合并会计报表综合举例

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2合并财务报表综合举例7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。

P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。

S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：[答疑编号3265190608]『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000（18）借：应收账款——坏账准备250 000贷：资产减值损失250 000（19）借：所得税费用 62 500贷：递延所得税资产 62 5008.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。

对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609]『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000贷：预付款项 1 000 000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000贷：应收票据 4 000 000（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000贷：持有至到期投资 2 000 0009.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。

第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。

甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。

甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。

购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。

公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。

（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。

甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。

（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。

2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。

乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。

（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。

甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。

（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。

该设备尚可使用5年。

（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。

2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。

A公司于2018年6月收购B公司80%股权，系同一控制下的企业合并。

请问：在编制2017年12月31日比较报表时，对于2017年B公司产生的净利润，比较报表2017年度的利润表上是否需要确认少数股东损益？如果确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。

合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的。

相应地，如果合并方仅取得了被合并方的部分股权（如本案例中的80%股权）而不是全部股权，该20%股权继续由不属于合并方合并报表范围内的其他股东所持有，则在合并报表中追溯重述前期比较数据时，需将合并方未取得的20%股权所对应的权益和损益列报为少数股东权益和少数股东损益。

在同一控制下企业合并中，如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制下，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化，则在编制合并报表追溯重述前期比较数据时，可参考以下提示，采用简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的前期比较数据追溯重述部分：（1）将合并方和被合并方的报表中的资产、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（2）对于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数股东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的未分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。

（3）根据被合并方各期净利润和其他综合收益发生额乘以（1－合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例）得出少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益金额，其余为归属于母公司股东的净利润和其他综合收益金额。

一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。

在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。

二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。

1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。

2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。

3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。

4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。

三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。

通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。

内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。

也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。

四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。

五、合并报表编制举例一、按权益法调整对子公司的长期股权投资【例1】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。

P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。

20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。

分析：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1)，调整S公司的净利润。

按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。

20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。

盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。

应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

合并会计报表成本法和权益法举例示例文章篇一：哎呀呀，啥是合并会计报表的成本法和权益法呀？这可把我这个小学生难住啦！先来说说成本法吧，就好像我和小伙伴一起买零食，我出了一笔钱，就把这当成我的投资。

之后不管这零食卖得好不好，我就只关心我最初投的那笔钱。

这就有点像成本法，只看最初的投入，不太管后面的变化。

再讲讲权益法，这就好比我和小伙伴一起种了一棵果树。

这果树长大结果子了，果子卖了多少钱，我都要按照我出的力来算我能分到多少。

这可不就跟权益法差不多嘛，要跟着被投资的情况不断调整我能得到的好处。

就比如说，有个大公司A 投资了小公司B。

如果用成本法，A 公司就只记住自己最初投给B 公司的钱，B 公司赚了大钱还是亏了本，A 公司都不太在意，除非B 公司给A 公司分了钱或者A 把股份卖了。

要是用权益法呢，A 公司就得时刻盯着B 公司的经营情况。

B 公司赚了，A 公司在自己的账上就增加相应的份额；B 公司亏了，A 公司账上也得跟着减少。

我跟你说哦，这就像我们在学校里参加小组活动。

成本法就像是你只管完成自己的那部分任务，不管小组最后成绩咋样。

权益法呢，就像是你和小组紧紧绑在一起，小组成绩好你就好，小组成绩差你也差。

你说，这合并会计报表里的成本法和权益法是不是很有趣又有点复杂？反正我是觉得，要搞清楚它们还真得花不少功夫呢！我的观点就是，虽然这成本法和权益法很难懂，但多学学多想想，总能搞明白的！示例文章篇二：哎呀，我的天呐！一听到“合并会计报表成本法和权益法”，是不是感觉脑袋都要大啦？哈哈，其实一开始我也是这样的！就比如说，咱们把一家大公司想象成一个超级大的水果摊。

这个水果摊呢，由好几个小水果摊合并起来的。

成本法就像是你直接算每个小水果摊买水果花了多少钱，这就是成本。

权益法呢，就好比你不光看买水果花的钱，还得看每个小水果摊赚了多少钱，然后按照一定的比例来算。

我给你举个例子哈。

假如有个大老板叫老王，他有两个水果店，一个叫“甜甜果屋”，一个叫“鲜美果坊”。

经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。

而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。

编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。

一、对总分公司会计业务实质的理解由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。

二、相关案例分析：总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。

（1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理：总公司帐务处理：借：其他应收款-分公司1,600,000贷：银行存款1,600,000分公司帐务处理：借：银行存款1,600,000贷：其他应收款-分公司1,600,000（2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下：根据2006年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。

帐务处理如下：借：主营业务成本730,000管理费用100,000销售费用60,000贷：主营业务收入850,000其他应收款-分公司40,000（3）2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并, 将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。

合并报表编制妙则合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：第一步：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：实收资本（股本）………（子公司所有者权益中数据）资本公积………（同上）盈余公积………（同上）未分配利润……（同上）合并价差………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………（母公司对子公司的投资）少数股东权益………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）第二步：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：投资收益………（子公司本年净利润*母公司所占分额）少数股东收益……（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积………（同上）应付利润………（同上）未分配利润………（同上）第三步：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

⑴存货业务①本期销售额抵销借：主营业务收入………（本期销售额=销售价格*数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润……（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务购进当年：①将未实现的利润抵销借：主营业务收入………（本期销售价格）贷：主营业务成本………（本期销售成本）固定资产……（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值④未实现利润部分的摊销借：累计折旧………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用购进之后第n年：①将未实现利润抵销借：期初未分配利润………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务购进当年：①将未实现的利润抵销借：营业外收入………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利润部分的摊销借：累计折旧……（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用购进之后第n年：①将未实现利润抵销借：期初未分配利润………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用………（本年未实现利润部分的抵销）⑶债券业务①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差借：应付债券………（子公司对母公司的应付债券账面价值）合并价差………（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：长期债权投资………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差借：投资收益………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）贷：财务费用………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四步：内部积欠款项的抵销①①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积……（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）期初未分配利润……（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：盈余公积……（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）第六步：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。

杨勇会计综合题-合并报表合并会计报表综合例题注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。

从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。

教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。

假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。

当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。

2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。

母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。

3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。

4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。

5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。

6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。

7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。

该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。

子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。

8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。

子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。

9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。

子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。

10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。

综合例题【真题·2019年综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。

甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。

第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。

（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。

（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。

（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。

（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。

20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。

A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。

乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。

甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义3合并财务报表综合举例【例题26·综合题】（2011年考题）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。

黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。

当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。

假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。

甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。

黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2 000万元；②抵销营业成本1 600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2 340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。