③计算利息收入（实际利率法) ①应收利息，②利息收入，③溢价摊销（还本），④本金（摊余成本）①=面值×票面利率②=上一期④×实际利率③=①-② ④=上一期④-③07.1.1 10607.12.31 10（本息）8.15 1.85 104.1508．12．3110 8.01 1.99 102.1609．12．3110 7.84 2.16 100合计 30 24 6借：应收利息 10贷：投资收益 8.15（利息收入）持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）借：银行存款 10贷：应收利息 10（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.01（利息收入）持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）借：银行存款 10贷：应收利息 10（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息 10贷：投资收益 7.84（利息收入）持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）借：银行存款 110贷：持有至到期投资——成本100 （即面值）应收利息 10摊余成本：amortized cost金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值特殊情况*********一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：（1）以公允价值计量的金融资产。
可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。
（2）贷款。
已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（当日的公允价值）资本公积－其他资本公积（差额）贷：持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息资本公积－其他资本公积（差额）可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值投资收益＝期初摊余成本×实际利率根据“新准则”第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。
摊余成本的公式为：摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金－累计摊销额－减值损失（或无法收回的金额）。
实际利息率的公式为：实际利率＝将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率。
举例例1：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1 000元。
公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。
该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。
在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即“债券面值＋债券溢价(或减去债券折价)＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，可采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，按12%的利率测试：本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)= 55 839利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)=51 520本息现值合计107 359本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为12%。
做会计分录如下：借：持有至到期投资—成本100000持有至到期投资—利息调整7359贷：银行存款107 359根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。
根据表1，作会计分录如下：借：银行存款7 000贷：投资收益 6 441.54持有至到期投资—利息调整558.46在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。
通过上面的例子可知，初始摊余成本就是取得债券的实际成本＝买价＋相关费用。
而所谓的实际利率就是到期收益率，用它来对债券在有效期内的现金流进行折现，使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本（即初时摊余成本）。
在收到债券利息的帐务处理为，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。
调整额为正，则摊余成本会增加，调整额为负，则摊余成本会减少。
如果购买债券只用于交易，不会一直持有到期，则初始摊余成本就是买价，而其他费用则在编制会计分录是借记投资收益。
什么是实际利率法实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用= 期初债券的帐面价值* 实际利率2、按照面值计算的利息= 面值* 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额= 按照面值计算的利息- 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额= 按照实际利率计算的利息费用- 按照面值计算的利息注意: 期初债券的帐面价值= 面值+ 尚未摊销的溢价或- 未摊销的折价。
