持有至到期投资中可提前赎回债券核算例解

持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备专家提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。

企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。

其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。

企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。

但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。

企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。

一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。

持有至到期投资的会计处理例题(一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本.分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息"等明细科目进行核算.(二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额.（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。

）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

★借:持有至到期投资—-成本( 面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目.【例题1】2012年1月1目,甲公司支付价款1 05元（含交易费用)从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元,票面年利率为5％，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5元)，本金在债券到期时一次性偿还.甲公司将其划分为持有至到期投资.该债券投资的实际利率为3.89%.甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资--C公司债券—-成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105【例题2】接【例题1】,若发行价为95元，该债券投资的实际利率为6.19％，则分录为：借:持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资—-C公司债券一一利息调整 5【例1—68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4。

72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。

持有至到期投资例：正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。

合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。

该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，问甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为多少万元？（单位：万元）解：（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资——成本40 000贷：银行存款41 4862008年6月30日：借：应收利息1600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2）持有至到期投资——利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41 130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）[例题总结与延伸]因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，利息收到的时间不同产生的价值是不一样的，所以在做题时一定要审清题目的付息方式。

债券赎回价格怎么计算公式债券赎回价格是指投资者在债券到期或提前赎回时，所能获得的赎回金额。

赎回价格的计算是基于债券的面值、剩余期限、票面利率以及市场利率等因素。

下面我们将详细介绍债券赎回价格的计算公式及相关要素。

1. 债券赎回价格的计算公式。

债券赎回价格的计算公式如下：赎回价格 = 票面价值 / (1 + 现行市场利率)^n。

其中，赎回价格为债券的实际赎回金额；票面价值为债券的面值；现行市场利率为债券到期时的市场利率；n为剩余期限。

2. 相关要素的解释。

（1）票面价值，债券的面值，即发行时的价值。

（2）现行市场利率，债券到期时的市场利率，也称为到期收益率。

市场利率的变动会影响债券的赎回价格。

（3）剩余期限，债券到期时的剩余期限，通常以年为单位计算。

3. 示例。

假设一张面值为1000元的债券，剩余期限为5年，票面利率为5%。

如果现行市场利率为4%，那么该债券的赎回价格如何计算呢？根据上述的赎回价格计算公式，我们可以得到：赎回价格 = 1000 / (1 + 0.04)^5 ≈ 1000 / 1.2167 ≈ 822.48。

因此，该债券的赎回价格约为822.48元。

4. 影响赎回价格的因素。

除了上述的要素外，还有一些其他因素会影响债券的赎回价格，包括债券的信用评级、市场流动性、赎回条款等。

这些因素会对债券的市场价格产生影响，进而影响债券的赎回价格。

5. 赎回价格与市场价格的关系。

赎回价格与市场价格是两个不同的概念。

赎回价格是指债券到期或提前赎回时投资者所能获得的实际金额，而市场价格是指债券在二级市场上的交易价格。

赎回价格通常与市场价格存在一定的差异，这取决于市场利率的变动、债券的信用状况以及投资者的需求等因素。

总之，债券赎回价格的计算涉及多个要素，包括票面价值、现行市场利率、剩余期限等。

投资者在购买债券时，需要考虑这些因素对赎回价格的影响，以便做出合理的投资决策。

同时，赎回价格与市场价格之间存在一定的差异，投资者也需要注意市场价格的波动对赎回价格的影响。

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【税会实务】投资提前赎回的会计处理
投资提前赎回的会计处理
新企业会计准则规定，持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短的期间内保持不变。

同时，企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计人投资收益。

通常情况下，企业对该金融资产应该将其全部“持有至到期”，企业在持有期间将获得较为稳定的现金流入，但若合同中规定债券发行方在特定情况下将债权赎回时除外。

[例]2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息，本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债权赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

假定甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

该债券实际利率为10％。

根据上述数据，甲公司有关账务处理如下：
（1）2000年1月1日购融入债券时
借：持有至到期投资——成本1250
贷：银行存款1000。

金融资产管理专题典型案例分析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资与可供出售金融资产是计算题的要紧选材。

【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。

该债券发行方有提早赎回的权力，2007年初甲公司估计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。

2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。

【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值缺失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

可转债提前赎回案例可转债提前赎回是指发行人在约定的时间之前以约定的价格将可转债全部或部分收回的行为。

下面列举了十个可转债提前赎回的案例。

1. 2020年5月，某公司发行了一只可转债，规模为10亿元。

在2023年5月份，该公司决定提前赎回可转债，以缓解资金压力。

根据约定，提前赎回的价格为面值加上一定的溢价。

持有该可转债的投资者在收到通知后，可以选择将可转债持有至到期或者在规定时间内选择赎回。

2. 2018年，某上市公司发行了一只可转债，规模为5亿元。

在2021年，该公司股票价格大幅上涨，达到了可转债的转股价。

为了避免股票价格进一步上涨导致可转债转股，该公司决定提前赎回可转债，以减少未来的负债压力。

3. 2019年，某银行发行了一只可转债，规模为20亿元。

由于市场利率下降，该可转债的票面利率高于市场利率，导致投资者不愿持有。

为了降低负债成本，该银行决定提前赎回可转债，并发行新的低息债券。

4. 2022年，某房地产公司发行了一只可转债，规模为8亿元。

然而，由于市场行情不佳，该可转债的交易价格远低于发行价格。

为了减少负债压力，该公司决定提前赎回可转债，并以更有吸引力的条件发行新的债券。

5. 2017年，某科技公司发行了一只可转债，规模为15亿元。

在2020年，该公司的股票价格大幅下跌，导致可转债的转股价高于市场价值。

为了避免转股带来的亏损，该公司决定提前赎回可转债，并以现金方式支付投资者。

6. 2021年，某能源公司发行了一只可转债，规模为12亿元。

然而，由于公司的业绩不佳，该可转债的评级下调，投资者信心受到影响。

为了恢复市场信心，该公司决定提前赎回可转债，并支付一定的溢价作为补偿。

7. 2019年，某汽车公司发行了一只可转债，规模为6亿元。

然而，由于公司的资金需求减少，该可转债成为了负债的累赘。

为了减少负债压力，该公司决定提前赎回可转债，并以现金方式支付投资者。

8. 2018年，某医药公司发行了一只可转债，规模为10亿元。

提前赎回收益率计算例题
假设你购买了一份银行理财产品，投资金额为100000元，期限为1年，预期收益率为4%。

不过，该理财产品支持提前赎回，但是需要支付一定的提前赎回费用。

如果你在半年后提前赎回，提前赎回费用为2%。

那么，在这种情况下，你的实际收益率是多少呢？
解题步骤如下：
1. 计算到半年时的理论收益
理论收益 = 投资金额 x 预期收益率 x 投资期限 / 12
= 100000元 x 4% x 6个月 / 12
= 2000元
2. 计算提前赎回费用
提前赎回费用 = 投资金额 x 提前赎回费率
= 100000元 x 2%
= 2000元
3. 计算实际收益
实际收益 = 理论收益 - 提前赎回费用
= 2000元 - 2000元
= 0元
4. 计算实际收益率
实际收益率 = 实际收益 / 投资金额 x 100%
= 0元 / 100000元 x 100%
= 0%
因此，如果你在半年后提前赎回该银行理财产品，实际收益率为0%。

需要注意的是，提前赎回费用会对实际收益造成一定的影响，因此在选择是否提前赎回时需要综合考虑。

《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。

（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。

（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。

（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元与偿还本金1000000元。

假定不考虑所得税因素。

【答案】计算该债券的实际利率r:59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000 采用插值法，计算得出r=10%。

金额单位：元根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（1）2009年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资――A公司债券――成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资――A公司债券――利息调整250000（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资――A公司债券――利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息59000（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资――A公司债券――利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000根据金融工具确认与计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。

持有至到期投资利息调整核算模式及例解[摘要] 企业会计准则规定:持有至到期投资应当采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。

在持有至到期投资的常规核算中,要计算、处理摊余成本、投资收益、利息调整等,尤其是利息调整的计算及账务处理,形式比较复杂。

本文在总结其内在核算原理的基础上,先介绍其简练的核算模式,然后再举例应用。

[关键词] 持有至到期;投资;利息;调整;核算;模式一、核算模式核算原理:1.每期利息调整=本期投资收益-本期应收(或应计)利息。

2.计算出的利息调整若为正值,则计入借方;若为负值,则计入贷方。

该核算模式可以用表1表示(假如投资期n=5)。

说明:(1)设票面利率为i,票面价值为P, 投资期为n,则每期应收(或应计)利息I=P×i, 每期现金流入为每期应收利息,最后一期为应收利息与本金之和。

(2)实际利率为R,即为投资的内含报酬率,可采用逐次测试、内插法求出;也可利用Excel提供的函数IRR来计算。

(3)初始确认金额=取得时的公允价值+相关费用。

(4)每期投资收益=本期期初摊余成本×实际利率R。

(5)每期期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期投资收益-本期现金流入。

(6)期初摊余成本,除第一期等于初始确认金额外,其余各期均等于上期期末摊余成本。

(7)值得注意的是:①在实际利率足够精确的情况下,每期投资收益的计算较为简单,直接按(4)计算即可;②在实际利率不够精确的情况下,最后一期投资收益=本期现金流入-本期期初摊余成本,倒挤以调整因实际利率的近似计算而造成的前几期投资收益和摊余成本的计算差额。

本文以实际利率足够精确为前提进行探讨。

(8)①分期付息时,B为“应收利息”,计入“应收利息”科目;②到期一次还本付息时,B为“应计利息”,计入“持有至到期投资——应计利息”科目。

(9)在最后一行分别计算应收或应计利息、现金流入、投资收益和利息调整4项各自的总额,方便检查核对。

账务处理:(1)购入时,借:持有至到期投资——成本贷:银行存款借或贷:持有至到期投资——利息调整(可倒挤)(2)每期期末,借:应收利息(或持有至到期投资——应计利息)贷:投资收益借或贷:持有至到期投资——利息调整(法1:倒挤;法2:据计算结果,正为借,负为贷)借:银行存款贷:应收利息(或持有至到期投资——应计利息)(用于:分期付息的每一期期末和到期一次付息的最后一期期末)(3)投资到期,借:银行存款贷:持有至到期投资——成本二、举例应用[例1]某公司属一般企业,2007年1月1日,支付价款800万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司发行的5年期债券,面值1000万元,票面年利率5.60%,按年支付利息,本金最后一次支付。