合并会计报表(1)

第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式

所有权理论主要观点： 母子公司之间是拥有和被拥有的关系 为满足母公司股东的信息需要而编制
第二节 合并财务报表的合并 理论
母公司理论与实体理论的特点比较
第三节 合并财务报表的合并范围
一、确定合并范围的控制权标准
直接持股
1、数量标准：持股比例 间接持股
>50%
直接和间接持股
2、质量标准（数量标准不满足时存在）
第四节 合并财务报表的编制程序
•一、合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制 的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则
第四节 合并财务报表的编制程序
•二、编制合并财务报表的程序
1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产 负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表 各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加 总。
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
借：实收资本 100 000 资本公积 80 000 盈余公积 60 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资——对子公司投资 300 000
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
例题
甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2006年1月1日 甲公司支付现金30万元收购乙公司75%的股权，已知 合并日乙公司的所有者权益账面价值为40万元。有关 甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
法定控制权：法律或协议规定具备控制权
实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施
控制
第三节 合并财务报表的合并范围
3 、间接持股的计算方法：
（1)加法原则（我国）：

合并会计报表有哪些格式合并会计报表是《企业会计准则》第63条规定，“企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有投资企业控制权的，应当编制合并会计报表”。

下⾯，店铺⼩编为你介绍相关格式，希望对你有所帮助。

⼀、合并资产负债表与个别资产负债表的格式基本相同，合并资产负债表主要增加了四个项⽬：1.在“⽆形资产”项⽬之下增加了“商誉”项⽬。

2.在所有者权益项⽬下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项⽬。

3.在所有者权益项⽬下增加了“少数股东权益”项⽬，⽤于反映⾮全资⼦公司的所有者权益中不属于母公司的份额(“少数股东权益”包含在合并后的所有者权益中)。

4.在“未分配利润”项⽬之后，“归属于母公司所有者权益合计”项⽬之前，增加了“外币报表折算差额”项⽬。

⼆、合并利润表与个别利润表的格式基本相同，合并利润表主要增加五个项⽬：1.在“净利润”项⽬下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项⽬;2.在属于同⼀控制下企业合并增加的⼦公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项⽬之下增加“其中：被合并⽅在合并前实现的净利润”项⽬，⽤于反映同⼀控制下企业合并中取得的被合并⽅在合并⽇以前实现的净利润;3.在“综合收益总额”项⽬下增加了“归属于母公司所有者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”。

三、合并现⾦流量表与个别报表基本相同，合并现⾦流量表主要增加了反映⾦融企业⾏业特点和经营活动现⾦流量项⽬。

四、合并所有者权益变动表与个别报表基本相同。

在⼦公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加了“少数股东权益”栏⽬，⽤于反映少数股东权益变动的情况。

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-20000 14000 -6000
A和B
调整金额 A和C B和C
合计 0 0 0 0 0 0 0 -2000 -2000 -30000 -30000 0 0 0 0 0 0 0 0 -20000 14000 -6000 0 0 0 0 0
投资项目调整
-2000 -2000 -30000 -30000
内部债权和债务的抵 消

存货价值中未实现利 润抵消 固定资产和无形资产 中包括未实现销售利 润的抵消 盈余公积抵消
调整项目
调整分录 实收资本 资本公识 盈余公积 未分配利润 长期股权投资 合并差价 少数股东权益 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收票据 应付票据 长期债券投资 应付债券 应收股利 应付股利 其他应收款 其他应付款 主营业务收入 主营业务成本 存货 主营业务收入 主营业务成本 固定资产原价 提取盈公积 盈余公积

合并会计报表名词解释
合并会计报表是指将一家公司及其子公司的财务报表合并起来，作为一个整体来呈现的会计报表。

以下是一些常见的合并会计报表名词解释：
1. 母公司：指直接或间接拥有另一家公司50%以上表决权的公司，也称为控股公司。

2. 子公司：指被母公司控制的公司，一般情况下母公司拥有子公司50%以上的股份。

3. 联营公司：指由两个或两个以上的公司共同控制的公司，控股比例通常在20%至50%之间。

4. 合营公司：指由两个或两个以上的公司共同控制的公司，控股比例一般在50%以下。

5. 全面控制：指母公司对子公司拥有绝对控制权，能够支配子公司的经营和财务活动。

6. 共同控制：指两个或两个以上的公司共同控制另一家公司，需要进行合并会计报表。

7. 投资收益：指在持有其他公司股份时获得的股息和红利等收益，应该计入合并会计报表中。

8. 非控制股权：指母公司所持有但未达到控制标准的股份，应该分别列在合并会计报表中的非控制股权部分。

9. 共同控制下企业合并：指两个或两个以上的公司共同控制的企业合并，应该按照合并会计报表的规定进行处理。

10. 净资产：指一家公司的总资产减去总负债，也称为净资产负债表。

在合并会计报表中，需要将子公司的净资产加入母公司的净资产中。

这些名词是合并会计报表中比较常见的，了解它们可以帮助我们更好地理解和分析合并会计报表。

【关键词】 合并报表； 主要特点； 相互关系； 合并范围； 编表程序
一、概念 合并会计报表又叫合并财务报表。它 是以母公司和子公司组成的企业集团为会 计主体，以母公司和子公司单独编制的会计 报表为基础，由母公司编制，综合反映企业 集团内部经营成果、财务状况和现金流量的 财务报表。其概念图示如图 1 所示。
甲 (母公司)
A （子公司）
60%
B (子公司)
70%
C (子公司)
80%
图1
二、特点 （一）会计主体的统一性 编制合并会计报表的会计主体是由 子母公司所组成的一个统一体，该统一体 属于经济意义上的会计主体，不属于法律 意义上的会计主体。换句话讲，构成统一 体的子母公司都具有法人资格，而由子母 公司形成的统一体却不具有法人资格。 （二）编制基础的客观性 合并报表的编制不同于企业个别报 表的编制，合并会计报表是以客观存在的 子母公司个别会计报表为基础而编制的。 （三）编制单位的唯一性 合并会计报表只能由统一体中的母 公司或控股公司来编制，而并非企业集团 的每一成员都编制合并报表。 （四）编表方法的特殊性 合并会计报表的编制方法，既不同于 个别会计报表的编制方法，也不同于汇总 会计报表的编制方法，合并会计报表采用 的是“先抵销，后加总”的编制方法。
四、关系 （一）企业合并形式与合并报表的关系 企业合并是指由两个及两个以上的独 立企业合并形成一个会计报告主体的交易 或事项。企业合并的形式有吸收合并（又叫 兼并）、新设合并与控股合并三种。由于吸收 合并、新设合并均不会产生长期股权投资， 均无法形成经济控股，所以无需编制合并会 计报表，只有控股合并，在合并以后的每一 个会计期末均应编制合并报表。 （二）长期股权投资与合并报表的关系 一个企业对另一个企业进行股权投 资 后 ，会 形 成 如 下 四 种 不 同 的 情 形 ：一 是 控制；二是共同控制；三是具有重大影响； 四是无控制、无共同控制也无重大影响， 该项股权投资在活跃市场没有报价，且公 允价值也不能可靠计量。其中二、三、四种 情形下形成的长期股权投资均不会带来

第十八章合并报表（一）学习要点企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。

购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。

在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。

权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。

有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。

在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。

相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。

由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。

在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。

购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。

第一节企业合并的意义与分类一、企业合并的含义企业合并，也称企业联合或企业集中，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

从某种意义上讲，企业合并是一个会计概论，它强调的是单一的会计个体以及参与合并的企业在联合之前的独立性。

在企业合并中，一个或多个企业可能会丧失其独立的法人资格。

但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。

借：长期股权投资——大华公司 24万
贷：股本——普通股 5.5万 资本公积——股本溢价 18.5万（差额） 北方公司合并日（2002年1月1日）对大华公司投资后， 两公司资产负债表如以下合并资产负债表工作底稿相关栏 目数额。
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（二）编制合并报表工作底稿的调整与抵销分录： （1）抵销(抵销北方的长期股权投资与所拥有大华的所有者权 益) ： 借：股本——普通股 资本公积——股本溢价 5万（抵销） 4万（抵销）
1
第六章 合并财务报表基础 （参见《新准
则第20号——企业合并》、《新准则第33号—合并财 务报表》）
第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的 财务报表。
它只存在于控股合并日和控股合并日以后，即编 制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且 投资方对被投资方能够实施控制。
项 银行存款 18000 1000 目 北 方 100% 大华 调整与抵销分录 合并数 19000
借方
贷方
交易性金融资 产 应收账款
存货
68000
20000 48000 431000 320000 111000 290000 160000 130000 ① 240000
21 760000
长期股权投 资—大华 固定资产
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3、同一控制下合并日编制工作底稿的调整与抵销分录：
(1)抵销(抵销母的长期股权投资与所拥有子的所有者权益， 少数股东权益单列)： 借：股 本（子账面价值/账面余额） 资本公积（子账面价值/账面余额） 盈余公积（子账面价值/账面余额） 未分配利润（子账面价值/账面余额） 贷：长期股权投资（母对子的股权投资账面价值） 少数股东权益（少数股东拥有所有者权益账面价值） (2)调整（恢复子合并前留存收益中归属于母的部分，即将 子合并前留存收益中归属于母的部分，自母的资本公积转入留存 收益）： 借：资本公积——股本溢价 （以确认长期股权投资后合并 方账面资本公积——资本溢价或股本溢价为限） 贷：盈余公积（被合并方合并前归属于合并方的部分） 未分配利润（被合并方合并前归属于合并方的部分）

一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。

该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。

其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。

所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。

合并财务报表的基本原理课件 (一)合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。

合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。

合并财务报表的基本原理有以下几点：1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。

不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。

2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。

意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。

3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。

企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。

4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。

当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。

合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。

也就是确认哪些个体实现了合并条件。

2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。

3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。

第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。

4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。

总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。

只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。

合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。

合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。

本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。

2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。

•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。

•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。

3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。

合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。

本节将介绍合并范围的判断标准和方法。

3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。

合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。

本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。

3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。

本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。

3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。

本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。

本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。

5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。

合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。

（2）统一母子公司的会计政策。

（3）对子公司股权投资采用权益法核算。

（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。

2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。

合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。

（2）一体性原则。

（3）重要性原则。

3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。

（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。

（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。

（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。

（5）填制合并会计报表。

4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。

（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。

合并会计报表的概念与特点有哪些合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，其合并范围应当以控制为基础予以确定。

那么？合并报表的概念与特点到底有哪些呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

1.合并会计报表的概念及特点(1)合并会计报表的概念合并会计报表⼜叫合并财务报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现⾦流量表、合并所有者权益变动表。

合并会计报表是以母公司和⼦公司组成的企业集团为⼀个会计主体，存母公司和⼦公司单独编制的个别会计报表的基础上，由母公司编制的会计报表。

它可以综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现⾦流量。

(2)合并会计报表的特点合并会计报表是在抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制的。

合并会计报表与个别会计报表相⽐具有以下特点。

①编制的主体不同。

个别会计报表是由独⽴的法⼈所编制的，所有的企业都必须编制;合并会计报表是由集团企业中对其他企业有控股权的控股公司编制的，⽽集团企业中的其他公司⽆须编制合并会计报表。

②反映的对象不同。

合并会计报表反映的是母公司和⼦公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现⾦流量，反映的对象是由母公司和⼦公司等若⼲法⼈组成的会计主体，其是经济意义上的会计主体，⽽⼩是法律意义上的主体。

③编制的⽅法不同。

个别会计报表有⼀定的编制⽅法和程序;⽽合并会计报表是在母公司和⼦公司单独编制的个别会计报表的基础上，提供抵销分录抵销集团企业内部交易对个别会计报表的影响，需要⽤到合并⼯作底稿等⼀些特殊报表编制⽅法。

④编制的基础不同。

个别会计报表的编制是以独⽴法⼈的⽇常会计资料为基础的，⼀般依据会计账簿、记账凭证编制;⽽合并会计报表是以纳⼊合并范围的个别会计报表为基础，结合集团企业内部的交易或事项编制⽽成的。

读者需要注意以下三点：·合并会计报表是以个别会计报表为编制基础，通过特有的⽅法编制⽽成的;·将母公司和⼦公司看成⼀个主体，对丁它们之间发⽣的经济业务，应当作为同⼀经济主体内部的业务来处理;·母⼦公司涉及众多企业，需要对⼤量的信息进⾏筛选。

第二十七章合并财务报表本章近三年考点同一控制下企业合并的会计处理（2018年）购买子公司少数股权（2018年）合并范围（2016年）主要内容第一节合并财务报表的合并理论第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表的合并理论略第二节合并范围的确定◇以“控制”为基础，确定合并范围◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制◇合并范围的豁免——投资性主体◇控制的持续评估【例题·2016考题】资料七A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。

B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A 公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

20×6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。

根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。

合并会计报表操作指南第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的作用：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。

二、合并会计报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经或成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体。

2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。

3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。

4.合并会计报表编制有其独特的方法。

合并会计报表不同于汇总会计报表：首先是编制目的不同；其次是确定编报范围的依据不同；最后是所采用的编制方法不同。

三、合并会计报表的合并范围（一）合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有公任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。

2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

3.已宣告破产的子公司。

4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

四、合并会计报表编制的前期准备事项㈠统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。

㈡统一母子公司的会计政策。

㈢对子公司股权投资采用权益法核算。

（在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（一）合并资产负债表
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子 公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时 抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母 公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应 当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减 值测试后的金额列示。
《企业会计准则》讲解 ——合并会计报表
南京审计学院 路国平
2020财务报表的定义 （二）合并财务报表合并范围 （三）合并财务报表的种类 （四）母公司编制合并报表的前提准备 （五）子公司编制合并报表的前提准备 （六）合并财务报表的编制方法 （七）合并财务报表的披露
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六、合并财务报表的编制方法
以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合 并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细 规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。
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各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公
司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权
投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有
的份额相互抵销。
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2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权 与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的 坏账准备和债券投资的减值准备。
母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资 与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投 资收益项目。
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确定合并财务报表合并范围应注意的两点:
(1)母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目 的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性 质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范 围。

第二十七章合并财务报表【内部固定资产交易的抵销·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。

2×17年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200万元，销售成本为152万元。

丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2×18年12月31日合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为（）万元。

A.18B.12C.30D.48【答案】C【解析】甲公司编制2×18年12月31日合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=（200-152）-（200-152）÷4×1.5=30（万元）。

【内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额·单选题】2×18年3月,母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。

子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。

假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2×18年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。

A.135B.138.75C.150D.161.25【答案】B【解析】因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2×18年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）/10×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。

【合并利润表处置资产损益的计算·单选题】甲公司及其子公司（乙公司）2×16年至2×18年发生的有关交易或事项如下：（1）2×16年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。