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7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。
也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。
除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。
在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。
在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。
如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。
但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。
承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。
因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。
在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。
承租人将一项经营租赁分摊计入费用。
通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。
出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。
租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。
3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。
CMA P1 中文课程收入确认任务要点收入确认的原则满足特殊要求确认收入完工百分比法与完工法分期付款销售、成本回收法、保证金法收入确认概述根据目前的GAAP，当收入已实现或可实现和当已赚取时，一般就可确认收入。
正确的收入确认包括以下3条标准：1) 当公司为了现金或现金求索权（应收账款）而交换商品和服务时，收入即已实现；2) 当公司通过交换而获得的资产可以容易地转换成已知数量的现金或现金求索权时，收入即可实现；3) 当公司已大部分完成其为获得收入所代表的利益而必须完成的事项时，即收益的过程已完成或实际上已完成时，收入即已赚取1.销售货物在销售日或发货日确认2.服务和费用分别在服务发生后和收到账单时确认3.允许别人使用资产发生的利息、租金、使用费在到期日或使用时确认，如 果出售使用权在到期或者退回的时候确认收入4.处置收入在处置日确认销售回购在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬 没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
会计按 照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。
渠道铺货提供分销商超过其需要的产品数量附退货权利的销售✓ 账务记录为销售减去计提的预估退货准备，需要满足的要求如下：1.销售价格固定2.买方付款给卖方的责任不由产品转售而改变3.产品的损坏、丢失不能改变买方对于卖方的责任4.买方独立于卖方5.买方对于卖方未来转销的产品不存在责任6.退货金额可以可靠计量7.退货数量可以可靠计量收入确认完工百分比法1.合同的完成进度、合同收入、合同成本可以可靠计量2.结算条款中明确规定，提供的货物或服务已经达到认定的所有权交换3.双方的义务将会实现完工法1.在长期项目中，当完工百分比法不适用的时候，采用合同完工法2.所有的成本计入在建工程，直到完工后确认收入和利润2种方法的实际案例比较合同总价（2,000,000），预计成本1.2（1,200,000）yr1yr2yr3当年发生的成本$300,000$600,000$550,000未来预计发生的成本$900,000$600,000$0Yr1 完工率=300/（300+900）=25%，第一年确认的累计毛利是（2,000,000-1,200,000）*25%=200,000Yr2 完工率=（300+600）/（900+600）=60%，第二年确认的累计毛利是（2,000,000-1,500,000）*60%=300,000Yr3 已发生成本总计=900,000+550,000=1,450,000毛利=2,000,000-1,450,000=550,000因为已经确认的毛利是300,000，所以当年还需要确认的是250,000完工百分比法 合同完工法Yr1：DR：在建工程CR：cash/AP现金或应付账款DR：在建工程CR： 毛利300,000300,000 300,000300,000 200,000200,000完工百分比法 合同完工法Yr2：DR：在建工程CR：cash/AP现金或应付账款DR：在建工程CR： 毛利600,000600,000 600,000600,000 100,000100,000完工百分比法 合同完工法Yr3：DR：在建工程CR：现金或应付账款DR：现金CR： 在建工程毛利550,000550,000550,000550,000 2,000,000250,0001,750,0002,000,0001,450,000550,000发货后确认收入分期付款销售法成本回收法保证金法✓ 分期付款销售法在收到现金的时候确认利润✓ 分期付款销售法在无法合理预计款项是否能够收回的情况下使用✓ 发生销售时确认分期销售收入和分期销售成本，但是递延毛利在收到现金时确认，同时结转确认的收入和成本（年末调整）For example一个电视机在第一年11月，成本$600，售价$1000，一年内分期付款销售，一共分十期收款，包括第一期的$100，因为在一年内进行，不考虑利息因素11月：DR: 现金 100 分期应收款 900 分期成本 600 CR： 存货 600 分期销售 1000 12月：DR： 现金 100 CR： 分期应收款 100年末调整：DR： 分期销售 1000CR： 分期成本 600递延毛利 400DR： 递延毛利 80（200*40%）CR： 确认的毛利 8012月：资产负债表分期应收款 480（递延毛利 320）如果第二年收回来800，那么递延毛利全部结转，如果收回来400，结转的递延毛利是400*40%=160 未转回的是400-160=240资产负债表分期应收款 240（递延毛利 160）只有在收款超过成本才确认收入（利润）在无法合理预计款项是否能够收回的情况下使用For example第一年发生了100,000的销售，成本是70,000，第一年收回来50,000第二年收回来25,000，预计有10,000收不回来Yr1DR： 应收 100,000CR： 存货 70,000递延毛利 30,000DR： 现金 50,000CR： 应收 50,000Yr2DR：现金 25,000递延毛利 5,000CR：应收 25,000已实现毛利 5,000（第二年按照实际收款-总的COGS确认毛利）DR：递延毛利 10,000CR：应收 10,000保证金法保证金法适用于钱收到了，但是实际的销售条件并未达到的情况DR 现金CR 保证金总结收入确认的原则满足特殊要求确认收入完工百分比法与完工法分期付款销售、成本回收法、保证金法Paulson公司使用完工百分比法记录长期合同，以下是关于该合同的信息，合同售价为 $700,000. 预计的成本是 $500,000, 合同期限是3年.假设第一年确认的毛利是$65,000,那么第二年需要确认的毛利是多少A.$59,950.B.$70,000.C.$124,950.D.$135,000.经典例题 EXAMPLE1√ Year 1 Year 2 Year 3 累计发生成本$300,000 $390,000 $530,000 预计还会发生的成本$250,000 $130,000 -0-按进度开票$325,000 $220,000 $155,000 已收款金额$300,000 $200,000 $200,000经典例题 EXAMPLE2√Several of Fox公司的客户有资金不足的问题，与这个客户相关的第7年3/31和第8年3/31的信息如下:3/31/Yr 7 3/31/Yr 8销售 $10,000 $15,000销货成本 8,000 9,000收款基于 Year 7销售 7,000 3,000基于Year 8 销售 -- 12,000如果使用成本回收法，第8年的3/31，该公司应该记录的毛利是多少?A.$2,000B.$3,000C.$5,000D.$15,000经典例题 EXAMPLE 3√适合在销售之前确认收入的是I分期付款销售法II成本回收法.A. IB. II .C. I 、 II.D. I、 II都不行.。
8-1 会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。
2 外汇业务的会计处理及报表披露。
将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。
将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所产生的汇兑损益计入净利润。
另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。
外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。
如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。
一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。
折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。
通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。
8-1-2. 功能货币一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。
在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。
当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。
例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。
反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。
企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。
如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。
4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。
紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。
（见“4C资产到期”）。
2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。
（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
美国会计准则（US GAAP)US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。
它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。
US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。
US GAAP等效于IAS[国际会计标准]会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。
第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。
1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。
APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。
1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。
其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。
18-1 一般会计概念研究开发成本在发生时应计入费用。
如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助，则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的，则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。
如果这项资助是无须偿还的，则无论该项研发的结果如何，都应被视作为资助方提供的一项研发服务。
18-1-1研究与开发活动的定义研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。
开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。
开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品，构建原型和试生产。
但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）。
以下活动通常被认为是研究与开发活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）:1. 旨在发现新知识的实验室研究；2. 寻找方法来应用新的研究结果或其他知识；3. 构思与设计新产品或替代产品；4. 评价新产品或工艺；5. 改进构思或设计新产品或工序；6. 设计、施工、试验、试制样机模型；7. 设计涉及新技术的工具、夹具、模具等；8. 设计、施工、试生产(只要试生产的的规模小到使商业生产在经济上不可行)；9. 推进产品从设计到实际生产的技术活动反之,下列活动通常不属于研究与开发活动（财务会计准则公告第2号Par.10）1. 商业化生产的初期阶段中的后续工程跟进；2. 商业化生产中的质量控制；3. 商业化生产中解决故障问题的活动；4．提高现有产品质量的常规；5. 在持续商业化生产活动过程中利用现有的能力来解决某个问题或满足顾客的某个需要；6. 根据季节或周期的变化而改变现有产品；7. 日常设计工具,夹具、模具；8. 非试验目的的建造、搬迁、重组、或起动设施或装备；9. 与专利申请、专利保护、专利出售或许可相关的法律工作。
18-1-2 研究开发费用的会计处理研究开发费用包括以下内容:1. 向第三方购买的无形资产；2. 用于研究和开发项目的物资、设备、设施的购置和建造；3. 支付给研发人员的工资和相关的人员费用；4. 由第三方提供的于研究和开发项目相关的服务；5. 合理分配的间接费用(不包括与研发活动无关的管理费用) 。
17-1会计定义概述股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。
通常，企业收到的投入资本不能计入收入。
股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。
股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。
17-1-1 投入资本投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。
17-1-2 股本股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。
股本可包括普通股和优先股。
普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。
优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。
例如:1 投票或弃权；2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；3 公司按一个特定的价格赎回优先股；4 转化为普通股。
如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。
17-1-3 超额实收资本超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。
超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:1. 以溢价出售股票；2. 库藏股买卖；3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；4. 接受捐赠的财产；5. 公司重组或半重组；6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告14）;7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。
17-1-4 库藏股库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。
一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。
当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。
票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：1. 当交易价超过票面价时a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告6, par.12）；b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。
5-1．会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。
本篇讨论的应收款均为须作可回收性评估的应收帐款，但以下列举的除外：（a）应收帐款以公允价值或者成本与公允价值孰低计量；（b）汇总核算的大批小额应收款（如消费者分期付款）；（c）租赁款；（d）权益性证券。
虽然公认会计准则没有明确规定债权人如何通过可回收性调查来重新确定应收帐款的价值，但准则表示，债权人应该运用通常的审核程序来判断应收帐款可回收性。
以下列举一些评估应收款的可回收性可采用的信息来源：1．应收账款的重要性水平；2．定期检查报告；3．内部报告，如：“预警清单”，过期报告，透支清单，职工借款清单等；4．历史上的坏帐记录；5．没有该笔应收帐款所对应买家或者保证人（如果有）的当前财务信息；6．借款方面临财政困难；7．用来担保应收款的货物难于变现，或者容易发生跌价现象；8．应收账款的买方处在不稳定的行业或国家；9．销售合同和发票以及诸如此类的法律文件。
如果买方在合同规定的期限内很可能无法付足款项，那么应收帐款就应该计提坏帐准备。
换句话说，只要一些预备收回的主要款项和利息（如果有）很可能收不到，就应该计提坏帐准备。
虽然公认会计准则没有规定明确的判断标准，但规定企业应该制定一套可以自行检测的程序。
如果应收帐款被认定已经发生了坏帐情况，那就应该通过Makita认为合理的利率来计算该笔帐款的未来现金流量的现值，从而确认其价值。
可以对单笔应收帐款或者应收帐款的总数来计提坏帐准备，方法一旦确定下来就必须保持一贯性，除非市场环境发生变化。
如果应收帐款的价值已经低于它的原始价值，那么就应该在坏帐准备中记录下它的损失（或调整已发生坏帐的票据的价值），并相应的记录坏帐损失。
如果预期的现金流量的金额或者收回的时间发生了变化（这样会影响该笔借款的净现值），那么坏帐准备的金额就应该相应的改变。
6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。
因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。
如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。
也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。
如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。
养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。
20－1 会计定义概述企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。
因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。
处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。
此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。
一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务，且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入。
因此，处于发展阶段的企业一般都在以下方面花费大量的资源(SFAS 7, paras. 8–9)：1. 财务计划及预算；2. 筹集资金；3. 探索和开发自然资源；4．研究和开发活动；5．建立供应来源；6. 兴建或购置物业、厂房、设备或者其他经营性资产；7. 招募和培训人员；8. 市场开发；9. 开办期生产。
上述活动表明一家已成立的企业正处于发展期。
对于一家成熟企业拓展新的业务，则不适用上述标准，不能被认为是处于发展期的企业。
例如：1. 已成立的企业，扩大现有的经营业务或开始一项新业务，例如一家电脑企业，开始出版书籍；2. 采矿业企业正进行勘探和开发活动；3. 房地产业企业正在开发房地产。
一旦企业开始其已计划了的经营活动，并产生了稳定可观的收益，就不再是处于发展阶段的企业。
该转化时点须进行逐案评估(SFAS 7, par. 29)。
20-1-1发展阶段企业的会计处理处于发展阶段的企业必须和已成熟企业一样按照美国公认会计准则编制会计报表，记录收入，决定是否将各项支出在当前期费用化，资本化或将支出递延。
(财务会计准则公告第7号, par. 10)处于发展阶段的可变权益企业一般应该被列入合并报表的合并对象。
处于开办期的可变权益企业如果有足够的权益投资或有充分的、进一步的权益资本投入来支持其经营活动，则一般包括在合并范围中,否则不予合并。
但若企业有另外的经营活动或需购置新的资产，则应该重新考虑其权益资本投入的充分性。
美国会计准则中文版15金融工具的公允价值-reviewedbyCathy-ok15－1 会计定义概述所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。
所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。
对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。
企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。
金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：1．某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。
2．向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。
根据上述定义，金融工具包括以下项目：1．货币资金－包括现金、活期存款或其他具有与活期存款相似特征及可以随时存入及取出的资金。
尽管现金等价物不属于现金，但由于其流动性，也归类为金融工具；2．对另一企业拥有所有权的证明－普通股、优先股、合伙协议、利益或参与证明、购买某家企业的股票期权等；3．交换货币资金或金融工具合同须满足以下要求：a.附条件或不附条件的往来款合同如：应收帐款和票据、短期或长期应付票据、预计的应收款和预提的应付款；b.金融期权合同诸如：固定利率贷款、带预先支付权的按揭贷款和可转换借款等；c.财务担保或其他对于第三方债务担保；d.金融远期合同诸如按购买日企业价值确定股价的企业股票回购合同。
15－1－1 信用风险集中如果金融工具持有者在履行其合同义务时受到经济或其他情况变动的影响，就会产生金融工具的信用风险集中。
例如，企业有大量的应收帐款，而其大部分客户都集中在同一地区，则会产生信用风险集中。
同样，如果企业大量的应收帐款都来自于某一特殊行业（如国防工业），也会产生信用风险集中。
以下为必须披露的金融工具重大风险集中事项（会计准则委员会公告第107号，par 15，及其修正版会计准则委员会公告第133号par 531）:1.与风险集中相关的活动、地区及经济特征；2.如果引起风险集中的金融工具中的各方未能完全按照合同条款履行义务，且相关抵押品在到期日被证明已不具有任何价值所造成的最大损失；3.企业关于提供抵押品或证券方面的政策以保障受信用风险影响的金融工具，以及企业取得该些抵押品或证券的途径及可能性和关于该些抵押品或证券的性质的描述；4.企业关于利用组合结算协议的政策以减少金融工具的信用风险。
美国会计准则中文版07租赁的会计核算-reviewedbyCathy-ok7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。
也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。
除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。
在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。
在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。
如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。
但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。
承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。
因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。
在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。
承租人将一项经营租赁分摊计入费用。
通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。
出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。
租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。
美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok13－1 会计定义概述由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。
当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。
例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。
同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。
其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。
除了个别例外,一般来说，中期财务报表中所要求披露的内容与年度财务报表所需要披露的内容基本一致。
13－1－1 收入与费用确认以下是中期确认收入和费用的一般指导原则：1．中期收入确认原则应该与全年收入确认原则相一致；（会计原则委员会公告28，par.11）季度收入加总后就应该是年度收入，而无须进一步的调整（会计原则委员会公告28，par.18）；2．费用直接与收入相配比，比如材料成本，工资，制造费用和福利费，都应该与相对应的收入列入同一个会计期间；3．与产品成本不直接相关的期间费用支出，须在其发生的当期或根据收益期须摊销的当期计入中期损益；中期成本和费用的分摊和确认的方法须与年度方法相一致（会计原则委员会公告28，par.12）；4 对于那些在期间发生的，收益期间难以确认的成本费用须在发生时计入当期损益，而不能凭主观估计予以分摊；5 对于无法递延至年底的期间收入及成本费用须在发生时计入当期损益而不能被递延到该会计年度的剩余期间予以确认（会计原则委员会公告28，par.15）；6 有些成本和费用,如折旧，利润分配收入，年终奖金等，即使在中期能够大致估计其发生额，但仍需在年底进行调整。
企业在中期就应预估这些调整，并将预估的调整金额分摊到期间损益中，从而使中期报表能够更准确的反映属于该期间的年度费用份额（会计原则委员会公告28，par.17）；7 金额较大的非常项目，不寻常或者很少发生的项目以及处置企业部分资产所产生的损益都应该在发生时予以确认，而不应该根据比例在全年的各期摊销。
中美会计准则——收入的确认与计量2014年10月28日提纲►关于国际报告准则和美国准则收入准则的修订►销售商品的收入确认►服务收入的确认第2页关于国际报告准则和美国准则收入准则的修订第3页►修订背景►生效的准则：IFRS15 / ASC606Revenue from Contracts with Customers ►适用范围：IFRS 15替代以下准则:(a) IAS 11 Construction Contracts;(b) IAS 18 Revenue;(c) IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes;(d) IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate;(e) IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers; and(f) SIC-31 Revenue—Barter Transactions Involving Advertising Services.第4页►适用范围：Includes all contracts with customers to provide goods or services in the ordinary course of business, except for the following contracts that are specifically excluded from the scope:• Lease contracts within the scope of ASC 8406• Insurance contracts within the scope of ASC 9447• Financial instruments and other contractual rights or obligations (e.g., receivables, debt and equity securities, derivatives)8• Guarantees (other than product or service warranties) within thescope of ASC 4609• Nonmonetary exchanges between entities in the same line ofbusiness to facilitate sales to customers other than the parties to the exchange1第5页►IFRS15和ASC606差异：(1)the Boards used the term “probable” to describe the level ofconfidence needed when assessing collectibility to identify contractswith customers, which will result in a lower threshold under IFRS than US GAAP;(2)the FASB required more interim disclosures than the IASB;(3)the IASB allows early adoption;(4)the FASB does not allow reversals of impairment losses and the IASBdoes; and(5)the FASB provides relief for nonpublic entities relating to specificdisclosure requirements, the effective date and transition.第6页►主要原则（分5步)1. Identify the contract(s) with a customer2. Identify the performance obligations in the contract3. Determine the transaction price4. Allocate the transaction price to the performanceobligations in the contract5. Recognize revenue when (or as) the entity satisfies aperformance obligation第7页►生效日期IFRS15:annual periods beginning on or after 1 January 2017. Earlier application is permitted.ASC606：Public entities: annual reporting periods beginning after December 15, 2016, including interim reporting periods within that reporting period. Earlier application is not permitted.Nonpublic entities: annual reporting periods beginning after December 15, 2017, and interim reporting periods within annual reporting periods beginning after December 15, 2018. However, may elect to apply earlier only as of:1. An annual reporting period beginning after December 15, 2016, including interimreporting periods within that reporting period (public entity effective date).2. An annual reporting period beginning after December 15, 2016, and interim reportingperiods within annual reporting periods beginning after December 15, 2017.3. An annual reporting period beginning after December 15, 2017, including interimreporting periods within that reporting period.第8页►过渡方法：1.Full retrospective adoption (preferred)2.Modified retrospective adoption第9页——新准则的原则第10页——新准则的原则1、Identify the contract(s) with a customermust meet all 5 criteria：►Parties have approved the contract and are committed to perform their respective obligations *►Each party’s rights can be identified►Payment terms are identified►Commercial substance►Collectibility**与现有准则认定存在一定区别第11页——新准则的原则2、Identify the performance obligations in the contract►Identifying the promised goods and services in a contract *（including guidance of what kind of type maybe goods and services in a contracts）►Separate performance obligationsTwo-step process:(1) capable of being distinct;(2) distinct within the context of the contract. **difference with current guidance第12页——新准则的原则3、Determine the transaction price►Containing variable considerationForms of variable consideration ---more broadlyToday’s guidance: various requirements and thresholds forrecognizing variable consideration.New standard: entirely new way of evaluating variableconsideration and is applicable to all types of variableconsideration in all transactions.The new standard will change practice for many entities that selltheir products through distributors or resellers.第13页——新准则的原则3、Determine the transaction price (continued)►Right of returnTreatment is different, need to separate the refund assets andliabilitiesExample:An entity enters into 100 contracts with customers. Eachcontract includes the sale of 1 product for $100 (100 totalproducts×$100 = $10,000 total consideration). Cash isreceived when control of a product transfers. The entity’scustomary business practice is to allow a customer to returnany unused product within 30 days and receive a full refund.The entity’s cost of each product is $60. The entity estimatesthat 97 products will not be returned.第14页——新准则的原则3、Determine the transaction price (continued)Upon transfer of control of the 100 products, the entity does notrecognize revenue for the 3 products that it expects to be returned.Cash($100×100 products transferred) $ 10,000Revenue $ 9,700 ($100×97 products not expected to bereturned)Refund liability $ 300 ($100 refund×3 products expected to bereturned)Cost of sales $ 5,820 ($60×97 products not expected to be returned)Asset $ 180 ($60×3 products for its right to recover products fromcustomers on settling the refund liability)Inventory ($60×100 products) $ 6,000第15页——新准则的原则4、Allocate the transaction price to the performanceobligations in the contract►Estimating standalone selling pricesSuitable methods, not limited to:a. Adjusted market assessment approachb. Expected cost plus a margin approachc. Residual approach第16页——新准则的原则4、Allocate the transaction price to the performanceobligations in the contract (continued)Similar to ASC605-25, but not request to follow thehierarchy in today’s ASC 605-25 guidance thatrequires them to consider VSOE, then third-partyevidence and then best estimate of selling price.In addition, entities that follow today’s ASC 985-605will no longer be required to establish VSOE of fairvalue based on a significant majority of theirtransactions.第17页——新准则的原则5、Recognize revenue when (or as) the entity satisfiesa performance obligationA good or service is considered to be transferredwhen the customer obtains control.The standard states that “control of an asset refersto the ability to direct the use of and obtainsubstantially all of the remaining benefits from theasset.” Control also means the ability to preventother entities from directing the use of, and receivingthe benefit from, a good or service.第18页销售商品收入的确认第19页第20页销售商品收入的确认（企业会计准则）收入确认►企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方►企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制►收入的金额能够可靠地计量►相关的经济利益很可能流入企业►相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售确认基本原则（美国准则）►Persuasive evidence of the arrangement exists►Delivery has occurred or services have been rendered ►The seller’s price to the buyer is fixed or determinable ►Collectibility is reasonably assured第21页收入确认►Key conceptGross revenueNet revenue第22页►Indicators of Gross Revenue Reporting►The Entity Is the Primary Obligor in the Arrangement (Strong)►The Entity Has General Inventory Risk—Before Customer Order Is Placed or UponCustomer Return (Strong)►The Entity Has Latitude in Establishing Price►The Entity Changes the Product or Performs Part of the Service►The Entity Has Discretion in Supplier Selection►The Entity Is Involved in the Determination of Product or ServiceSpecifications►The Entity Has Physical Loss Inventory Risk—After Customer Order or DuringShipping►The Entity Has Credit Risk第23页►Indicators of Net Revenue Reporting►The Entity's Supplier Is the Primary Obligor in the Arrangement (Strong)►The Amount the Entity Earns Is Fixed (Strong)►The Supplier Has Credit Risk第24页►Case study (Reseller of Office Furniture)Reseller of office furniture receives an order for a large quantity of desks with unique specifications. Reseller and the customer develop the specifications for the desks and negotiate the selling price for the desks. Reseller isresponsible for selecting the supplier. Reseller contracts with a supplier to manufacture the desks, communicates the specifications, and arranges to have the supplier deliver the desks directly to the customer. Title to the desks will pass directly from the supplier to the customer upon delivery. (Reseller never holds title to the desks.) Reseller is responsible for collecting the sales price from the customer and is obligated to pay the supplier when the desks are delivered, regardless of whether the sales price has been collected.Reseller extends 30-day payment terms to the customer after performing a credit evaluation. Reseller's profit is based on the difference between the sales price negotiated with the customer and the price charged by theselected manufacturer. The order contract between Reseller and thecustomer requires the customer to seek remedies for defects from thesupplier under its warranty. Reseller is responsible for customer claimsresulting from errors in specifications.第25页►Case study (Chain of Athletic Shoe Stores)A major Chain of athletic shoe stores obtains 60% of its seasonal shoes froman overseas source. The lead-time for the order is four months and the selling season lasts three months. Chain takes title to the products upon delivery and is obligated to pay the Supplier according to typical industry payment terms.Selling prices for the products are determined exclusively by Chain. As long as Chain devotes at least 20% of its advertising budget to the Supplier'sbrands and prices the shoes within 20% of the national average price, Chain may return for full credit any unsoldshoes and any customer returns within 60 days of the end of the season.Sales to customers are by cash or credit card.第26页►Case Study（Discount Airline Ticket Sellers）Case A (Consolidator) and Case B (Travel Discounter) share the followingassumptions:a. The entity negotiates with major airlines to obtain access to airline ticketsat reduced rates compared with the cost of tickets sold directly by the airlines to the public.b. The entity determines the prices at which the airline tickets will be sold toits customers and markets the tickets through advertisements in newspapers and magazines as well as the Internet.c. The reduced rate paid to an airline by the entity for each ticket sale isnegotiated and agreed to in advance.d. Customers pay for airline tickets using credit cards, and the entity is themerchant of record. Although credit card charges are pre-authorized, theentity incurs occasional losses as a result of disputed charges.第27页►Case Study（Discount Airline Ticket Sellers）（continued）Case A (Consolidator) and Case B (Travel Discounter) share the following assumptions:e. The entity is responsible for the delivery of an airline ticket to thecustomer and bears the risk of physical loss of that ticket while in transit(although the airline has procedures for refunding lost tickets).f. The entity also assists the customers in resolving complaints with theservice provided by airlines.g. However, once a customer receives a ticket, the airline is responsible forfulfilling all obligations associated with the ticket, including remedies to acustomer for service dissatisfaction.第28页►Case Study（Discount Airline Ticket Sellers）（continued）Case A: Gross ReportingIn this Case, Consolidator agrees to buy a specific number of tickets, and must pay for those tickets regardless of whether it is able to resell them.Case B: Net ReportingIn this Case, when Travel Discounter markets and sells tickets tocustomers, the carrier for a trip is identified. Travel Discounter pays airlines only for tickets it actually sells to customers.第29页销售退回及附有销售退回条件的销售►销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
19－1 会计定义概述退出或处置活动的相关成本包括：(财务会计准则公告第146号, par. 2)1．根据补偿协议，给予非自愿停职的员工的除现行福利安排和递延补偿合同安排之外的合同终止补偿；2．融资租赁以外的合同终止成本；3．企业合并或搬迁成本。
企业应该以公允价值确认由退出或处置活动所产生的负债。
在特殊情况下，当公允价值无法确认时，负债应以可估计的公允价值确认。
一家企业对于某项退出或处置活动的责任，就本身而言，不构成满足负债定义的条件(财务会计准则公告第146号, par. 3－4)。
由退出或处置活动所产生的负债的公允价值是指自愿的交易双方的结算价值。
公允价值须以活跃市场报价为基础。
若无相关市场报价，则根据相似资产的市场报价、现值法或其他相似方法确认(财务会计准则公告第146号, par. 5)。
在初始确认之后，企业须运用无风险利率来确认负债的变动情况。
因重组的时间发生变化或估计的现金流量变化，引起的价值重估须调整负债并在变化发生当期为确认期间损益。
因重组时间的延长所产生的变化须通过增加负债的帐面价值和费用来予以确认(财务会计准则公告第146号, par. 6)。
19－1－1 一次性终止补偿一次性终止补偿（又称遣散费）指根据一次性补偿协议给予非自愿解雇的员工的经济补偿。
一次性终止补偿主要运用于一定未来时段内的特定终止事项。
该补偿协议始于通知日，即将终止计划通知员工的当日，且须符合以下条件(财务会计准则公告第146号, par.8)：1．管理当局有权批准终止活动，并已着手实施终止计划；2．终止计划须明确解雇的员工人数、职责岗位、类别及工作地点及终止完成的日期；3．终止计划须有补偿安排内容，包括终止时员工所能获得的补偿（包括但不限于现金支付）的充分详细的说明，从而使员工能够了解并选择在非自愿解雇情况下其所能得到的补偿的形式和数量；4．确信终止计划不会有重大改变或撤销。
对于因终止活动而产生的负债的确认和计量取决于员工继续工作直到终止日，如果是则还要看工作天数是否超过最低保留工作天数。
1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。
企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。
在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。
当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。
(财务会计准则公告第48号, par. 6)。
有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。
但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。
在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
1-2. 会计核算方法和披露的要求:公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认, 附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。
但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。
另外，当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务合同时，往往可能会有或有费用发生。
在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。
企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。
1-3. .Makita的会计原则应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。
标准1．有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的共识一致；2．法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。
开票但未发货不应确认为销售收入；3．销售价格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成协议；4．顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；5．销售退回的金额可以被合理地估计。
1-3-1. 以发货为准确认收入的实现当符合以下条件时，销售收入应当在发货时即可确认：1．销售条款规定以FOB方式交货（NOTE 1）（Makita 发运中心或者仓库）；2．货款支付义务从发票日或者发运日起形成（以确认方便为准），而不是依照顾客收到货物或发票的日期形成；3．如果货物在运输途中发生毁损、丢失，买方自行承担货物毁损、丢失的后果，卖方不再负责。
买方应该向承运方或者保险公司申请损失的赔偿或者相应的保险金。
1-3-2 在交货时确认销售收入当销售条款规定为FOB目的地时（NOTE 2）或是不满足上述1－3条件时，销售收入应在货物发运时即确认。
（NOTE 1）1-3-1.1FOB起运地：当货物离开销售方的营业场所时（如销货方的仓库）法定的所有权即由卖方转移到买方。
只要指定的承运人在货物发运地接收货物，买方即获得货物的所有权，并一般须支付货物的运费和保险费以防万一货物在运输途中受到损坏或者丢失。
按照一般的商业惯例，如果销售额达到一定的数量，Makita通常可以同意支付运费或者保险费。
但即使卖方支付了运费或保险费，只要销售条款写明FOB起运地，货物的所有权即已转移到了顾客那里。
（NOTE 1）1-3-2FOB目的地：法定所有权直到货物运抵顾客的营业地时才转移给顾客。
由于在货物在交付给买方之前销货方一直保有货物的所有权，因此，一般由卖方承担运费。
顾客一般投保保险以防其货物受到意外损失。
这种销售条款被称作CIF（成本、保险及运费），Makita的会计政策是延迟确认收入的实现直到有可靠消息表明货物已经抵达顾客的所在地。
带退货权的销售如果所有的上述六个条件得到满足，带有退货权的销售收入可以在发送货物或者交付货物时即可确认收入。
在这种情况下，应该将估计的退货金额从销售净额中扣减。
每个季度末须根据销售额的比例估计退货的金额。
出口销售若出口销售有签发提单，这种销售收入的确认应以签发提单日为准。
企业必须要立刻将提单交付银行或者客户。
当不签发提单时，销售收入应在货物的法定所有权及相关风险报酬的转移已经完成时予以确认。
预收帐款在货物发运之前收到的货款应被认为是预收款。
直到货物的法定所有权及相关风险报酬转移完毕时，此类销售收入才能得到确认。
维修业务收入的确认标准1．维修服务已经提供并完成；2．顾客已经同意维修服务的价格；3．顾客已经同意在到期付款日支付维修款，基本确定可以收到相关收入。
期末调整根据SAB104，在下列情况下，销售库存商品、零部件、配件等的收入不能被确认：1．销售条款规定为FOB目的地，并且2．货物已被发运但被认为截至会计年度末仍未交付给顾客。
如果按照企业所在地公认会计准则规定，在上述2种情况下，需要在财务报表中确认销售收入，销售净额、销售成本、存货和应收帐款等与销售交易相关项目，则应在编制合并会计报表时予以转销。
1．若发运与交货恰好在同一天，则无须作期末调整。
2．若货物发运后需数天方能交付给顾客，则：（1）按顾客或按销售地区，用一个合理的方法来估计必要的从发货地到目的地的天数；（2）在每个会计季度末，根据估计的运输天数和销售日记帐，加总合计期末的已销售但还未交付的产品的净销售额，销售成本，存货的数量。
一般应按顾客汇总，但如果各顾客的运输期变化不大，上述数据可以按组或按整体进行汇总；（3）在合并会计报表中将（2）中的汇总数据（净销售额，销售成本，存货，应收账款）予以扣除。
在下一个会计季度末，须将前期报表中扣除数予以转回，而已发运但未交付的商品金额应按照上述步骤（1）-（3）予以扣除。
案例分析：根据海外Makita企业所在地的公认会计准则规定，以FOB目的地为条款的销售已在发出商品时被确认。
（假设）1. 2005第一个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,000,000, 销售成本$700,0002. 2005第二个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,200,000, 销售成本$840,0003. 一般从发货到交货地需要3个工作日4. 在2005第一个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$3,000, 销售成本$2,1005. 在2005第二个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$4,000, 销售成本$2,800根据美国公认会计准则确认的净销售$997,000，销售成本$697,900。
根据美国公认会计准则确认的净销售$1,199,000，销售成本$839,300。
相关报表A-130, A-150, A-160上述的销售调整事项应该作为销售收入的扣除项。
1 销售优惠Makita主要以下列方法给予买方（客户和终端使用者）销售优惠：销售量折扣、合作广告、现金折扣、优惠券和展位费。
为买方提供的商品销售优惠应和销售价格折扣一样，从销售总额中扣除。
销售优惠应该包括：（1）根据销售期间的长短和数量，给予顾客以促销为目的优惠；暨给予顾客一定的折扣，诸如在某个期间给予顾客一定的报酬或额外数量的产品。
（2）提供客户合作广告；以宣传产品为目的的替顾客报销部分费用。
（3）给予客户一定的促销优惠；促销费用包括在销售商品时给予顾客的折扣、一定的货款返还（优惠券）。
（4）展位费；用来确保在零售店取得一定展示空间的费用。
（5）Buy-down （买后降价补偿）。
在促销期间给予顾客的销售额短缺补贴。
Makita用于促销的免费产品赠送应同运费一样作为产品销售成本的一部分。
促销赠品一般不可计入销售费用和管理费用，除非同时满足以下条件：1 企业从给予顾客赠品中取得的利益能够从销售给顾客产品中取得的利益区分开来；2 这种从赠品中取得的利益的公允价值能够被合理估计。
例如，如果从客户获得付款证据表明广告费用的明细和数额，则可将提供给客户的合作广告记为经营费用赠送顾客的非Makita产品也可计入经营费用。
提供的销售奖励应该按照预先的公式予以计算。
公式使用应具有持续性，不应随意改变。
在每个会计季末，与销售相关的无人认领的奖励应合理估计，并从销售总额中扣除。
2. 现金折扣指依据先前签订的销售协议，由于顾客在到期日前付清款项而免于支付部分发票金额。
现金折扣额应该从总销售中扣除。
如果符合上述1-1– 1-5的卖方提供给顾客的销售奖励，按照当地的公认会计准则在财务报表上列为销售费用、管理费用或其他费用，应该将这些费用重分类并从总销售中扣除。
这些支出应在发生时而非支付时入帐。
这些未处理的销售奖励数额应该在会计季末予以估计，并计入预提费用。
应计额依据销售协议和上一会计年度实际已付销售额与销售收入比率计算。
案例已付合作广告费并记为管理费用。
但是不能从客户获得强有力的证据分清管理费用的明细和使用数额($3,000)。
2.涉及几个会计期间的销售奖励，应该在每个会计季末合理的估计并予以预提。
相关的报表A- 130, A-150, C-50。
