现金流量表的精确编制案例

现金流量表编制案例华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。

该公司华联实业股份有限公司2007年发生如下经济业务：(1)购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70 200元，其中进项税额10 200元，款已通过银行支付，材料未到。

(2)收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40 000元。

(3)又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39 920元，支付增值税6 786．40元，原材料验收入库的计划成本为40 000元。

(4)收到原材料一批，实际成本40 000元，计划成本38 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

(5)对外销售商品一批，应收取的款项140 400元，其中含增值税20 400元。

该商品实际成本72 000元，商品已发出，但款项尚未收到。

(6)公司将账面成本为6 000元的短期股票投资全部出售，收到款项6 600元存人银行。

(7)公司购入不需要安装的设备一台（非生产用），通过银行存款支付款项46 800元，其中增值税6 800元。

设备已投入使用。

(8)用银行存款支付购入的房屋建造工程物资款50 000元，支付的增值税税款8 500元。

物资已入库。

(9)分配应付工程人员工资80 000元及福利费11 200元。

(10)其他应交款40 000元应计入在建工程。

(11)工程完工交付使用，固定资产价值为560 000元。

(12)计算未完工程应负担的长期借款利息60 000元。

利息尚未付现。

(13)基本生产车间报废一台设备，原价80 000元，已计提累计折旧72 000元，清理费用200元，残值收人320元，均通过银行存款收支。

清理工作已经完毕。

(14)为购建固定资产从银行借入3年期借款160 000元，借款已存人银行。

(15)销售商品一批，价款280 000元，应交增值税47 600元。

该商品的实际成本为168 000元，款项已存入银行。

现金流量表的编制公式实例讲解1.本期主营业务收入为1 250万元，应收账款年初数120万元,年末数200万元，预收账款年初数100万元,年末数150万元。

2.本期主营业务成本为700万元，应付账款年初数120万元，年末数170万元,预付账款年初数50万元，年末数160万元，存货年初数180万元，年末数80万元。

3.本期发放职工工资100万元，其中经营管理人员工资70万元,奖金15万元，在建工程人员的工资12万元,奖金3万元。

4.公司的所得税费用按应付税款法处理，本期所得税费用为160万元，未交所得税的年初数未120万元,年末数未100万元。

5.为建造固定资产，本期用银行购入工程物资100万元，支付增值税17万元。

1.销售商品提供劳务收到现金2.购买商品接受劳务支付现金3.支付给职工及为职工支付现金4.支付的所得税款5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金6.经营活动产生现金净流量答案:1.销售商品提供劳务收到现金=销售收入+ 销项税额+应收款减少 -应收款增加-发生坏账准备+预收款增加-预收款减少1250-80+50=12202.购买商品接受劳务支付现金=主营业务成本+进项税额+应付款减少-应付款增加-预付款减少+ 预付款增加-存货减少 +存货增加700-50+110-100=6603.支付给职工及为职工支付现金=70+15=85或100-(12+3)=854.支付的所得税款=本期所得税费用+应交所得税减少-应交所得税增加160+20=1805.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金=(12+3)+100+17=1306.经营活动产生现金净流量=1220-660-85-180=2951、正表项目的编制(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”第一，公式法销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收票据+当期预收的帐款—当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失第二，分析法销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目本期减少额- 应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额? 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等;应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如发生坏账业务等。

现金流量表案例一、背景介绍。

咱就假设老王开了一家小小的杂货店，叫“老王杂货店”。

这店里啥都卖，从卫生纸到小零食。

二、现金流量表的编制。

1. 经营活动产生的现金流量。

销售商品、提供劳务收到的现金。

老王这个月可忙乎了。

每天都有顾客来买东西，有个小孩天天来买糖果，还有上班族下班来买泡面。

这个月啊，他通过卖这些杂货总共收到了5000元现金呢。

这就是他销售商品收到的现金。

就像你在路边摊买个煎饼，你给摊主的钱就是摊主销售煎饼收到的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金。

老王得进货呀。

他从批发商那里进了一堆新货，像新口味的薯片、新款的文具啥的。

这进货就花了3000元现金。

这就像是你开个小饭馆，你得去菜市场买菜买肉，花出去的钱就是购买商品支付的现金。

支付给职工以及为职工支付的现金。

老王雇了个小工，帮忙整理货架和收银。

这个月给小工发工资发了500元。

这就是支付给职工的现金。

你看，这就好比你在公司上班，老板每个月给你发工资，那老板花出去的这笔钱就是他在这方面的现金支出。

经营活动产生的现金流量净额。

那经营活动产生的现金流量净额就是收到的钱减去花出去的钱。

也就是5000 3000 500 = 1500元。

这就表示老王这个月通过杂货店的正常经营，还净赚了1500元现金呢。

这就像你每个月工资收入减去生活开销后剩下的钱一样。

2. 投资活动产生的现金流量。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

老王觉得店里的收银机太旧了，就花了800元买了个新的。

这800元就是他购建固定资产支付的现金。

就好比你觉得你的手机太卡了，然后花了一笔钱买了个新手机，这笔钱就是你在这方面的投资支出。

投资活动产生的现金流量净额。

因为老王这个月就只有买收银机这一个投资活动，所以投资活动产生的现金流量净额就是 800元。

这就是说在投资方面，老王这个月是净支出了800元现金。

3. 筹资活动产生的现金流量。

取得借款收到的现金。

老王觉得店里生意越来越好，想扩大一下，但是钱不太够。

编制海尔公司现金流量表案例一、海尔公司2007年会计资料企业为一股份有限公司，是增值税的一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率33%。

2007年1月1日有关资产、负债、所有者权益各账户的期初余额如表1所示。

该企业2007年发生的经济业务如下：1. 公司自供应商处购入原材料一批，价税合计为234 000元，已预付材料款65 000元，余款以银行存款付清，材料未到。

2. 收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本115 000元，材料已验收入库，贷款已于上月支付。

3. 公司购入不需安装设备一台，通过银行存款支付款项106 400元，其中增值税额15 300元，运费1 100元，设备已投入使用。

4. 开出银行支票一张，支付为基建工程购入的工程物资款130 000元，支付的增值税款22 100元。

该批物资已验收入库。

5. 收到银行通知，用银行存款归还应付账款85 000元，支付到期的商业承兑汇票款150 000元。

6. 公司对外销售库存商品一批，应收取的款项是468 000元，其中税款68 000元。

商品已发出，但款项尚未收到。

7. 为构建一条生产线，从银行借入3年期500 000元。

借款已存入银行。

8. 分配确认应付工程人员职工工资250 000，福利费35 000元。

9. 开出支票一张，用于支付在建工程专项借款利息160 000元。

10. 总造价为1 500 000元的工程达到预定使用状态，并办理竣工手续。

11. 收到银行支票一张，系销售产品一批，价税合计936 000元，其中税金136 000元。

12. 产品生产车间对外出售停用一条生产线，生产线原值800 000元，已计提累计折旧260 000元，已提减值准备100 000元。

收到的价款400 000元存入银行。

13. 从被投资企业分得现金股利40 000元，该项投资采用成本法核算，被投资企业与本企业所得税税率一致，都为33%。

14. 用银行存款归还短期借款本金200 000元，已预提利息10 000元。

现金流量表案例一、背景。

假设老王小卖部，这是一家小小的街边杂货店。

老王呢，是个实在人，每天就守着这个店过日子。

二、现金流入。

1. 销售商品收到的现金。

老王的店主要卖些日用品，像牙膏、毛巾啥的。

这个月呀，他卖牙膏总共收了1000块现金。

为啥是现金呢？因为来买牙膏的街坊邻居大多是直接给钱的。

还有卖毛巾，又收了800块现金。

这加起来，单从卖牙膏和毛巾就有1800块现金流入了。

这部分就是销售商品收到的现金，就像小河里的水不断流进来，这可是老王维持生计的主要来源。

2. 收到的其他与经营活动有关的现金。

老王在店门口放了个摇摇车，小娃娃们特别喜欢坐。

坐一次一块钱，这个月靠这个摇摇车就收到了200块现金。

这200块虽然不是卖店里的商品得来的，但也是跟经营这个店有关的收入，所以也算作现金流入啦。

这就好比是在河边偶尔捡到的小贝壳，虽然不多，但也是一笔收入。

所以呢，总的经营活动现金流入就是1800 + 200 = 2000块。

这就像老王家这个月从外面接收到的水，总量有这么多，够他继续在小店里折腾了。

三、现金流出。

1. 购买商品支付的现金。

老王得进货呀，他从批发商那里进牙膏和毛巾。

这个月进牙膏花了600块现金，进毛巾花了500块现金。

这1100块就像水从老王家这个小池塘流出去了，为了能有东西卖，就得先付出这些成本。

2. 支付给职工的现金。

老王请了个小工帮忙看店，每个月给他1000块工资。

这1000块现金就从老王手里流出去给小工了，就好像是给小工的报酬，人家帮你干活，你得给钱呀。

3. 支付的其他与经营活动有关的现金。

店里的水电费这个月要交100块现金。

这也是维持店铺运营必须的支出，电没了灯就不亮，水没了可没法打扫卫生了。

还有店门口的招牌坏了，修招牌花了50块现金。

这总共150块现金就是支付的其他与经营活动有关的现金，就像在池塘里舀水出去，为了保持池塘的正常运转。

所以总的经营活动现金流出就是1100+1000 + 150 = 2250块。

要求：一、根据上述资料编制现金流量表主表二、根据上述资料编制现金流量表补充资料，将净利润调节为经营活动现金流量，并编制其他项目的构成明细表2007年度内编制了下列相关记账凭证取得投资收益所收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金10000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金73445支付给职工以及为职工支付的现金销售商品、提供劳务收到的现金-52871销售商品、提供劳务收到的现金83000销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金17000销售商品、提供劳务收到的现金吸收投资所收到的现金20000吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金20000吸收投资所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金200处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金2000处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金19600购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1446524购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金296276购买商品、接受劳务支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金6000支付的其他与经营活动有关的现金投资所支付的现金203187投资所支付的现金投资所支付的现金20000投资所支付的现金经营性应收项目的减少(减：增加)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金-4935分配股利、利润或偿付利息所支付的现金存货的减少(减：增加)(5,000.00)其他(以前年度损益调整)5,000.001,000.00投资损失(减：收益)(7,000.00)存货的减少(减：增加)(140,000.00)存货的减少(减：增加)140,000.00存货的减少(减：增加)(73,526.00)存货的减少(减：增加)73,526.00 83,475.00存货的减少(减：增加)(83,475.00)14,190.75经营性应付项目的增加(减：减少)(14,190.75)存货的减少(减：增加)(52,431.00)固定资产折旧66,542.00存货的减少(减：增加)(46,841.00)存货的减少(减：增加)(13,878.00)经营性应付项目的增加(减：减少)74,514.0010,000.00财务费用10,000.0073,445.00经营性应付项目的增加(减：减少)(73,445.00)待摊费用减少(减：增加)2,400.00经营性应收项目的减少(减：增加)(52,871.00) 47,129.00经营性应付项目的增加(减：减少)17000 2000020000其他(非经营性活动引起累计折旧减少)8,000.00固定资产折旧(8,000.00)200处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)-200200019,600.00经营性应付项目的增加(减：减少)(19,600.00)1,446,524.00存货的减少(减：增加)(1,446,524.00)296,276.00经营性应付项目的增加(减：减少)(296,276.00)6,000.00经营性应付项目的增加(减：减少)(6,000.00)无形资产摊销1000203,187.00存货的减少(减：增加)(6,483.00)存货的减少(减：增加)6483 200001010225其他(应收款转为投资)(1,010,225.00)-4935财务费用-4935其他(存货充抵投资)(98,835.00)存货的减少(减：增加)98835经营性应收项目的减少(减：增加)(60,000.00)经营性应付项目的增加(减：减少)10200存货的减少(减：增加)(66,309.00)存货的减少(减：增加)66309长期待摊费用摊销2000存货的减少(减：增加)(86,542.00)存货的减少(减：增加)86542存货的减少(减：增加)74653经营性应付项目的增加(减：减少)8092.8。

1、业务①2002年发生如下销售业务10、业务⑧2002年应收票据贴现20、业务⒃2002年支付生产工人车借：应收账款10 借：财务费用3 间管理人员工资、福利费应收票据20 贷：应收票据3 借：生产成本3现金3011、上述业务⑧虽然应收票据减少了3万，但没有收到现金制造费用4银行存款4012、业务⑨2002年购存货贷：应付工资7预收账款50 借：存货100 借：应付工资7贷：主营业务收入120 应交税金—应交增值税（进项税额）17 贷：现金7 其他业务收入8 贷：银行存款80 说明：企业存货的生产加工，除应交税金—应交增值税（销项税额）22 现金10 工资、福利外，实为一种存货转2、业务②2002年收到2001年的销货款应付账款10 为另一存货，不存在总量上的增借：银行存款25 应付票据15 减，但支付的工资、福利需另行贷：应收账款15 预付账款2 记录在“支付给职工以及为职工应收票据10 13、业务⑩2002年为购货预付款支付的现金”一项内。

3、业务③2002年预收销货款借：预付账款5 21、业务⒄2002年接受捐赠存货借：银行存款4.70 贷：银行存款5 借：存货10 贷：预收账款4.70 14、业务⑾2002年支付2001年的购货款贷：资本公积6.704、业务④2002年发生销售退回借：应付账款30 递延税款3.30借：主营业务收入10 应付票据40 22、业务⒅2002在建工程领用存货应交税金—应交增值税（销项税额）1.70 贷：银行存款70 借：在建工程2贷：银行存款11.7015、业务⑿结转2002年购贷销售成本贷：存货25、业务⑤2002年收回2001年核销的坏账借：主营业务成本100借：应收账款5 贷：存货100贷：坏账准备5 16、业务⒀2002年购货（未卖，形成期末存货）借：银行存款5 借：存货50贷：应收账款5 应交税金—应交增值税（进项税额）8.56、上述①---⑤销商业务共计收现贷：银行存款58.5=（30＋40）＋25＋4.70－11.70＋5=93 17、业务⒁2002年卖出2001年购进的存货后结转成本7、业务⑥2002年核销坏账借：主营业务成本20借：坏账准备5 贷：存货20贷：应收账款5 18、业务⒂2002年对购进的货物退货退款8、业务⑦2002年发生销售现金折扣借；银行存款11.70借：账务费用4 贷：存货10贷：应收账款4 应交税金—应交增值税（进项税额）1.709、上述业务⑥---⑦虽然应收账款减少了9万，但没有收到现金19、上述业务购商支付现金=（80＋10）＋5＋70＋58.5－11.70=211.80销商收到的现金（因销售这件事而收到的现金）= 主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）【业务①，视同全部收现（120＋8+22）】应收账款【业务①业务⑤（10＋5）】应收账款【业务②业务⑤（15＋5）】－的增加或者＋的减少应收票据【业务①（20）】应收票据【业务②（10）】－预收账款的减少【业务①（50）】或者＋预收账款的增加【业务③（4.70）】－当期因销售退回而支付的现金【业务④（11.70）】＋当期收回前期核销的坏账【业务⑤（5）】=93（也即）销商收到的现金= 主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）应收账款【例：期初0，期末10，即应收账款（票据）增加，则没有收到钱，故＋（0-10）=－10 】＋（期初－期末）应收票据【例：期初10，期末0，即应收账款（票据）减少，则视同全部收到钱，故＋（10-0）=＋10】＋预收账款（期末－期初）【例：期初0，期末10，即预收账款增加，则收到钱，故＋（10-0）=＋10 】【例：期初10，期末0，即预收账款减少，则本期销售没有收到钱，业务①，故＋（0-10）=－10 】－当期因销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账【业务⑥，前面应收账款减少，视同全部收现，并增加了现金注入量，而因核销坏账而减少的应收账款，没有收现，故应减】－实际发生的现金折扣【业务⑦，理由同上】－票据贴现的利息【业务⑧，理由同上】由于企业经济业务较为复杂，上述计算式中的内容并非包罗万象，在计算时可按以下原则考虑：①凡是“应收账款”、“应收票据”帐户借方的对应帐户不是销售商品、提供劳务的收入类帐户和应交增值税销项税额帐户，均应作为主营业务收入的加项调整；②凡是“应收账款”、“应收票据”帐户贷方的对应帐户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，应作为主营业务收入的减项调整。

1、A公司2010年现金流量表内容如下：A公司2010年初总资产为500 000元，年末总资产为600 000元；2010年初股本为300 000股，6月1日增发股票100 000股；A公司所在行业的资产现金流量收益率和每股现金流量为30%和0.50。

要求：(1)根据资料，将补充资料表格填写完整，并简要评价其利润质量；盈利现金流量比率(2)从现金净流量的组成，观察该公司的经营实力并分析其可能所处的发展时期；(3)计算A公司的资产现金流量收益率、每股现金流量并进行分析。

2.新光公司20××年的销售收入为99400万元，净利润为20400万元。

期末流动资产40000万元，流动负债19000万元，长期负债75000万元，股本100000万元（每股面值1元），本期到期的长期负债7000万元，支付利息1000万元，本期每股现金股利为0.1元。

其他资料如下表：编制单位；××公司 20××年度单位：万元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品提供劳务收到的现金 93900收到增值税 17000现金流入小计 110900现金流出小计 93700经营活动产生的现金流量净额 17200二、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量净额 -27700三、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量净额 10100四、汇率变动对现金的影响额／五、现金及现金等价值净增加额 -400同行业平均水平指标要求：（1）当下年预计销售额为110000万元时，如果经营活动的结构保持不变，则下年经营活动的现金流量可达到什么水平。

（2）对照行业指标，对该公司的情况作简单分析。

（3）若目前平均经营活动净现金比率（与债务总额比）为12%，则该公司理论上的最高负债额可达多少？（4）有人认为该公司销售商品提供劳务收到的现金比重较大，财务质量不错，你是否同意这种观点，并说明原因。

（5）该公司总的现金净流量为-400万元，有人认为财务状况不良，这种观点是否正确，请作出判断与说明。

直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

口诀1、看到成本找应付,存货变动莫疏忽。

2、有关费用先全调,差异留在后面找。

3、财务费用有例外,注意分出类别来。

4、所得税你直接转,营业外找固资产。

5、坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。

6、为职工支付有多少,单独处理分类思考。

解释:第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。

未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。

例如:应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。

但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。

第②句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。