美国会计准则中文版17 股东权益-reviewed by Cathy-ok

7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。

也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。

除此以外，则应以经营租赁核算。

如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。

对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。

在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。

在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。

如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。

但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。

承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。

因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。

在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。

承租人将一项经营租赁分摊计入费用。

通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。

出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。

租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。

3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。

4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。

按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。

因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。

通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。

长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。

(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。

并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。

2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。

并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。

3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。

紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。

（见“4C资产到期”）。

2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。

折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。

折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。

预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。

（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。

（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。

1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。

一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。

有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。

在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。

但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。

供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。

顾客可以是直接的，也可以是间接的。

例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。

紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。

当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。

企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。

在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。

当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。

18-1 一般会计概念研究开发成本在发生时应计入费用。

如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助，则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的，则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。

如果这项资助是无须偿还的，则无论该项研发的结果如何，都应被视作为资助方提供的一项研发服务。

18-1-1研究与开发活动的定义研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。

开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。

开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品，构建原型和试生产。

但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）。

以下活动通常被认为是研究与开发活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）:1. 旨在发现新知识的实验室研究；2. 寻找方法来应用新的研究结果或其他知识；3. 构思与设计新产品或替代产品；4. 评价新产品或工艺；5. 改进构思或设计新产品或工序；6. 设计、施工、试验、试制样机模型；7. 设计涉及新技术的工具、夹具、模具等；8. 设计、施工、试生产(只要试生产的的规模小到使商业生产在经济上不可行)；9. 推进产品从设计到实际生产的技术活动反之,下列活动通常不属于研究与开发活动（财务会计准则公告第2号Par.10）1. 商业化生产的初期阶段中的后续工程跟进；2. 商业化生产中的质量控制；3. 商业化生产中解决故障问题的活动；4．提高现有产品质量的常规；5. 在持续商业化生产活动过程中利用现有的能力来解决某个问题或满足顾客的某个需要；6. 根据季节或周期的变化而改变现有产品；7. 日常设计工具,夹具、模具；8. 非试验目的的建造、搬迁、重组、或起动设施或装备；9. 与专利申请、专利保护、专利出售或许可相关的法律工作。

18-1-2 研究开发费用的会计处理研究开发费用包括以下内容:1. 向第三方购买的无形资产；2. 用于研究和开发项目的物资、设备、设施的购置和建造；3. 支付给研发人员的工资和相关的人员费用；4. 由第三方提供的于研究和开发项目相关的服务；5. 合理分配的间接费用(不包括与研发活动无关的管理费用) 。

5-1．会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。

一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。

本篇讨论的应收款均为须作可回收性评估的应收帐款，但以下列举的除外：（a）应收帐款以公允价值或者成本与公允价值孰低计量；（b）汇总核算的大批小额应收款（如消费者分期付款）；（c）租赁款；（d）权益性证券。

虽然公认会计准则没有明确规定债权人如何通过可回收性调查来重新确定应收帐款的价值，但准则表示，债权人应该运用通常的审核程序来判断应收帐款可回收性。

以下列举一些评估应收款的可回收性可采用的信息来源：1．应收账款的重要性水平；2．定期检查报告；3．内部报告，如：“预警清单”，过期报告，透支清单，职工借款清单等；4．历史上的坏帐记录；5．没有该笔应收帐款所对应买家或者保证人（如果有）的当前财务信息；6．借款方面临财政困难；7．用来担保应收款的货物难于变现，或者容易发生跌价现象；8．应收账款的买方处在不稳定的行业或国家；9．销售合同和发票以及诸如此类的法律文件。

如果买方在合同规定的期限内很可能无法付足款项，那么应收帐款就应该计提坏帐准备。

换句话说，只要一些预备收回的主要款项和利息（如果有）很可能收不到，就应该计提坏帐准备。

虽然公认会计准则没有规定明确的判断标准，但规定企业应该制定一套可以自行检测的程序。

如果应收帐款被认定已经发生了坏帐情况，那就应该通过Makita认为合理的利率来计算该笔帐款的未来现金流量的现值，从而确认其价值。

可以对单笔应收帐款或者应收帐款的总数来计提坏帐准备，方法一旦确定下来就必须保持一贯性，除非市场环境发生变化。

如果应收帐款的价值已经低于它的原始价值，那么就应该在坏帐准备中记录下它的损失（或调整已发生坏帐的票据的价值），并相应的记录坏帐损失。

如果预期的现金流量的金额或者收回的时间发生了变化（这样会影响该笔借款的净现值），那么坏帐准备的金额就应该相应的改变。

6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。

该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。

两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。

就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。

确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。

为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。

养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。

因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。

由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。

如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。

也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。

如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。

养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。

20－1 会计定义概述企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。

因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。

处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。

此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。

一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务，且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入。

因此，处于发展阶段的企业一般都在以下方面花费大量的资源(SFAS 7, paras. 8–9)：1. 财务计划及预算；2. 筹集资金；3. 探索和开发自然资源；4．研究和开发活动；5．建立供应来源；6. 兴建或购置物业、厂房、设备或者其他经营性资产；7. 招募和培训人员；8. 市场开发；9. 开办期生产。

上述活动表明一家已成立的企业正处于发展期。

对于一家成熟企业拓展新的业务，则不适用上述标准，不能被认为是处于发展期的企业。

例如：1. 已成立的企业，扩大现有的经营业务或开始一项新业务，例如一家电脑企业，开始出版书籍；2. 采矿业企业正进行勘探和开发活动；3. 房地产业企业正在开发房地产。

一旦企业开始其已计划了的经营活动，并产生了稳定可观的收益，就不再是处于发展阶段的企业。

该转化时点须进行逐案评估(SFAS 7, par. 29)。

20-1-1发展阶段企业的会计处理处于发展阶段的企业必须和已成熟企业一样按照美国公认会计准则编制会计报表，记录收入，决定是否将各项支出在当前期费用化，资本化或将支出递延。

(财务会计准则公告第7号, par. 10)处于发展阶段的可变权益企业一般应该被列入合并报表的合并对象。

处于开办期的可变权益企业如果有足够的权益投资或有充分的、进一步的权益资本投入来支持其经营活动，则一般包括在合并范围中,否则不予合并。

但若企业有另外的经营活动或需购置新的资产，则应该重新考虑其权益资本投入的充分性。

美国会计准则中文版15金融工具的公允价值-reviewedbyCathy-ok15－1 会计定义概述所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。

所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。

对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。

企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。

金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：1．某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。

2．向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。

根据上述定义，金融工具包括以下项目：1．货币资金－包括现金、活期存款或其他具有与活期存款相似特征及可以随时存入及取出的资金。

尽管现金等价物不属于现金，但由于其流动性，也归类为金融工具；2．对另一企业拥有所有权的证明－普通股、优先股、合伙协议、利益或参与证明、购买某家企业的股票期权等；3．交换货币资金或金融工具合同须满足以下要求：a.附条件或不附条件的往来款合同如：应收帐款和票据、短期或长期应付票据、预计的应收款和预提的应付款；b.金融期权合同诸如：固定利率贷款、带预先支付权的按揭贷款和可转换借款等；c.财务担保或其他对于第三方债务担保；d.金融远期合同诸如按购买日企业价值确定股价的企业股票回购合同。

15－1－1 信用风险集中如果金融工具持有者在履行其合同义务时受到经济或其他情况变动的影响，就会产生金融工具的信用风险集中。

例如，企业有大量的应收帐款，而其大部分客户都集中在同一地区，则会产生信用风险集中。

同样，如果企业大量的应收帐款都来自于某一特殊行业（如国防工业），也会产生信用风险集中。

以下为必须披露的金融工具重大风险集中事项（会计准则委员会公告第107号，par 15，及其修正版会计准则委员会公告第133号par 531）:1.与风险集中相关的活动、地区及经济特征；2.如果引起风险集中的金融工具中的各方未能完全按照合同条款履行义务，且相关抵押品在到期日被证明已不具有任何价值所造成的最大损失；3.企业关于提供抵押品或证券方面的政策以保障受信用风险影响的金融工具，以及企业取得该些抵押品或证券的途径及可能性和关于该些抵押品或证券的性质的描述；4.企业关于利用组合结算协议的政策以减少金融工具的信用风险。