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2012年度注册会计师全国统一考试《经济法》试题及参考答案

2012年度注册会计师全国统一考试《经济法》试题及参考答案

2012年度注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《经济法》试题及参考答案解析一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

）1.经济法的法律渊源包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、部门规章、司法解释等。

中国证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》属于（）。

A.法律B.行政法规C.部门规章D.司法解释2.下列法律行为中，须经双方当事人意思表示一致才能成立的是（）。

A.甲免除乙对自己所负的债务B.甲将一枚钻石戒指赠与乙C.甲授权乙以甲的名义购买一套住房D.甲立下遗嘱，将个人所有财产遗赠给乙3.（该题考查的知识点2017年教材已经删除）下列关于民事判决与裁定之关系的表述中，正确的是（）。

A.一审判决可以上诉，适用两审终审制；裁定不可上诉，适用一裁终裁制B.判决只能采用书面形式；裁定则既可采用书面形式，亦可采用口头形式C.判决既可适用于实体问题，亦可适用于程序问题；裁定则只适用于程序问题D.判决与裁定均在案件审理终结时作出；不同的是，一个案件一般只有一个判决，裁定则可有多个4.（该题考查的知识点2017年教材已经删除）下列关于个人独资企业设立规则的表述中，符合个人独资企业法律制度规定的是（）。

A.申请人可以是中国人，也可以是外国人B.独资企业可以称为“独资企业”，也可以称为“独资公司”C.出资人可以个人财产出资，也可以家庭共有财产作为个人出资D.投资人可以是一人，也可以是家庭全体成员5.根据外商投资企业法律制度的规定，下列关于中外合资经营企业特征的表述中，正确的是（）。

A.（本选项涉及的考点2017 年教材已经删除）合营企业是经中国政府批准设立的中国法人B.中方合营者可以是公司、企业、其他经济组织或个人C.（本选项涉及的考点2017 年教材已经删除）外方合营者的出资比例一般不低于合营企业投资总额的25%D.合营企业的组织形式为有限责任公司，股东会为合营企业最高权力机构6．某有限责任公司股东甲将其所持全部股权转让给该公司股东乙。

注册会计师2012测试经济法模拟考题一答案(11)

注册会计师2012测试经济法模拟考题一答案(11)

注册会计师2012测试经济法模拟考题一答案（11）26. ACD[解析]权利人超过2年起诉的，如果侵权行为在起诉时仍在继续，在该项专利权有效期内，人民法院应当判决被告停止侵权行为，侵权损害赔偿数额应当自权利人向人民法院起诉之日起向前推算2年计算。

三、综合题[案例1答案](1)甲公司的做法不符合规定。

根据规定，上市公司拟与关联人达成的总额高于300万元或高于上市公司最近经审计净资产值的5%的重大关联交易，应由独立董事认可后，才能提交董事会讨论。

在本题中，甲公司拟与关联人乙公司进行的交易属于重大关联交易，应当由独立董事认可后，才能提交董事会讨论(P147)。

(2)①甲公司提交临时报告的时间不符合规定。

根据规定，上市公司经理发生变动，属于重大事件(P199)。

上市公司应当自董事会就该项重大事件形成决议时(2009年3月1日)，在2个交易日内及时向中国证监会和证券交易所提交临时报告(P200)。

②陈某于3月3日抛售甲公司股票的行为不符合规定。

根据规定，上市公司的董事、监事和高级管理人员自可能对本公司股票交易价格产生重大影响的重大事项发生之日或在决策过程中，至依法披露后2个交易日内，不得买卖本公司股票。

在本题中，陈某作为上市公司的高级管理人员，自该重大事件发生之日起(2009年3月1日)，至其依法披露后2个交易日内，不得买卖本公司股票(P152)。

③陈某应承担的法律责任：违反《证券法》的规定，在限制转让期限内买卖证券的，责令改正，给予警告，并处以买卖证券等值以下的罚款(P236)。

④独立董事对甲公司经理变动事项未发表任何意见不符合规定。

根据规定，上市公司聘任或解聘高级管理人员，独立董事应当向董事会或者股东大会发表独立意见(P147)。

(3)①甲公司对该信息一直未进行任何披露不符合规定。

根据规定，任一个股东所持上市公司5%以上股份被质押，属于重大事件，上市公司应当立即提交临时报告(P199)。

②甲公司董事长、经理和董事会秘书，应当对临时报告信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。

CPA 2012年真题答案解析(会计)

CPA 2012年真题答案解析(会计)
三、综合题
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5
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1.
（1）根据资料（1），甲公司应确认的收入金额=（5000×2400/6000+150/3600×3000）×10=21250
5. C
【考点】或有事项中重组义务的具体应用
【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接
支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计
划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。
1
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【考点】资产负债表日后诉讼案件结案 【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲 公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。 【说明】本题与B卷单选第15题完全相同。
11. C 【考点】资本公积的确认和计量 【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时 不能转入当期损益。 【说明】本题与B卷单选第2题完全相同。
12. C 【考点】长期股权投资的权益法核算 【解析】甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-（1000-600）+ （1000-600）/10×6/12] ×30%=2286（万元）。

2012年注册会计师考试试题

2012年注册会计师考试试题

2012年注册会计师考试试题一、单项选择题（每题1分，共20分）1. 下列哪项不是注册会计师的职业道德要求？A. 独立性B. 客观性C. 保密性D. 盈利性2. 在进行财务报表审计时，注册会计师应当获取的审计证据应具备哪些特性？A. 充分性和可靠性B. 相关性和可靠性C. 充分性和相关性D. 充分性、相关性和可靠性3. 注册会计师在对企业财务报表进行审计时，以下哪项不是其审计目标？A. 确认财务报表的公允性B. 确认财务报表的合规性C. 确认财务报表的完整性D. 确认财务报表的一致性4. 根据中国注册会计师审计准则，以下哪项不是审计证据的来源？A. 观察B. 询问C. 推测D. 文件审查5. 注册会计师在进行风险评估时，以下哪项不是需要考虑的风险因素？A. 固有风险B. 控制风险C. 检测风险D. 系统风险6. 在审计过程中，注册会计师对被审计单位的内部控制进行了解的目的是什么？A. 完全依赖内部控制B. 评估重大错报风险C. 替代实质性测试D. 完全放弃审计责任7. 下列哪项不是注册会计师在财务报表审计中应当执行的审计程序？A. 了解被审计单位及其环境B. 评估被审计单位的财务状况C. 实施控制测试和实质性测试D. 对财务报表形成审计意见8. 注册会计师在审计报告中发表否定意见的情形是？A. 财务报表整体公允B. 财务报表存在重大错报C. 审计范围受到限制D. 被审计单位持续经营能力存在不确定性9. 下列哪项不是注册会计师在审计过程中应当遵守的基本原则？A. 遵守相关法律法规B. 保持应有的职业谨慎C. 完全依赖被审计单位提供的资料D. 保持独立性10. 注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表存在重大错报，应当如何处理？A. 忽略不计B. 要求被审计单位进行调整C. 直接出具否定意见的审计报告D. 与被审计单位协商解决二、多项选择题（每题2分，共20分）11. 注册会计师在进行审计时，以下哪些情况可能导致审计风险增加？A. 被审计单位内部控制薄弱B. 审计证据不足C. 审计时间紧迫D. 审计费用预算有限12. 在审计过程中，注册会计师应当关注被审计单位的哪些方面？A. 财务状况B. 经营成果C. 现金流量D. 内部控制13. 注册会计师在执行审计工作时，以下哪些属于其职业责任？A. 遵守职业道德规范B. 保护客户隐私C. 对发现的问题进行调整D. 出具审计报告14. 下列哪些因素可能影响注册会计师形成审计意见？A. 被审计单位的规模B. 财务报表的复杂性C. 审计证据的充分性和适当性D. 审计费用15. 注册会计师在审计报告中发表保留意见的情形包括哪些？A. 审计范围受到限制B. 财务报表存在轻微错报C. 被审计单位未来经营能力存在不确定性D. 财务报表整体公允16. 注册会计师在审计过程中，以下哪些行为违反了职业道德规范？A. 接受被审计单位的贿赂B. 泄露被审计单位的商业秘密C. 对审计发现的问题视而不见D. 与被审计单位串通舞弊17. 在审计报告中，注册会计师应当如何表述？A. 使用专业术语B. 清晰、准确C. 含糊其辞D. 避免使用专业术语18. 注册会计师在审计过程中，以下哪些属于实质性测试？A. 了解被审计单位的业务性质B. 检查财务报表的准确性C. 测试内部控制的有效性D. 分析财务数据的合理性19. 注册会计师在审计过程中，以下哪些情况可能。

2012年注册会计师会计全国统一考试答案

2012年注册会计师会计全国统一考试答案

2012年注册会计师全国统一考试《会计》试题一、单项选择题1. 【答案】 C【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+5500+200×6/12=6100（万元）。

【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。

【知识点】投资性房地产的转换,投资性房地产的转换2. 【答案】 C【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。

需要注意的是，生产经营设备属于增值税可抵扣范围，安装设备领用材料不需要做进项税额转出处理。

【知识点】固定资产折旧3. 【答案】 D【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益（其他综合收益）中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益（资产减值损失）。

则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。

【知识点】资产减值损失的账务处理4. 【答案】 D【解析】资产负债表日后期间诉讼案件结案且该事项于资产负债表日已经存在，属于资产负债表日后调整事项，需要调整20×6年度财务报表，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。

【知识点】调整事项的处理原则5. 【答案】 C【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于与重组有关的直接支出；因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，上述交易或事项均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。

注会经济法科目考点解读第11章 反垄断法律制度01

注会经济法科目考点解读第11章 反垄断法律制度01

第十一章反垄断法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为5分，2014年本章分值为7.5分，题型全部为客观题。

本章考点相对集中，复习难度不大。

最近3年题型题量分析表2015年教材的主要变化2013年教材对本章内容进行了重大调整，主要变化是：（1）删掉了“反不正当竞争法律制度”的全部内容；（2）新增了“反垄断民事诉讼”；（3）对“滥用市场支配地位行为”的界定进行了多处调整。

2014年教材的主要变化是：对“相关市场界定”的内容进行了重大调整。

2015年教材对“经营者集中”的内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）新增了“经营者集中审查的简易程序”；（2）新增了“对经营者集中竞争影响的评估”；（3）新增了“经营者集中附加限制性条件批准制度”。

本章基本结构框架第一单元反垄断法律制度概述【考点1】《反垄断法》的适用范围（P436）1.地域范围（1）境内经济活动中的垄断行为，适用《反垄断法》；（2）境外的垄断行为，对境内市场竞争产生排除、限制影响的，适用《反垄断法》。

2.主体和行为类型（1）经营者①经营者达成垄断协议；②经营者滥用市场支配地位；③具有或者可能具有排除、限制竞争效果的经营者集中。

（2）行业协会参与的垄断行为（3）滥用行政权力排除、限制竞争行为3.《反垄断法》的适用除外（1）知识产权的正当行使经营者依法行使知识产权的行为，不适用《反垄断法》；但是，经营者滥用知识产权，排除、限制竞争的行为，不可排除《反垄断法》的适用。

（2）农业生产中的联合或者协同行为《反垄断法》对农业生产者及农村经济组织在农产品生产、加工、销售、运输、储存等经营活动中实施的联合或者协同行为排除适用。

4.国有垄断企业对于铁路、石油、电信、电网、烟草等重点行业，国家通过立法赋予国有企业以垄断性2高顿财经CPA培训中心经营权，但是，如果这些国有垄断企业从事垄断协议、滥用市场支配地位行为，或者从事可能排除、限制竞争的经营者集中行为，同样应受《反垄断法》的限制。

2012年税法注册会计师真题答案

税法(2012) 历年真题答案一、单项选择题1. 【答案】 C【解析】选项A：车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理；选项B：除证券交易印花税以外的印花税由地方税务局系统负责征收和管理；选项D：地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由国家税务局系统负责征收和管理。

【知识点】税收立法权2. 【答案】 A【解析】选项B：增值税纳税人收取的会员费收入，不属于增值税征收范围，不征收增值税；选项C：教材已删除；选项D：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。

【知识点】征税范围3. 【答案】 B【解析】期货交易所缴纳的增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的增值税，期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。

期货交易所当月应纳增值税=1200×13%-1000×13%=26（万元）。

【知识点】应纳税额的计算4. 【答案】 D【解析】【新答案】无选项ABCD：均不属于消费税征收范围，不征收消费税。

【知识点】税目5. 【答案】 C【解析】中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；保险公司的摊回分保费用不征收营业税；保险公司取得的追偿款不征收营业税。

该公司4月应缴纳的营业税=（1000-200）×5%=40（万元）。

【知识点】应纳税额的计算6. 【答案】 C【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的三税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。

教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。

该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。

【知识点】城建税的应纳税额的计算7. 【答案】 A【解析】选项B：对经批准缓税进口的货物以后缴税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项C：对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税；选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

2012年注册会计师(CPA)考试真题卷

2012年注册管帐师（CPA）考试真题卷•本卷共分为2大题50小题，作答时刻为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项挑选题（共25题，每题2分。

每题的备选项中，只需一个最契合题意）1.假如操控危险水平开始评佔为中等水平，注册管帐师获取的相关内部操控运转有用的审计依据。

A：比点评为高水平时要多B：比评佔为低水平时要多C：比点评为高水平时要少D：与点评为低水平时相同多E：20×1年12月31日归归于母公司股东权益为6100万元参阅答案：A[解析]点评的操控危险水平越低，注册管帐师就越应获取更多的有关内部操控运转有用的依据。

假如将操控危险的估量水平设为最高，就不依靠内部操控，可不实行操控测验。

请注意，这儿所指的是操控测验的依据，与操控危险水平越低，注册管帐师就能够实行越有限的实质性程序是有差异的。

2.在对财物存在承认获取审计依据时，正确的测验方向是。

(2007年)A：从财政报表到没有记载的项目B：从没有记载的项目到财政报表C：从管帐记载到支撑性依据D：从支撑性依据到管帐记载E：20×1年12月31日归归于母公司股东权益为6100万元参阅答案：C[解析]要获取财物存在性承认的审计依据，注册管帐师施行细节测验的方向是“逆查”，即从。

账簿记载”追查到“原始凭证”。

3.下列事项中，最影响注册管帐师规划的全体应对办法的是。

A：操控环境单薄B：存货周转率下降C：毛利率下降D：应收账款周转率下降E：20×1年12月31日归归于母公司股东权益为6100万元参阅答案：A[解析]操控环境单薄归于财政报表层次严重错报危险，注册管帐师拟定财政报表审计全体应对办法时考虑的是严重错报危险，故选项A正确。

4.假如点评的财政报表层次严重错报危险为高水平，则注册管帐师拟施行的全体审计方案更倾向于选用。

A：综合性方案B：实质性方案C：仅经过实质性程序无法应对的审计方案D：以操控测验为主的审计方案E：20×1年12月31日归归于母公司股东权益为6100万元参阅答案：B[解析]选项B恰当。

CPA 2012年真题答案解析(经济法)

CPA 2012年真题答案解析（经济法）一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。

）1．C 2．B 3．D 4．B 5．D 6．B 7．B 8．C9．C 10．C 11．D 12．B 13．A 14．C 15．D 16．D17．D 18．B 19．A 20．C 21．B 22．D 23．B 24．C二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。

）1．AB 2．ABD 3．ABCD 4．ABD 5．ABC 6．ABCD 7．BC 8．BCD9．ACD 10．ABCD 11．ABC 12．ABCD 13．BCD 14．AB三、案例分析题（本题型共4小题55分。

其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题型最高得分为60分。

）1．（本小题10分。

）答：（1）甲、乙反对丁提议B会计师事务所承办A企业审计业务的理由不成立。

根据合伙企业法律制度的规定，有限合伙人参与选择承办本企业审计业务的会计师事务所，不视为执行合伙事务。

（2）在甲、乙反对，其他合伙人同意的情况下，丁关于聘请B会计师事务所承办A企业审计业务的提议能够通过。

根据合伙企业法律制度的规定，合伙协议未约定表决办法的，实行合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过的表决办法。

A企业的合伙协议没有约定表决办法，丙、丁、戊合计超过全体合伙人的半数，故丁的提议可以通过。

（3）甲、乙、丙关于戊违反竞业禁止义务的主张不成立。

根据合伙企业法律制度的规定，除非合伙协议另有约定，有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本有限合伙企业相竞争的业务。

（4）庚不能以其对戊的债权抵销所欠A企业的债务。

根据合伙企业法律制度的规定，合伙人发生与合伙企业无关的债务，相关债权人不得以其债权抵销对合伙企业的债务。

（5）戊的出质行为有效。

根据合伙企业法律制度的规定，除非合伙协议另有约定，有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质。

12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)

第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。

根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。

工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。

②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。

工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。

〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。

3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。

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第十一章收入费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润前言本章内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考选择题题，又有很多整块的知识点，适合考大题，比如，委托代销商品、附退回条件的商品销售、建造合同收入等等。

近年新增的BOT业务、奖励积分，以及今年准则解释第五号新增的BT业务，都是考试的重点。

另外，本章还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出大题。

本章历年考试分值均达10分左右，建造合同收入几乎是每年必考。

因此，本章非常重要。

近4年考情分析知识点1：收入第一节收入一、收入的定义及其分类二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的5个确认条件：1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、经济利益很可能流入企业；5、成本能够可靠地计量。

商品所有权上的主要风险和报酬未随商品转移的4种情形:（1）商品不合格，也未弥补；（2）代销方有退货权的委托代销商品（3）尚未完成必须的安装或检验；（4）附有退货条款。

（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理企业应设置“发出商品” 科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本（包括收取手续费代销方式中的委托代销商品）。

2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣＝标价－成交价应按成交价确认销售收入。

（2）现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。

确认销售收入时，不扣除现金折扣。

收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

即，应收账款应按成交价（公允价值）入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。

应收账款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。

（3）销售折让销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。

①销售折让在发生时冲减当期的销售收入。

②资产负债表日后期间发生上年销售商品的折让，属于日后事项。

3.销售退回的处理（1）未确认收入的销售退回借：库存商品贷：发出商品（2）已确认收入的销售退回已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就是做销售实现时的反向分录。

（3）属于日后事项的销售退回同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即 1月1日～财务报告批准报出日。

上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。

第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。

属于日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回，应按日后调整事项的原则进行会计处理。

【例题1·计算题】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。

该批商品成本为26 000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

乙公司在20×7年12月27日支付货款。

20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

【例题1·计算题】改编：假设甲公司07年年报批准报出日为2008年4月10日，07年所得税汇算清缴于2008年4月20日完成，所得税率为25%，按税后利润10%提取盈余公积。

则该销售退回则属于日后调整事项。

（1）编制调整分录①借：以前年度损益调整（收入50000－折扣1000）49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500借：库存商品26 000贷：以前年度损益调整26 000②借：应交税费——应交所得税 5 750贷：以前年度损益调整 5 750所得税＝（49000－26000）×25%＝ 5 750③借：利润分配——未分配利润17 250贷：以前年度损益调整17 250④借：盈余公积 1 725贷：利润分配——未分配利润 1 725（2）调整资产负债表、利润表的相关项目。

4.特殊销售商品业务的处理（1）代销商品。

委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。

①视同买断方式。

视同买断方式下，商品实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

区分两种情况分别处理：第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时，委托方按销货处理，受托方按购货处理）；第二，受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。

②收取手续费方式收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。

委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入和销售成本，收到代销清单时确认收入。

受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。

委托方支付的代销手续费计入销售费用。

收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。

【例题2·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为l700元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

委托方会计处理1（1）发出商品时（销售未实现）：借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000注：“发出商品”以前是“委托代销商品”。

（2）收到代销清单时（销售实现）：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700收到代销清单时，委托方应向代销方开具增值税专用发票，因为税法将委托代销视同销售。

委托方会计处理2借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款 10 700受托方会计处理1丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000“受托代销商品款”是负债类科目，永远是与“受托代销商品”科目一借一贷，金额相等，方向相反。

（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700销售代销商品，不确认收入，确认负债（应付账款）。

受托方会计处理2（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000进项税额是登记委托方给代销方开具的发票，上笔分录的销项税额是代销方开给购货方（第三方）的发票。

（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 000委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理；第二类是，有退货权或追偿权的视同买断，和收取手续费方式，收到代销清单时确认销售。

预收款销售和分期收款销售（2）预收款销售商品发出商品时确认收入。

（3）具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时确认收入。

① 出商品时：分期收款销售②以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用（即确认利息收入）。

借：未实现融资收益贷：财务费用等另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。

（4）附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。

1）能够估计退货可能性的情形能够估计退货可能性的，发出商品当日全额确认收入；当月月末冲销估计将退货部分的收入；退货期满时根据退货数量进行相应的会计处理。

【例题3·计算题】甲公司是一家健身器材销售公司。

20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

【例题3·计算题】解答注意：②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本400 000预计负债100 000（差额）确认估计的销售退回时间是1月31日，即发出产品当月的月末，这个日期与“乙公司应于2月1日之前支付货款”无关。

之所以选择“发出产品当月的月末”进行确认，是为了一并确认当月的销售退回。

收到退货时的分录收到退货时的分录，是以下三笔分录的合并：比如，退货量为1000件情形退货量为1000件的分录，是以下三笔分录的合并：借：主营业务收入（1000×500） 500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000贷：银行存款585 000借：库存商品（1000×400） 400 000贷：主营业务成本400 000借：预计负债100 000主营业务成400 000贷：主营业务收入500 000主营业务收入和主营业务成本完全抵销，剩余分录与教材相同。

退货量为800和1200的情形，可以用类似方法处理。

借：库存商品 400 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000预计负债100 000贷：银行存款585 000（2）不能够估计退货可能性的情形沿用上题资料，假设不能估计退货可能性。

①1月1日发出商品时：不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，产生了纳税义务的，按确认增值税专用发票价值。

借：应收账款425 000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425 000借：发出商品 2 000 000贷：库存商品 2 000 000②2月1日前收到货款收到货款时确认为预收账款，因为当时不能确认销售，相当于先收款后销售。