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8-1 会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。
2 外汇业务的会计处理及报表披露。
将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。
将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所产生的汇兑损益计入净利润。
另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。
外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。
如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。
一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。
折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。
通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。
8-1-2. 功能货币一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。
在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。
当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。
例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。
反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。
企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。
如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。
17-1会计定义概述股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。
通常，企业收到的投入资本不能计入收入。
股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。
股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。
17-1-1 投入资本投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。
17-1-2 股本股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。
股本可包括普通股和优先股。
普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。
优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。
例如:1 投票或弃权；2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；3 公司按一个特定的价格赎回优先股；4 转化为普通股。
如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。
17-1-3 超额实收资本超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。
超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:1. 以溢价出售股票；2. 库藏股买卖；3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；4. 接受捐赠的财产；5. 公司重组或半重组；6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告14）;7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。
17-1-4 库藏股库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。
一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。
当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。
票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：1. 当交易价超过票面价时a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告6, par.12）；b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。
国际会计准则(中文版)(正规版）国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition 目录1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。
目录23 2 存货（试行版） (7)2.存货（试行版） (11)3 所得税会计 (15)4A资本化资产和折旧 (26)4B 长期资产减值的会计处理 (30)4C 已减值资产的处置 (41)5 应收帐款（坏帐准备） (49)6 养老金核算 (52)7 租赁会计核算 (59)8 海外经营和货币折算 (61)9 衍生工具和套期活动 (65)10．缺勤补偿 (70)11 或有损失和产品担保 (72)12 合并和权益法会计核算 (77)13 中期财务报表（包括季度财务报表） (81)14 政府补助 (83)15 金融工具的公允价值 (84)16 内部使用软件的开发费用 (86)17 股东权益 (88)18 研究开发费用 (90)19 重组（退出或处置活动） (92)20 企业的发展阶段 (96)1 收入确认1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。
因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。
如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。
也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。
如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。
养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。
20－1 会计定义概述企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。
因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。
处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。
此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。
一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务，且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入。
因此，处于发展阶段的企业一般都在以下方面花费大量的资源(SFAS 7, paras. 8–9)：1. 财务计划及预算；2. 筹集资金；3. 探索和开发自然资源；4．研究和开发活动；5．建立供应来源；6. 兴建或购置物业、厂房、设备或者其他经营性资产；7. 招募和培训人员；8. 市场开发；9. 开办期生产。
上述活动表明一家已成立的企业正处于发展期。
对于一家成熟企业拓展新的业务，则不适用上述标准，不能被认为是处于发展期的企业。
例如：1. 已成立的企业，扩大现有的经营业务或开始一项新业务，例如一家电脑企业，开始出版书籍；2. 采矿业企业正进行勘探和开发活动；3. 房地产业企业正在开发房地产。
一旦企业开始其已计划了的经营活动，并产生了稳定可观的收益，就不再是处于发展阶段的企业。
该转化时点须进行逐案评估(SFAS 7, par. 29)。
20-1-1发展阶段企业的会计处理处于发展阶段的企业必须和已成熟企业一样按照美国公认会计准则编制会计报表，记录收入，决定是否将各项支出在当前期费用化，资本化或将支出递延。
(财务会计准则公告第7号, par. 10)处于发展阶段的可变权益企业一般应该被列入合并报表的合并对象。
处于开办期的可变权益企业如果有足够的权益投资或有充分的、进一步的权益资本投入来支持其经营活动，则一般包括在合并范围中,否则不予合并。
但若企业有另外的经营活动或需购置新的资产，则应该重新考虑其权益资本投入的充分性。
美国会计准则中文版15金融工具的公允价值-reviewedbyCathy-ok15－1 会计定义概述所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。
所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。
对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。
企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。
金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：1．某企业的责任如(a) 向另一企业支付货币资金或交付金融工具(b)与另一企业以非有利的条款交换金融工具。
2．向另一企业转让(a) 向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利(b) 与第三方企业以有利的条款交换金融工具的权利。
根据上述定义，金融工具包括以下项目：1．货币资金－包括现金、活期存款或其他具有与活期存款相似特征及可以随时存入及取出的资金。
尽管现金等价物不属于现金，但由于其流动性，也归类为金融工具；2．对另一企业拥有所有权的证明－普通股、优先股、合伙协议、利益或参与证明、购买某家企业的股票期权等；3．交换货币资金或金融工具合同须满足以下要求：a.附条件或不附条件的往来款合同如：应收帐款和票据、短期或长期应付票据、预计的应收款和预提的应付款；b.金融期权合同诸如：固定利率贷款、带预先支付权的按揭贷款和可转换借款等；c.财务担保或其他对于第三方债务担保；d.金融远期合同诸如按购买日企业价值确定股价的企业股票回购合同。
15－1－1 信用风险集中如果金融工具持有者在履行其合同义务时受到经济或其他情况变动的影响，就会产生金融工具的信用风险集中。
例如，企业有大量的应收帐款，而其大部分客户都集中在同一地区，则会产生信用风险集中。
同样，如果企业大量的应收帐款都来自于某一特殊行业（如国防工业），也会产生信用风险集中。
以下为必须披露的金融工具重大风险集中事项（会计准则委员会公告第107号，par 15，及其修正版会计准则委员会公告第133号par 531）:1.与风险集中相关的活动、地区及经济特征；2.如果引起风险集中的金融工具中的各方未能完全按照合同条款履行义务，且相关抵押品在到期日被证明已不具有任何价值所造成的最大损失；3.企业关于提供抵押品或证券方面的政策以保障受信用风险影响的金融工具，以及企业取得该些抵押品或证券的途径及可能性和关于该些抵押品或证券的性质的描述；4.企业关于利用组合结算协议的政策以减少金融工具的信用风险。
13－1 会计定义概述
由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。
当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。
例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。
同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。
其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。
除了个别例外,一般来说，中期财务报表中所要求披露的内容与年度财务报表所需要披露的内容基本一致。
13－1－1 收入与费用确认
以下是中期确认收入和费用的一般指导原则：
1．中期收入确认原则应该与全年收入确认原则相一致；（会计原则委员会公告28，par.11）季度收入加总后就应该是年度收入，而无须进一步的调整（会计原则委员会公告28，par.18）；
2．费用直接与收入相配比，比如材料成本，工资，制造费用和福利费，都应该与相对应的收入列入同一个会计期间；
3．与产品成本不直接相关的期间费用支出，须在其发生的当期或根据收益期须摊销的当期计入中期损益；中期成本和费用的分摊和确认的方法须与年度方法相一致（会计原则委员会公告28，par.12）；
4 对于那些在期间发生的，收益期间难以确认的成本费用须在发生时计入当期损益，而不能凭主观估计予以分摊；
5 对于无法递延至年底的期间收入及成本费用须在发生时计入当期损益而不能被
递延到该会计年度的剩余期间予以确认（会计原则委员会公告28，par.15）；
6 有些成本和费用,如折旧，利润分配收入，年终奖金等，即使在中期能够大致估计其发生额，但仍需在年底进行调整。
企业在中期就应预估这些调整，并将预估的调整金额分摊到期间损益中，从而使中期报表能够更准确的反映属于该期间的年度费用份额（会计原则委员会公告28，par.17）；
7 金额较大的非常项目，不寻常或者很少发生的项目以及处置企业部分资产所产生的损益都应该在发生时予以确认，而不应该根据比例在全年的各期摊销。
企业应该从全年的角度来判断相关的重要性水平（会计原则委员会公告28，par.21）。
8 企业应将会计估计变更的影响予以及时入帐，包括对年度所得税率的估计变更，但无须再对前一期间的余额作调整（会计原则委员会公告28，par.26）。
13－1－2 存货
一般情况下，中期的存货计价方法，包括根据市价计提减值准备，应该和年度存货计价方法保持一致。
企业也可以在中期对存货计价方法作以下修改：
1 当在中期出现暂时性的市价下跌，且可以合理估计该市价将在年底前恢复到下跌前水平，则企业可以不在中期报告中确认该暂时性下跌。
但若估计下跌的市价不能在年底前恢复到下跌前水平，则企业须根据新的市价来确认其存货的价值。
若之后又发生价格恢复，则企业须在后期予以确认；（存货计价不能高于其原来的购入成本）
2 若企业用标准成本法进行计价存货计价的核算，且预计将于年底前恢复的计划存货成本差异可以在期间予以递延。
若出现不可预计的成本差异，且估计无法在年底前被转回，则须在中期就予以确认。
13－1－3 期间内会计准则的变化
对于中期财务报表而言，如果某项会计政策或会计核算方法与上一期间或上一年度或比较期间所运用的方法不一致，则应被视作会计政策变更（会计原则委员会公告28，par.23）。
财务会计准则公告第154号《会计改变和差错更正》，规范了对会计政策变更的处理。
该篇公告适用于除变更准备以外的所有的自愿会计政策变更和新准则要求的变更。
该篇公告取代了会计准则委员会意见书第20号《会计变更》和财务会计准则公告第3号《中期报告会计变更》。
该篇公告自2005年12月15日正式生效。
根据财务会计准则公告第154号的规定，期间发生的会计政策变更须追溯调整以前的中期报表。
企业可能很难对本会计年度的上一期间作追溯调整。
这可能是因为企业难以区分变更对以前年度的累积影响和对上一期间的影响。
在这种情况下，须将该项变更推迟到下一年度的年初发生（财务会计准则公告第154号 Par.15）。
13－1－4 前期相关调整
若一项损益发生于会计年度的第二个期间或以后期间，但其影响全部或部分涉及到了该会计年度内的前面各期，则该损益应该作如下处理（财务会计准则公告第154号
Par.14）：
1 与当期活动直接相关的部分损益应于当期予以确认；
2若本会计年度内的一个或几个前期与该项损益的部分直接相关，则须对该些前期的损益作相应的追溯调整；
3 若该项损益还与上一会计年度相关，则须将属于上一会计年度的影响计入本会计年度的第一个期间。
13－1－5 所得税
中期所得税税率一般须根据以下方法确认：
1 根据预计的全年经营成果估计一个年度所得税适用税率，该估计的税率适用于本期的持续经营项目产生的损益（不包括不经常发生的非常项目）。
2 根据适用税率核算出持续经营活动以外的当期发生的各项目的所得税费用，包括非经常项目、非常项目、停止经营的项目以及因会计政策变更引起的累积影响（财务会计准则公告第154号 Par.19）。
13－2 披露要求
一般情况下应根据重要性水平来考虑是否要在会计报表中予以披露。
对于会计准则要求披露的项目，若低于重要性水平，则可以不在中期或年度会计报表中披露。
重要性水平应根据编制的会计报表来确定。
换句话说，如果一个事项根据年度会计报表衡量属于低于重要性水平的事项，则无须在年度会计报表中予以披露，但若该事项超过了中期会计报表的重要性水平，则须在中期会计报表中披露该事项。
一般情况下，中期会计报表的披露要求和年度会计报表的披露要求是一致的，但以下方面除外：
1 中期会计报表不披露会计政策，除非会计政策发生变动；（会计准则委员会公告22，par.10）
2 若企业的收入和费用会发生季节性的重大波动，则须披露该经营活动的季节性变化。
此外, 应考虑提供中期报告的补充资料，以披露截至该中期期末的为期12个月的相关数据；（会计准则委员会公告28，par.18）
3 企业须披露本期发生的金额较大但又无法和其他各收益期活动直接相关联的成
本和费用。
企业一般应在利润表中单独列示该项成本或费用，并给予一恰当的费用名称；（会计准则委员会公告28，par.15）
4 如果中期会计报表的编制原则与（1）前一个期间（2）上一年度，或（3）上一年度的比较期会计报表的编制原则之间有差异，须予以披露；（会计准则委员会公告28，par.23）
5 企业须披露由于当期作出的前期损益调整，而对当期所得税费用所产生的累积的和相反因素抵销后的净影响；（会计准则委员会公告9，par.26）
6若当期发生对本年度以前期间的调整，则（1）该调整对持续经营利润的影响和对以前各期利润的影响；（2）调整后的各前期持续经营收入和净利润；（财务会计准则公告第16号，par.15）；
7 退休金和其他退休后福利无须在中期财务报告中重复披露，但若本期已支付的和预期将支付的金额与以前年度相比有重大的变化，则须披露（财务会计准则公告第132（R）号，par.10）。
