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新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析作者：赫晓霞来源：《商场现代化》2020年第06期摘要：近年来，会计准则进行了不断修订，财政部最新下发的金融工具准则中针对交易性金融资产账务处理做了相关调整，本文主要针对课堂教学中学生学习该资产存在的理解难点，引入案例，进行新旧准则下的账务处理对比分析，以期能够为该资产的学习与理解提供一些参考。
关键词：新会计准则;交易性金融资产;账务处理引言：新金融工具准则与旧准则相比，账务处理发生了较大变化，准则的修订与实施，进一步规范了金融资产的处理，但在理解与操作上也增加了一定难度，本文主要结合课堂教学中学生对交易性金融资产处理存在的理解难点展开分析。
一、新准则下交易性金融资产的划分最新出台的金融工具准则规定，金融资产依据业务模式与合同现金流量特征分为三类。
若企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式的话，即持有该资产不是以收取合同现金流量为目的，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产作为双重目的，则该金融资产就被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
新准则下，交易性金融资产统称为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在进行账务处理时，继续沿用“交易性金融-成本”、“交易性金融资产-公允价值变动”等科目，该金融资产既可能是权益工具也可能是债务工具。
本文主要结合相关案例，分别针对权益工具和债务工具的具体账务处理进行分析。
二、新准则下交易性金融资产的账务处理无论是权益工具还是债务工具，在进行账务处理时，针对该资产的处理流程都主要分为三步，分别是初始取得时，持有期间以及出售时。
同学们在学习过程中的主要理解难点有三个，分别是：初始取得该项资产时发生的交易费用为什么不计入成本，而要直接计入当期损益？已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未领取的利息为什么不计入成本，要单独作为应收项目核算？出售该项资产时为什么公允价值变动损益不再转投资收益？以下结合案例进行具体分析：1.权益工具（1）初始取得及持有期间的账务处理企业在初始取得该项资产时，应借记“交易性金融资产-成本”科目，并将支付的交易费用计入“投资收益”科目的借方，如果交易的价款中含有已宣告但尚未发放的股利应单独计入“应收股利”科目，贷方以“银行存款”或“其他货币资金-存出投资款”等科目核算支付的总价款。
企业取得交易性金融资产账务处理分析企业取得交易性金融资产账务处理分析 一、取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收股利或应收利息。
[例1]甲公司2008年10月15日，从二级市场购入乙公司股票10万股，每股的市场购入价10.5元，其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0，5元，另外支付相关税费3000元。
该公司将其作为交易性金融资产。
按企业会计准则规定，交易性金融资产的入账价值=10x(10.5-0.5)=100万元；每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0.5元，共10x0.5=5万元，计入应收股利；支付的手续费减少投资收益0.3万元。
该笔业务账务处理如下： 借：交易性金融资产乙公司股票(成本)1000000 应收股利50000 投资收益3000 贷：银行存款1053000 按税法规定，记入投资收益科目借方的交易费用，虽然当期减少了会计利润，但当期不能在企业所得税前列支，只有待该股票转让时，与交易性金融资产的成本100万元一并在企业所得税前列支。
即投资收益减少0.3万元不得抵减应纳税所得额，应计入交易性金融资产的成本，因此交易性金融资产计税基础为100，3万元(100+0.3)，而交易性金融资产的账面价值为100万元。
按照会计准则，交易性金融资产的账面价值与计税基础的差异，影响到了企业的利润，应当确认递延所得税资产。
但在会计实务中，企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，企业在取得交易性金融资产时，对于该资产账面价值与计税基础之间的差异，不需要确认为递延所得税资产，只需要于资产负债表日，根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异，确认递延所得税资产或负债即可。
此外，如果该项交易性金融资产的取得和出售发生在同一会计期间，取得和出售该资产不会引起会计利润和应纳税所得额之间的差异，因此对该交易性金融资产也无须确认递延所得税。
（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
包含金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。
●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。
★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。
思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额借：可供出售金融资产贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷：可供出售金融资产4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益5、确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）6、出售可供出售的金融资产借：银行存款资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益。
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
会计准则对企业交易性金融资产的账务处理做出了明确规定，主要包括以下几个方面：交易性金融资产的确认、计量和分类。
根据新会计准则，企业只有在满足特定条件下才能确认交易性金融资产，即企业拥有
该金融资产，并且有能力获得相关经济利益，同时具备可靠的计量基础。
一般情况下，企
业购买的交易性金融资产都能够满足上述条件，因此确认交易性金融资产的情况比较常
见。
对于确认的交易性金融资产，企业需要根据公允价值计量其价值。
公允价值是根据市
场上相似金融资产的价格来确定的，并且有可观察的市场数据作为依据。
公允价值的计量
涉及到估值技术和模型的应用，需要根据市场条件和相关因素来进行调整，以反映当前市
场的实际情况。
根据新会计准则，交易性金融资产分为两类：有持有并获得观察价格的金融资产和具
有未来现金流量的金融资产。
这两类金融资产需要分别进行分类处理，并计入不同的会计
科目。
有持有并获得观察价格的金融资产应计入交易性金融资产科目，而具有未来现金流
量的金融资产则需要按照合同的到期日剩余期限及利率进行计量，并计入可供出售金融资
产科目。
新会计准则对企业交易性金融资产的账务处理做出了明确规定，要求企业根据相关条
件确认、计量和分类交易性金融资产。
对于确认的交易性金融资产，企业需要根据公允价
值计量其价值，并按照不同类型进行分类处理，以确保会计信息的准确性和可比性。
这些
规定的实施，对于企业的财务管理和资金运作具有重要意义，能够更好地保护投资者和利
益相关者的利益。
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
新会计准则下，企业交易性金融资产的账务处理相对较为简单。
交易性金融资产是指
企业以储备金支付购得的、计价不稳定的、并且具有容易转换为现金的特性的金融工具。
企业应当将交易性金融资产列示为资产负债表中的短期投资项目，计入流动资产科目。
在资产负债表末端增加一个“交易性金融资产”科目，并在科目标题的下方注明相关的金额。
在交易性金融资产发生买入交易时，企业应当将购买时所支付的储备金计入交易性金
融资产科目，计入贷方，表示增加。
除买入和卖出交易外，交易性金融资产还可能发生利息收入或股利收入等其他收入。
这些收入应当直接计入当期损益中，增加当期利润。
应当将收到的现金值计入交易性金融
资产科目，计入借方，表示增加。
在每个会计年度末，企业需要尽职地对交易性金融资产进行评估。
评估的目的是判断
交易性金融资产的公允价值变动情况，以及是否存在减值风险。
如果发现交易性金融资产
的公允价值长期低于成本价值，并且减值是必然发生的，企业应当在当期计提相应的资产
减值损失，计入当期损益中，同时将交易性金融资产的价值减少，计入贷方。
新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理相对简单，主要包括买入、卖出、计提
减值损失和计量公允价值等环节。
企业应当严格按照准则要求进行处理，做好相应的会计
记录和报表编制工作。
企业还需要密切关注交易性金融资产的市场变动，及时评估并处理
相关风险。
只有做好以上工作，企业才能更好地保障自身的经济利益。
金融资产的会计账务处理一.以摊余成本计量的金融资产的会计处理1初始计量借：债权投资一一成本（面值）债权投资一一利息调整（差额，可贷方）应收利息贷：银行存款等2,持有期间计提利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资一一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算利息）贷：投资收益（期初摊余成本乘以实际利率）债权投资一一利息调整（差额，或借方）3.计提减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备4处置借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本一一利息调整（或借方）--- 应计利息投资收益（或借方）二.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理1初始计量借：其他债权投资一一成本（面值）——利息调整（差额，也可在贷方）-------- 应记利息（到期一次还本付息债券）应收利息贷：银行存款2,持有期间计提利息借：应收利息/其他债权投资——应计利息投资收益其他债权投资一一利息调整（差额，或借）3,资产负债表日公允价值变动借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（或相反的分录）4,计提减值借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备5,处置借：银行存款贷：其他债权投资——成本利息调整（或借方）——应计利息------ 公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：投资收益三，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权工具）的会计处理1初始计量借：其他债权工具投资一成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款2.持有期间计提现金股利借：应收股利贷：投资收益3,资产负债表日公允价值变动借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益（或相反分录）4,处置借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本公允价值变动（或借方）盈余公积（或借方）利润分配——未分配利润（或借方）借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反分录）四，金融资产重分类的计量（-）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类1,重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性交融资产（公允价值）贷：其他债权投资借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：公允价值变动损益2,重分为：以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（公允价值）贷：其他债权投资借：债权投资贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备（二）以摊余成本计量金融资产重分类1,重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备公允价值变动损益（差额，或贷方）贷：债权投资2.重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（公允价值）其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（差额，或贷方）贷：债权投资借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1,重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资贷：交易性金融资产借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备。
交易性金融资产定义：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易性金融资产是企业的一种流动资产。
交易性金融资产的账务处理
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本【公允价值】
应收月姗/应收利息【购入时已宣告未发放的股利/利息】
投资收益【交易手续费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费对应的增值税】
贷：其他货币资金——存出投资款
持有交易性金融资产期间
实际收到股利/利息
借：其他货币资金
贷：应收股利/利息
宣告发放股利/利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动
增值:
借：交易性金融资产——∙公允价值变动
贷：公允价值变动损益
减值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产一公允价值变动
出售交易性金融资产
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（假定出售公允价值大于账面价值）
卖出价>买入价（包含买入交易性金融资产时的应收股利/应收利息）借：投资收益
贷：应交税费一转让金融商品应交增值税
卖出价<买入价
借：应交税费一转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
★本年度金融商品转让损失不可转入下一个会计年度。
金融资产基本账务处理解析【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。
本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。
金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。
该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。
该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。
因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。
金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。
会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本—公允价值变动具体账务处理如下：（一）取得金融资产时借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的全部款项）（二）持有期间收到股利或利息时借：应收利息（债权类）应收股利（股权类）贷：投资收益（三）金融资产期末公允价值发生增减变动时公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额作反向处理。
（四）出售金融资产时1.借：银行存款（实际收到金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（借记或贷记）差额借记或贷记“投资收益”账户。
2.由于交易已发生，金融资产的价值已经实现，所以将原记入“公允价值变动损益”账户的部分，转入“投资收益”账户：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反之）举例：某企业于20X6年1月1日购入债券，债券面值200万元，票面利率3%,企业将其划分为交易性金融资产。
购买该债券时，共支付价款210万元（含已到期尚未领取的利息6万元及交易费用4万元）。
1.取得该项金融资产借：交易性金融资产—成本200应收利息6投资收益4贷：银行存款 2102.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含的利息借：银行存款 6贷：应收利息 63.若20X6年1月31日，该债券的公允价值为210万元借：交易性金融资产—公允价值变动 10贷：公允价值变动损益104.20X6年1月31日计息借：应收利息 0.5贷：投资收益0.55.若20X6年2月28日，该债券的公允价值为204万元借：公允价值变动损益6贷：交易性金融资产—公允价值变动66.20X6年2月28日计息借：应收利息 0.5贷：投资收益0.57.20X6年3月2日，将该债券处置，售价240万元（包括2个月的利息1万元）借：银行存款 239公允价值变动损益 4贷：交易性金融资产—成本200—公允价值变动4投资收益 39借：银行存款1贷：应收利息1二、持有至到期投资（仅包括债权类金融资产）——摊余成本法该类金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（即“成本”及“利息调整”两个明细账户的余额合计数）。
持有期间按照实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。
金融资产的摊余成本 = 初始确认金额-已偿还本金+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失会计处理时需要设置的账户：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（溢、折价及交易费用）—应计利息（一次还本付息债券）具体账务处理如下：（一）取得金融资产时借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额，含交易费用）差额：借或贷记“持有至到期投资—利息调整”账户。
（二）持有期间计提、调整利息时1.分期付息、一次还本借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（借记或贷记）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）2.一次还本付息借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（借记或贷记）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）（三）出售金融资产时借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资—成本—应计利息—利息调整（借记或贷记）差额：借记或贷记“投资收益”账户。
举例：20X1年1月1日，A公司支付价款2000万元（含交易费用）从活跃市场上购入B公司当日发行的5年期债券，面值2500万元，票面利率4.72%，该债券按年支付利息（即每年可收取利息118万元），本金最后一次支付。
A公司准备持有该债券至其到期（不考虑所得税费用及资产减值损失等因素）。
计算实际利率i:118×(P,i,1)+ 118×(P,i,2)+ 118×(P,i,3)+ 118×(P,i,4)+ (118+2500) ×(P,i,5)=2000，得出i=10%[算式中(P,i,1)表示年利率为i的1年复利现值系数。
]1.20x1年1月1日购入借：持有至到期投资—成本 2500 贷：银行存款 2000持有至到期投资—利息调整 500 2.20x1年12月31日计提、调整利息借：应收利息118持有至到期投资—利息调整82 贷：投资收益2003.20x2年12月31日计提、调整利息借：应收利息118持有至到期投资—利息调整90 贷：投资收益 2084.20x3年12月31日计提、调整利息借：应收利息 118持有至到期投资—利息调整 100 贷：投资收益 2185.20x4年12月31日计提、调整利息借：应收利息 118持有至到期投资—利息调整 108 贷：投资收益22620x1-20x4年每年年末收到利息借：银行存款118贷：应收利息 1186.20x5年12月31日计提、调整利息，并收回本金及最后一年利息借：应收利息 118持有至到期投资—利息调整 120贷：投资收益 238借：银行存款2618贷：持有至到期投资—成本2500应收利息 118三、可供出售金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——公允价值法与第一类“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”相比，该类金融资产也采用公允价值计量模式，但其公允价值发生的增减变动直接计入所有者权益（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额），即“资本公积—其他资本公积”账户。
在金融资产终止确认时，再由“资本公积”账户转出，计入当期损益（即“投资收益”账户）。
会计处理时需要设置的账户：股权类可供出售金融资产：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）—公允价值变动债权类可供出售金融资产：可供出售金融资产—成本（面值）—公允价值变动—利息调整（溢、折价及交易费用）—应计利息（一次还本付息债券）具体账务处理：股权类可供出售金融资产的具体账务处理基本同于第一类金融资产（即“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”）中的股权类资产的处理，不同之处在于发生的交易费用应计入初始确认价值；债权类可供出售金融资产的具体账务处理可以借鉴第二类金融资产（即“持有至到期投资”）的处理方法。
会计期末，股权类、债权类可供出售金融资产均应按照公允价值对其账面进行调整（即调增或调减“可供出售金融资产—公允价值变动”账户）；同时，将公允价值的增减变动金额计入“资本公积—其他资本公积”账户。
当可供出售金融资产出售时，由于其价值已经实现，再将“资本公积—其他资本公积”账户的余额（即公允价值的累计变动额）转入“投资收益”账户。
下表是对四类金融资产计量的对比分析：会计期末，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于采用公允价值计量模式且其变动直接计入当期损益，因此，这类金融资产不需计提减值准备。
持有至到期投资期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。
应收款项期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。
可供出售金融资产期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“资本公积——其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失）”及“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。
（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）。
