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债务重组概述(PPT 95页)

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第四章债务重组PPT课件

第四章债务重组PPT课件
第17页/共100页
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。

第14章债务重组ppt课件全

第14章债务重组ppt课件全

借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。

《债务重组》PPT课件

《债务重组》PPT课件

19
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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21
四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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11
2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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4
三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。

第四章 债务重组共50页PPT资料

第四章 债务重组共50页PPT资料
债权人：接受非现金资产按公允价值入 账，其与债权账面价值的差额先冲减坏账准备， 再计入“营业外支出”；如果坏账准备有剩余， 冲减资产减值损失。
重组中相关税费的会计处理：
（1）运杂费等 债务人：计入资产转让损益 债权人：计入相关资产价值 （2）增值税 债务人：冲减重组利得 债权人：冲减重组损失 P366-367
借：财务费用
1.25万
贷：银行存款 1.25万
（3）第二年末还本付息
借：应付账款
25万
财务费用
1.25万
贷：银行存款 26.25万
乙（债权人）会计处理：
（1）重组时
借：应收账款—后 25万
坏账准备
4万
营业外支出
3.7万
贷：应收账款—前
32.7万
（2）第1年末收到利息
借：银行存款 1.25万
贷：财务费用 1.25万
（1）免除利息； （2）甲以一台设备抵债，原价60万，已折旧 10万，公允价值46万；
（3）将债务中的800万转作普通股400 万股，每股面值1元，公允价值2元；
（4）将剩余债务延至2019年12月31 日，并从2019年1月1日开始计息，年盈 利超过200万，年利率按4%，否则按 3%。甲2019年盈利220万，2019年盈利 150万。
利息=324万×3%=9.72万
借：财务费用 9.72万
贷：银行存款 9.72万
同时结转预计负债
借：预计负债
3.24万
贷：营业外收入
3.24万
（5）还本略（或与（4）合并）
乙（债权人）的会计处理：
（1）重组时
借：长期股权投资 800万
固定资产
46万
应收账款—后 324万

债务重组概述PPT课件

债务重组概述PPT课件

第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债权人应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收债权已计提的 坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出—— 债务重组损失”账户。对于坏账准备冲减后仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失，借记“坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失”账户。
第二节 债务重组的会计处理
【例15-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司 应于2012年11月5日前支付该价款，但至2012年11月30日 甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还 债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债 务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2012年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账 款计提了10 000元坏账准备。
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．以存货清偿债务
债权人收到债务人以存货清偿的全部或部分债务，应按受让的 资产的公允价值入账；重组债权的账面余额大于受让的非现金 资产的公允价值和增值税的差额作为债务重组损失，记入“营 业外支出——债务重组损失”账户；如果债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，记入“营业外支出——债务重组损失”账户；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 。
债务重组概述PPT课件
第十五章 债务重组
债务重组概述PPT课件

高级会计学第十章债务重组PPT课件

高级会计学第十章债务重组PPT课件

05
债务重组的风险与防范
债务重组的风险
01
02
03
04
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资 成本增加。
经营风险
债务重组可能影响企业的正常 经营，如资金链断裂，无法维 持日常运营。
法律风险
债务重组过程中可能存在法律 漏洞，导致企业面临法律诉讼 和罚款。
债务重组过程中需要注意法律法规的遵守，防止出 现法律风险。同时，债务重组也需要经过充分的协 商和谈判，达成一致意见，确保重组的成功实施。
展望
01
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，债务重组将会更加普遍 和重要。未来，企业需要更加重视债务重组的作用，积极探索适 合自身的重组方式，提高财务管理的水平。
债务转债券
将企业的债务转换为债券，让债权人 成为企业的债权人，从而降低债务负 担。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务期限来减轻短期内的还款压力。
降低利率
降低债务的利率水平，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可 以更好地满足债权人和债务人的需求， 实现共赢。
03
债务人应以现金、非现金资产、债务转为权益工具等方式的组
合清偿债务，并按照相应的方式进行会计处理。
债权人的会计处理
债权人以现金清偿债务
债权人应以现金清偿债务，并确认债务重组损 失。
债权人以资产清偿债务
债权人应以公允价值计量资产，并确认资产处 置损益。
债权人以权益工具清偿债务
债权人应以公允价值计量权益工具，并确认权益工具的发行费用。
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2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的
一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备 受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利 润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年 12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重 组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计 划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元 。 2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。 ST华 龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。 ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。
收取 现金
重组损失
重组损失=117000-10000-100000=7000（元）
借：银行存款 100000 坏账准备 10000 营业外支出 7000 贷：应收账款 117000
（二）以非现金资产清偿债务
以非现金资 产清偿债务
库存商品 原材料等
固定资产
股票、债券等
公允 价值
注意区分重组利得和资产转让损益的界限
在乙公司发生财 务困难无法偿还 情况下, 甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
债务重组
ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不
断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连 续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿
还
E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还
【答案】ABE
【解析】债务重组是指议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选
2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据
债务重组日确认原则:
①资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手
续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 ②债务转为资本：
办理增资手续并出具出资证明日。 ③修改其他债务条件：
旧债务解除，新债务开始日。
二、以资产清偿债务的会计处理
债权人
借：银行存款
差额
借：坏账准备
账面价值
贷：应收账款
借：营业外支出 贷：资产减值损失
以现金清偿债务
【例1】甲企业于20×8年1月20日赊销一批材料给 乙企业，不含税价格为100 000元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于20×8年4月1日前 偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合 同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进 行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减 免乙企业17 000元债务，余额用现金立即偿清。 甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还 的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。
债务人乙企业
重组债务 账面价值
支付 现金
重组 利得
重组债务的账面价值=100000 ×（1+17%）=117000（元）
重组利得= 117000-100000=17000（元）
借：应付账款 117000 贷：银行存款 100000 营业外收入 17000
债权人甲企业
重组债权 账面余额
坏账 准备
一、债务重组概述
（一）债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。
债务人 债权人
财务困难 适当让步
前提条件 必要条件
【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一 笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款 预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列 协商方案中，属于甲公司债务重组的有( )。
1.以库存商品、原材料等抵偿债务
【例2】甲公司欠乙公司购货款300 000元。由 于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于 20×8年5月1日到期的货款。20×8年7月l0日， 经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品 偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实 际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税 人。适用的增值税税率为17%。乙公司于20×8 年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存 商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000 元的坏账准备。
以资产 清偿债务
以现金 清偿债务
以非现金资 产清偿债务
库存商品 原材料等 固定资产
股票、债券等
二、以资产清偿债务的会计处理
（一）以现金清偿债务 债务人
重组债务 账面价
支付 现金
重组 利得
贷记“营业外收入”
（一）以现金清偿债务 债权人
重组债权 账面余额
坏账 准备
收取 现金
重组损失
+：借记“营业外支出” -：贷记“资产减值损失”
项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。
一、债务重组概述
（二）债务重组的方式
债务重组方式
以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合
（三）债务重组日 补充资料
1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。
完成日：债务人履行协议或法院裁定，将 相关资产转让给债权人、将债务转为资本 或修改后的偿债条件开始执行的日期。
Contents
一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理
（一）债务重组（Debt Restructuring）的定义
资金周转困难、经营陷 入困境等造成无法或没 有能力按原定条件偿还 债务
➢ 债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
同意债务人现在或者将 来以低于重组债务账面 价值的金额或者价值偿 还债务
债务人
重组债务 账面价值
非现金资产 公允价值
非现金资产 账面价值
重组利得
资产转让收益
贷记“营业外收入”
存 固分货 定： 、情确 无况认 形收 ：处入差理，额：—结—转p1营成8业本3外收入
长期股权投资：差额——投资收益
债权人
重组债权 账面余额
坏账 准备
非现金资产 公允价值
重组 损失
+：借记“营业外支出” -：贷记“资产减值损失”