美国会计准则中文版07 租赁的会计核算-reviewed by Cathy-ok

中美融资租赁会计准则对比研究中美融资租赁会计准则是指中国和美国在融资租赁方面所采用的会计准则。

虽然两国都采用国际财务报告准则（IFRS）作为基础，但由于各国的法律、财务制度和市场环境等存在差异，因此在具体细节上会有一定的差异。

下面，将对中美融资租赁会计准则进行比较研究。

首先是确定租赁性质的差异。

在中美两国的会计准则中，对租赁性质的判断是不同的。

中美两国都将租赁分为融资租赁和经营租赁两种类型，但具体的判断标准有所不同。

在中国的会计准则中，主要考虑的是租赁期限、租金收入和所得的权益等因素，而在美国的会计准则中，还考虑了资产购买选择权和租赁期限占据资产寿命的比例等因素。

其次是会计处理差异。

在中美两国的会计准则中，对于融资租赁和经营租赁的会计处理方法也有所不同。

在中国的会计准则中，对于融资租赁，承租人需要将租赁资产计入固定资产，同时将租赁负债计入负债；而在美国的会计准则中，承租人需要在资产负债表上同时计入租赁资产和租赁负债。

对于经营租赁，中国的会计准则要求将租赁支付按租赁期限平均分摊到各个期间，而美国的会计准则要求将租赁支付按照递增的方式计入损益表中。

再次是会计期间差异。

在中美两国的会计准则中，会计期间的处理也存在差异。

中国的会计准则规定，承租人在经济租赁和财务租赁的会计处理上都需要按照28%的税率计算所得税，而美国的会计准则要求，在经营租赁的会计处理上，承租人只需要按照递增的税率计算所得税。

最后是披露要求差异。

在中美两国的会计准则中，对于租赁准备和租赁支付的披露要求也存在差异。

中国的会计准则要求承租人对租赁准备和租赁支付进行详细披露，并要求承租人披露租金期限和未决解决的问题等；而美国的会计准则要求承租人对租金支出和包括年度最低支付额在内的未来租金支付义务进行披露。

中美融资租赁会计准则在租赁性质的判断、会计处理方法、会计期间处理和披露要求等方面存在较大的差异。

这些差异主要源于两国的法律和财务制度的不同，以及市场环境的差异。

1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。

一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。

有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。

在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。

但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。

供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。

顾客可以是直接的，也可以是间接的。

例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。

紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。

当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。

企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。

在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。

当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。

中美融资租赁会计准则对比研究中美融资租赁会计准则是中美两国在融资租赁领域的会计准则。

由于我国租赁行业的快速发展和中国与美国之间的经济联系日益紧密，了解中美融资租赁会计准则的差异和相似之处对企业在两国之间开展业务具有重要意义。

中美融资租赁会计准则在定义上存在一些差异。

按照中美两国的会计准则，融资租赁的定义是一种将资产转移给租赁方，并通过租金支付方式进行支付的租赁形式。

但是在具体的标准解释和适用条件上存在差异。

美国的会计准则更加注重租赁方对租赁物的控制程度，将其分为了融资租赁和经营租赁两种形式，而中国的会计准则没有明确区分这两种形式，统一适用融资租赁的会计处理。

在会计处理上也存在差异。

美国的会计准则要求在融资租赁的租赁物上计提折旧和租金收入，而中国的会计准则则要求在资产负债表上分别列示出融资租赁的资产和负债，并计提利息收入和利息支出。

美国的会计准则还要求在融资租赁结束后，将租赁物回归到租赁方的目的资产中。

而中国的会计准则对此没有明确要求。

中美融资租赁会计准则在披露要求上也存在一些差异。

美国的会计准则对融资租赁的披露要求较为详细，要求披露有关租赁合同的信息以及租赁物的抵押、担保等情况。

而中国的会计准则则没有明确规定这些披露要求。

中美融资租赁会计准则在定义、会计处理和披露要求上存在一些差异。

这些差异主要是由于中美两国的会计理念和法律制度的不同所致。

在实际操作中，企业需要根据具体情况选择适用的会计准则，并进行相应的会计处理和披露。

由于两国之间的经济联系日益紧密，中美之间的融资租赁业务也越来越多，因此对中美融资租赁会计准则的比较研究具有重要的实际意义。

只有深入了解和研究不同的会计准则，企业才能更好地应对跨国融资租赁业务的挑战。

中美融资租赁会计准则对比研究首先，我们需要了解什么是融资租赁。

融资租赁是指某一方（称为租赁人）根据租赁合同，将某项资产转租给获租方（称为承租人）。

在租赁期内，承租人支付租赁费用，并且租赁人保留该资产的产权。

在租赁期结束时，承租人可以选择将资产归还给租赁人，或者以约定价格购买该资产。

融资租赁是企业获取设备、机器等固定资产的重要方式，也逐渐发展成为企业资金流转、获取新项目资金等的重要渠道。

接下来，我们来对比中美两国的融资租赁会计准则。

首先是关于租赁资产的确认和计量。

在中美两国的准则中，资产确认和计量都主要基于租赁期的到期日价值。

但在美国的准则中，还考虑了资产的预期重新租赁价值。

而在中国的准则中，则将资产的重新租赁价值作为参考，并采用折旧或者摊销的方法进行计量。

其次是关于租赁收益的计量。

在中美两国的准则中，租赁收益的计量方式也略有不同。

在美国的准则中，租赁收益分成两部分，分别计入利润表的销售收入和利息收入中。

而在中国的准则中，租赁收益主要计入利息收入中。

此外，在中国的准则中还要求在租赁合同确定时立即确认相关的利息和折旧摊销，同时，将首期租赁费用进行调整以便确保首期租赁费用的公允价值得到准确反应。

最后是关于租赁期限的分类。

在两国准则中，租赁合同的租赁期限主要分为短期租赁和长期租赁。

但是，长期租赁的判断标准在两国的准则中略有不同。

在中国的准则中，租赁期不得少于1年，同时有明确的剩余租赁期会使租赁分类变更的规定。

而在美国的准则中，租赁期不得少于12个月，同时对于租赁期限的判断也考虑了租赁周期是否超过了已知资产的90%。

总的来说，中美两国的融资租赁会计准则在租赁资产确认和计量、租赁收益计量以及租赁期限分类等方面都存在一定程度的差异。

这些差异主要是由于两国的法律法规、会计准则和商业习惯等方面的不同所导致的。

然而，正是这些不同，使得中美两国的融资租赁市场在发展过程中各自独具特色，同时也为中美两国的企业提供了多元化的选择。

中国企业会计准则对融资租赁的会计处理做出了明确规定，租赁人应将租赁资产确认为固定资产，在资产负债表中列示，并根据资产的确认价值和其预计使用寿命计提折旧；同时应将租赁资产的账面价值划分为租赁期初的租赁负债和未结清的利息开支；租赁负债的计量应当为租赁资产的现值，而未结清的利息开支应当根据利率法进行确认。

在中美两国的融资租赁会计准则中，存在着一些不同之处。

在资产的确认方面，中国企业会计准则要求将租赁资产确认为固定资产，而美国金融会计准则则要求承租人将租赁资产计入资产负债表。

在租赁负债的计量方法上也存在差异，中国企业会计准则要求计量租赁负债的现值，而美国金融会计准则同样要求对租赁负债进行现值计量，但具体处理方式略有不同。

在未结清的利息开支的确认方面也存在差异，两国的会计准则对此均采用利率法进行确认，但对于计算利息开支的具体方法和计算基础也存在一些差异。

两国的会计准则对租金支付的会计处理方式也存在一些细微的差异。

17-1会计定义概述股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。

通常，企业收到的投入资本不能计入收入。

股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。

股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。

17-1-1 投入资本投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。

17-1-2 股本股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。

股本可包括普通股和优先股。

普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。

优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。

例如:1 投票或弃权；2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；3 公司按一个特定的价格赎回优先股；4 转化为普通股。

如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。

17-1-3 超额实收资本超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。

超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:1. 以溢价出售股票；2. 库藏股买卖；3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；4. 接受捐赠的财产；5. 公司重组或半重组；6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告14）;7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。

17-1-4 库藏股库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。

一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。

当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。

票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：1. 当交易价超过票面价时a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告6, par.12）；b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。

中美融资租赁会计准则对比研究随着全球融资租赁行业的发展，中美两国的融资租赁市场也变得日益重要。

但是，由于中美两国的会计准则存在差异，这些差异可能会对这些市场的发展产生影响。

因此，本文将进行中美两国融资租赁会计准则的对比研究，以分析这些差异是否会对两国融资租赁市场的竞争力产生影响。

中美两国对融资租赁的定义存在差异。

在中国，融资租赁是指一种资本租赁的方式，即融资人租赁资产，同时支付一定的租金和利息，以获得资产所有权。

在美国，融资租赁通常被定义为一种租赁性质的贷款，即租赁人在租赁期间享有实物或设备的使用权，但最终归还所有权。

在会计准则上，中美两国存在一些差异。

中美两国在会计准则上的主要区别在于计算折旧费用的方法。

在中国，折旧费用是根据银行贷款利率计算的；而在美国，折旧费用是根据设备的实际使用寿命计算的，这可能与银行贷款利率不同。

此外，美国的会计准则还要求将租赁期间的利息和本金分开计算，并将利息和本金分别列入公司财务报表。

此外，在会计准则上，美国还有一些规定，例如，租赁人必须报告租赁的杠杆比率，以及租赁人必须报告租赁期内的所有现金流量。

这些规定使得美国的融资租赁市场更加透明和规范化。

虽然中美两国的会计准则存在差异，但这些差异并不会对两国融资租赁市场的竞争力产生直接的影响。

一方面，融资租赁的核心在于租赁本身，而不在于会计准则。

另一方面，随着全球经济一体化的不断推进，中美两国的企业之间的竞争也越来越激烈，因此，企业需要更加注重在客户服务、产品创新、营销和管理等方面的提高，以提高市场竞争力。

因此，可以得出结论，中美两国融资租赁市场的发展不会受到会计准则的影响。

此外，企业也应该更加注重提高自身在竞争中的优势，以获得更多份额。

中美融资租赁会计准则对比研究摘要：作为全球最大的两个经济体，中国和美国的融资租赁行业都发展迅猛。

两国的会计准则在融资租赁方面存在一些差异，这给跨国公司和投资者带来了一定的挑战和难度。

本文通过对中美融资租赁会计准则进行对比研究，旨在揭示两国在融资租赁会计处理上的异同，并提出一些建议和改进措施。

一、引言融资租赁是一种重要的融资方式，对于企业和个人来说都具有一定的吸引力。

融资租赁的核心思想是将租赁和融资两个功能结合起来，通过租赁方获得使用权，通过融资方提供融资支持，实现双方的利益最大化。

由于融资租赁涉及多个主体、多种权益和多个会计期间，其会计处理存在一定的复杂性和难度。

为了解决这些问题，各国都制定了相应的会计准则，用以规范融资租赁的会计处理和披露。

本文选取中国和美国作为研究对象，对比两国的融资租赁会计准则，旨在揭示其异同，为跨国公司和投资者提供参考和借鉴。

1.中国的融资租赁会计准则制定背景中国的融资租赁行业起步较晚，最早可以追溯到20世纪80年代末期。

由于融资租赁的复杂性和特殊性，中国证监会和财政部于2007年联合发布了《关于绿色融资租赁企业管理和会计核算有关问题的通知》，为融资租赁的管理和会计处理提供了指导。

随后，中国财政部于2018年发布了《企业会计准则第23号-融资租赁》（以下简称“财政部23号”），进一步规范了融资租赁的会计处理和披露。

1.定义和范围中国的财政部23号对融资租赁的定义和范围进行了清晰明确的规定。

财政部23号将融资租赁定义为“以出租人的所有权为基础，通过租赁收入来逐步收回租赁设备成本并获取租金收益的一种融资方式”。

财政部23号还对融资租赁的资产范围和租赁方式进行了详细的说明。

2.会计处理和披露美国的FASB 13号也对融资租赁的会计处理和披露进行了详细的规定。

根据FASB 13号的要求，融资租赁的租赁设备应作为出租人的投资计量，并在租金收入和未偿还投资之间进行分摊。

与中国不同的是，美国要求融资租赁的承租人在财务报表中披露租赁设备的成本、租约期限、租赁付款等关键信息。

中美融资租赁会计准则对比研究中美两国对融资租赁的会计准则有一些差异。

本文将对这些差异进行对比研究。

中美两国在定义融资租赁的方式上存在一些差异。

中国会计准则中，融资租赁是指一种特殊的租赁关系，即出租方将资产以融资方式租赁给承租方，并能够获取绝大部分资产的消耗和升值收益，而承租方必须支付租金，直到最后购买资产的所有权。

而美国会计准则中，融资租赁是指在租赁合同中明确列明的符合一定条件的租赁，这些条件包括但不限于：在租赁期结束时，租赁方有权购买租赁资产的所有权；租赁期间资产归属于承租方；租赁期间租赁资产的价值占总资产的比重；租赁期间的租金支付方式等。

中美两国在会计处理和报告方面也存在差异。

中国会计准则要求，在融资租赁的成本和收入之间区分资本成本和利息成本，并将其分别按照不同的会计政策进行核算。

而美国会计准则要求，在融资租赁的资本化和债务化之间进行区分。

具体而言，如果满足融资租赁标准，租赁方需要将租赁资产和租赁负债记录在资产负债表上，并按照相关规定计量。

而如果不满足融资租赁标准，则将其视为经营租赁，租赁方只需将租赁费用列入当期损益表。

中美两国在融资租赁标准的界定上存在差异。

中国会计准则对融资租赁的资本化标准相对较严格，要求租金支付应当受到资本化影响，而且在租赁期内可以转移给租赁方的经济利益足够大。

而美国会计准则对融资租赁的标准相对较宽松，只要符合租赁期大于等于租赁资产的经济寿命、租金支付等条件之一，即可视为融资租赁。

中美两国在披露要求上也存在差异。

中国会计准则要求，在财务报表的披露中，应当对融资租赁的各项信息进行详细披露，包括租赁资产的类型、数量、价值、租赁期限、租金支付情况等。

而美国会计准则对融资租赁的披露要求相对较为简化，只需在相关注释中对融资租赁的情况进行说明即可。

中美两国的融资租赁会计准则存在一些差异，包括定义方式、会计处理和报告、标准界定以及披露要求等方面。

了解这些差异有助于企业和会计师在跨国融资租赁业务中更好地遵循相关会计准则。

8-1 会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。

2 外汇业务的会计处理及报表披露。

将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。

将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所产生的汇兑损益计入净利润。

另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。

外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。

如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。

一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。

折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。

通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。

8-1-2. 功能货币一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。

在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。

当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。

例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。

反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。

企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。

如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。

12-1. 会计定义概述12-1-1 合并当一家企业拥有能够控制另一家企业的财务利益的能力时，合并会计报表就应作为其主要的会计报表。

一般来说，如果一家企业拥有另一家企业的超过50％的股份时，则这家企业就可以控制另一家企业的财务利益。

在有些情况下，一家企业即使没有拥有另一家企业超过50％的股份，甚至不持有任何股份，但由于牵涉到某些特殊的利益而具有对该另一家企业的控制权。

一个大合伙人能购控制一个有限责任的合伙企业除非小合伙人拥有更多项权利。

当一家企业（投资方）拥有另外一家企业（被投资方）控制权时，合并会计报表被认为比两家企业各自的会计报表更具实际意义。

（会计研究公报51，par.61）因此，投资方须将合并会计报表作为它的主要对外会计报表。

(财务会计准则公告第94号，par.61）通常来说，一家企业拥有对另一家企业的控制权主要表现为拥有该另一家企业大部分的表决权。

因此，一般来说，当一家企业直接或者间接拥有另一家企业超过50％的表决权时，它就须通过合并会计报表来反映该项投资，除非：1．控制权与多数股权无关（如：如果一家子公司受到严格的法律控制或受到严格的外汇或政府管制，则母公司就很可能不被认为对其拥有控制权）；2．少数股东在某种程度上拥有批准权或者否定权从而使得少数股东能够在很大程度上参与企业日常经营中的重大决策活动。

虽然投资方能否控制被投资方取决于很多因素，但一般认为因根据拥有被投资方有表决权股份的比例来决定是否能够控制以及控制到什么程度。

因此，使用什么方法来核算对另一家企业的投资的主要根据是：如果是通过拥有大部分股份以外的方法来获得对于被投资企业的控制权的话，也须编制合并会计报表。

企业可以通过合同、所有权或其他货币性质利益来控制另一家企业，而这种控制权往往会随着被控制企业的净资产价值的变化而变化（变动权益企业）。

若变动权益持有者将承担变动权益企业的绝大部分亏损或享有绝大部分收益时也须将变动权益企业纳入编制合并会计报表的范围内。

中美融资租赁会计准则对比研究随着中国国内经济的发展和国际化程度的提高，中美融资租赁业务的交易越来越频繁。

然而，不同国家的会计制度和标准的不同，可能会影响到中美双方的理解和实施。

因此，对中美融资租赁的会计准则进行比较研究，有助于双方更好地掌握会计处理方式，降低风险。

一、定义和适用范围在美国，融资租赁是指利用租赁形式协议所实现的购买、卖出或以租赁财产为抵押而借款的交易。

而在中国，融资租赁则是指融资租赁公司以其自身信用为主体，为客户提供租赁物，按照约定直接或通过共同融资方式向客户提供融资，融入租赁物价值的租金收益或财产出售价款作为偿债依据的租赁业务。

因此，两国对融资租赁的定义有些差异。

在适用范围上，中美两国的融资租赁会计准则，都包括基础和特殊租赁业务等方面。

二、租金确认在美国，融资租赁的租业确认需要根据客户在租赁期内承担的租赁付款义务来计算；在中国，则需要通过实现率计算，并将其分摊到租金收入中。

此外，在美国，根据参考利率确定未偿还的租金；而在中国，则根据合同约定确定。

三、财务资产、负债确认在美国，融资租赁中的财务租赁的资产和负债确认的主要区别在于：在资产确认时，公司应将租赁物计入在资产负债表中，并将其价值减去累计折旧；而在负债确认时，公司需要将所有租赁付款全部计入当前负债中，而不是将其分配到不同的财务期间里。

在中国，同样也需要按照合同约定确认资产和负债。

值得注意的是，在中美两国的会计准则中，如果融资租赁合同符合特殊处理条件，则可以将该合同视为财务租赁。

四、利息确认在美国，融资租赁的利息确认需要基于参考利率计算未偿付的利息。

这个参考利率通常是随着租赁物的期限而变化的。

而在中国，利息确认的标准为融资租赁中的租金收益，即租赁物价值不计时的租金收入。

根据合同约定，融资租赁公司将利息费用分摊到租金中，并在租金确认时确定租金收入和租金成本。

总结来说，中美两国的融资租赁会计准则存在一定的差异，包括定义和适用范围、租金确认、财务资产、负债确认以及利息确认等方面。

美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok13－1 会计定义概述由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。

当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。

例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。

同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。

其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。

除了个别例外,一般来说，中期财务报表中所要求披露的内容与年度财务报表所需要披露的内容基本一致。

13－1－1 收入与费用确认以下是中期确认收入和费用的一般指导原则：1．中期收入确认原则应该与全年收入确认原则相一致；（会计原则委员会公告28，par.11）季度收入加总后就应该是年度收入，而无须进一步的调整（会计原则委员会公告28，par.18）；2．费用直接与收入相配比，比如材料成本，工资，制造费用和福利费，都应该与相对应的收入列入同一个会计期间；3．与产品成本不直接相关的期间费用支出，须在其发生的当期或根据收益期须摊销的当期计入中期损益；中期成本和费用的分摊和确认的方法须与年度方法相一致（会计原则委员会公告28，par.12）；4 对于那些在期间发生的，收益期间难以确认的成本费用须在发生时计入当期损益，而不能凭主观估计予以分摊；5 对于无法递延至年底的期间收入及成本费用须在发生时计入当期损益而不能被递延到该会计年度的剩余期间予以确认（会计原则委员会公告28，par.15）；6 有些成本和费用,如折旧，利润分配收入，年终奖金等，即使在中期能够大致估计其发生额，但仍需在年底进行调整。

企业在中期就应预估这些调整，并将预估的调整金额分摊到期间损益中，从而使中期报表能够更准确的反映属于该期间的年度费用份额（会计原则委员会公告28，par.17）；7 金额较大的非常项目，不寻常或者很少发生的项目以及处置企业部分资产所产生的损益都应该在发生时予以确认，而不应该根据比例在全年的各期摊销。

19－1 会计定义概述退出或处置活动的相关成本包括：(财务会计准则公告第146号, par. 2)1．根据补偿协议，给予非自愿停职的员工的除现行福利安排和递延补偿合同安排之外的合同终止补偿；2．融资租赁以外的合同终止成本；3．企业合并或搬迁成本。

企业应该以公允价值确认由退出或处置活动所产生的负债。

在特殊情况下，当公允价值无法确认时，负债应以可估计的公允价值确认。

一家企业对于某项退出或处置活动的责任，就本身而言，不构成满足负债定义的条件(财务会计准则公告第146号, par. 3－4)。

由退出或处置活动所产生的负债的公允价值是指自愿的交易双方的结算价值。

公允价值须以活跃市场报价为基础。

若无相关市场报价，则根据相似资产的市场报价、现值法或其他相似方法确认(财务会计准则公告第146号, par. 5)。

在初始确认之后，企业须运用无风险利率来确认负债的变动情况。

因重组的时间发生变化或估计的现金流量变化，引起的价值重估须调整负债并在变化发生当期为确认期间损益。

因重组时间的延长所产生的变化须通过增加负债的帐面价值和费用来予以确认(财务会计准则公告第146号, par. 6)。

19－1－1 一次性终止补偿一次性终止补偿（又称遣散费）指根据一次性补偿协议给予非自愿解雇的员工的经济补偿。

一次性终止补偿主要运用于一定未来时段内的特定终止事项。

该补偿协议始于通知日，即将终止计划通知员工的当日，且须符合以下条件(财务会计准则公告第146号, par.8)：1．管理当局有权批准终止活动，并已着手实施终止计划；2．终止计划须明确解雇的员工人数、职责岗位、类别及工作地点及终止完成的日期；3．终止计划须有补偿安排内容，包括终止时员工所能获得的补偿（包括但不限于现金支付）的充分详细的说明，从而使员工能够了解并选择在非自愿解雇情况下其所能得到的补偿的形式和数量；4．确信终止计划不会有重大改变或撤销。

对于因终止活动而产生的负债的确认和计量取决于员工继续工作直到终止日，如果是则还要看工作天数是否超过最低保留工作天数。

1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。

一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。

有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。

在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。

但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。

供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。

顾客可以是直接的，也可以是间接的。

例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。

紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。

当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。

企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。

在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。

当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。

7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。

也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。

除此以外，则应以经营租赁核算。

如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。

对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。

在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。

在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。

如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。

但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。

承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。

因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。

在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。

承租人将一项经营租赁分摊计入费用。

通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。

出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。

租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。

3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。