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合并会计报表编制方法总结合并会计报表编制是指将一个母公司及其控制的子公司的财务信息合并为一个整体呈现的过程。
它在会计理论和实务中占据着重要的地位，为外部利益相关者提供了全面了解企业财务状况的重要依据。
本文将对合并会计报表编制的方法进行总结和讨论。
一、合并范围的确定在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定主要涉及到两个方面，即母公司对子公司的控制程度以及是否存在其他企业合并或重组的影响。
一般而言，母公司对子公司的控制程度达到过半数以上，即被视为控制子公司，需要进行合并。
二、合并会计报表的编制方法1.购买法购买法是指母公司通过对一家或多家子公司的股份进行购买或者控制子公司的经营和财务决策来形成控制关系的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在购买法下，母公司按照其取得子公司股权的成本，将子公司的资产、负债、所有者权益和利润纳入合并会计报表。
2.权益法权益法是指母公司对于某一家子公司拥有相对较小的控制权，但仍能对其决策产生重大影响并获取与其所拥有的控制权相适应的权益收益的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在权益法下，母公司将其在子公司的投资按照成本计入合并会计报表，并按所拥有的控制权份额，确认其权益收益。
3.企业合并方法企业合并方法是指由两个或两个以上的企业通过合并、收购或其他方式形成新公司，用以代替原有企业的组织形态的情况下，采用的一种合并会计报表编制方法。
在企业合并方法下，新公司按照成本计量方式编制合并会计报表，并确定合并前后的资产、负债、所有者权益和利润的差异。
三、合并会计报表的编制步骤1.获取子公司的财务报表母公司需要获得子公司编制的年度财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.调整子公司财务报表母公司应根据会计准则的要求，对子公司的财务报表进行必要的调整。
例如，消除控制关系下的内部交易、重估子公司的资产负债等。
3.合并子公司财务报表母公司按照合并会计报表编制方法，将调整后的子公司财务信息合并至母公司的财务报表中。
会计准则合并报表（最新版）目录一、会计准则合并报表的概述二、会计准则合并报表的作用三、会计准则合并报表的编制方法四、会计准则合并报表的注意事项五、会计准则合并报表的案例分析正文一、会计准则合并报表的概述会计准则合并报表是指企业在按照一定的会计准则编制的财务报表中，将母公司和其控制的子公司形成的企业集团的财务信息进行合并，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。
在实际操作中，合并报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
二、会计准则合并报表的作用1.提高财务报表信息的可靠性和完整性。
通过合并报表，可以全面反映企业集团的整体财务状况，有助于外部利益相关者如投资者、债权人等更准确地判断企业的经营状况和偿债能力。
2.增强企业集团内部管理。
合并报表有助于企业集团管理层了解子公司的经营状况，加强内部管理，提高整体运营效率。
3.降低信息不对称。
合并报表可以减少信息不对称现象，提高资本市场的效率。
三、会计准则合并报表的编制方法1.母公司对子公司投资的会计处理。
母公司对其子公司的投资应按权益法进行会计处理，即按照子公司净资产的变动确认投资收益。
2.母子公司内部交易的处理。
在编制合并报表时，应消除母子公司之间的内部交易，以避免对合并报表的误导。
3.子公司报表的合并。
将子公司的报表按照一定比例合并，形成企业集团的合并报表。
四、会计准则合并报表的注意事项1.保持一致性。
在编制合并报表时，应确保会计政策、会计估计和报表格式的一致性。
2.遵循权益法。
在处理母子公司投资关系时，应遵循权益法，确保投资收益的准确性。
3.消除内部交易。
在编制合并报表时，应消除母子公司之间的内部交易，避免对合并报表的误导。
4.审慎处理子公司报表。
在合并子公司报表时，应审慎对待子公司的报表数据，确保合并报表的准确性。
五、会计准则合并报表的案例分析以某企业集团为例，该集团包括母公司和两家子公司。
在编制合并报表时，首先按照权益法处理母公司对子公司的投资，确认投资收益。
合并会计报表总结合并会计报表的主线包括确定合并范围、调整、抵消、投资和受资关系、投资收益、净利润、应收账款、存货和固定资产等12个主要分录。
这些分录是固定的，但金额需要根据具体业务确定。
如果没有发生额的分录则不需要写。
一、合并范围以控制为基础，包括母公司能够控制的全部子公司，其中包括直接拥有、间接拥有和直接加间接拥有半数以上表决权的子公司，以及协议、章程、董事会多数成员的任免和董事会多数表决权等半数以下表决权的子公司，还有当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权的子公司。
不纳入合并范围的包括已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业和母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。
二、调整分录包括对子公司进行分类，同一控制下企业合并中的子公司和非同一控制下企业合并的子公司。
对于同一控制下企业合并中的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整。
对于非同一控制下企业合并的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整，以及对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。
对于长期股权投资，可以按照成本法或权益法进行调整。
对于成本法下的账务处理，只有一笔分录，即在子公司分红时，借应收股利（银行存款），贷投资收益。
投资收益在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额乘以持股比例。
对于权益法的账务处理，需要三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因，包括子公司实现净利润或发生净亏损对应的科目“投资收益”，以及子公司宣告分配现金股利对应的科目“应收股利”或银行存款。
本文介绍了合并会计报表中的抵消分录，主要包括投资与受资的抵消、投资收益与净利润的抵消、债权与债务的抵消等三个方面。
其中，投资与受资的抵消分录包括借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润和商誉，贷长期股权投资、少数股东权益和营业外收入。
会计准则33号-合并会计报表
会计准则33号，简称ASBE 33，是指中国财政部于2006年颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》。
该准则规定了企业在合并报表编制过程中应遵循的会计原则和报告要求。
ASBE 33适用于有多个子公司或控股企业的母公司，以及其他关联关系下的企业。
目的是为了提供一个准确、完整、可比较和可理解的合并财务报告，反映母公司及其子公司的综合财务状况、经营成果和现金流量。
根据ASBE 33的规定，合并财务报表的编制应包括以下步骤：
1.确定母公司的控制能力，即确定母公司对子公司的控制权。
2.计算合并范围内的资产、负债、所有者权益、收入和费用。
在计算的过程
中，需要处理投资溢价、合并前后的内部交易等情况。
3.调整合并财务报表，包括调整关联交易、消除合并范围内的内部交易、调
整合并日起的资产负债表和利润表等项目。
4.编制合并资产负债表、利润表和现金流量表，并提供相关附注和财务分析。
ASBE 33明确了关于关联方交易、合并确认、合并日选择、合并报表表述等方面的具体规定，为企业合并财务报表的编制提供了明确的准则。
总之，ASBE 33为企业在合并会计报表编制过程中提供了明确的指导，并促进了合并报表的准确性和可比性。
遵循ASBE 33的要求，企业可以更好地展示其整体财务状况和经营成果，提高信息透明度，增强投资者和利益相关方的信任。
合并会计报表名词解释
合并会计报表是指将一家公司及其子公司的财务报表合并起来，作为一个整体来呈现的会计报表。
以下是一些常见的合并会计报表名词解释：
1. 母公司：指直接或间接拥有另一家公司50%以上表决权的公司，也称为控股公司。
2. 子公司：指被母公司控制的公司，一般情况下母公司拥有子公司50%以上的股份。
3. 联营公司：指由两个或两个以上的公司共同控制的公司，控股比例通常在20%至50%之间。
4. 合营公司：指由两个或两个以上的公司共同控制的公司，控股比例一般在50%以下。
5. 全面控制：指母公司对子公司拥有绝对控制权，能够支配子公司的经营和财务活动。
6. 共同控制：指两个或两个以上的公司共同控制另一家公司，需要进行合并会计报表。
7. 投资收益：指在持有其他公司股份时获得的股息和红利等收益，应该计入合并会计报表中。
8. 非控制股权：指母公司所持有但未达到控制标准的股份，应该分别列在合并会计报表中的非控制股权部分。
9. 共同控制下企业合并：指两个或两个以上的公司共同控制的企业合并，应该按照合并会计报表的规定进行处理。
10. 净资产：指一家公司的总资产减去总负债，也称为净资产负债表。
在合并会计报表中，需要将子公司的净资产加入母公司的净资产中。
这些名词是合并会计报表中比较常见的，了解它们可以帮助我们更好地理解和分析合并会计报表。
合并会计报表的实例分析在公司合并会计报表的过程中，主要是指合并子公司并将其财务报表与母公司报表整合为一份报表的过程。
这项工作对于投资者、管理层以及监管机构都具有重要的意义，可以全面了解企业整体的财务状况以及业务表现。
本文将以一个实际的案例为例，对合并会计报表的实例进行分析。
背景介绍XYZ集团是一家跨国公司，同时拥有多家子公司，包括子公司A、子公司B和子公司C。
这三家子公司在不同的地区从事不同的业务，因此其财务状况和经营状况各异。
现在，XYZ集团希望将这三家子公司的财务报表合并，以便更清晰地了解整个集团的财务状况。
合并会计报表的步骤第一步：收集子公司的财务报表首先，XYZ集团需要收集子公司A、子公司B和子公司C的财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。
这些财务报表反映了各子公司的财务状况和经营表现。
第二步：调整子公司报表在收集到子公司的财务报表之后，XYZ集团会进行一些调整，以确保所有子公司的财务报表符合统一的会计准则和政策。
这些调整可能涉及货币转换、合并会计处理等方面。
第三步：合并报表和编制合并财务报表在调整完毕后，XYZ集团将各子公司的财务报表合并为一份报表，这份报表即为合并财务报表。
合并财务报表包括整个XYZ集团的资产负债表、损益表和现金流量表，反映了整个集团的财务状况和经营表现。
实例分析通过以上步骤，XYZ集团成功地合并了子公司A、子公司B和子公司C的财务报表，并编制了一份完整的合并财务报表。
通过对合并财务报表的分析，XYZ集团可以清晰地了解整个集团的资产负债状况、盈利能力以及现金流量状况，为未来的经营决策提供重要参考。
在分析过程中，XYZ集团还需要关注一些关键指标，如资产负债表中的总资产和总负债，损益表中的营业收入和净利润，以及现金流量表中的现金流入和现金流出。
通过对这些指标的分析，XYZ集团可以更全面地评估整个集团的财务表现。
结论通过本次合并会计报表的实例分析，我们可以看到合并会计报表的重要性以及编制合并财务报表的复杂性。
企业会计准则合并会计报表企业会计准则是指在进行会计核算和编制财务报表时，企业应遵循的一套规范和原则。
而合并会计报表是指将母公司及其控制的子公司的财务信息合并起来，以展示整个集团的财务状况和经营成果。
本文将详细介绍企业会计准则下的合并会计报表。
合并会计报表的编制主要涉及两个方面：合并范围和合并方法。
合并范围主要包括母公司和其控制的子公司。
根据企业会计准则，控制是指母公司对子公司的直接或间接控制权。
直接控制权是指母公司持有超过50%的表决权；间接控制权是指母公司通过其他企业或个人实际控制子公司。
在合并范围确定后，就需要对子公司的财务信息进行整合。
合并方法主要有两种：购买法和合并法。
购买法适用于母公司通过购买子公司股权来获取控制权的情况。
在购买法下，母公司将子公司的净资产按照购买价格进行确认，并在合并后调整到公允价值。
合并法适用于母公司通过合并或重组等方式获得控制权的情况。
在合并法下，母公司将子公司的净资产按照其公允价值进行确认，并调整到合并日的公允价值。
在编制合并会计报表时，要根据企业会计准则的要求，对子公司的财务信息进行调整和重分类。
调整主要包括消除母子公司之间的内部交易和利润、调整子公司的账务政策和会计估计等。
重分类主要包括将子公司的财务信息按照母公司的报表格式进行重新分类和合并。
合并会计报表的编制过程中还需要进行相关的披露。
根据企业会计准则的要求，合并会计报表应该包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。
此外，还需要披露合并会计报表编制的基本假设、合并范围的变化、合并日的确定以及合并会计报表的重要会计政策和会计估计等信息。
合并会计报表的编制对于投资者和利益相关者来说具有重要意义。
它能够展示整个集团的财务状况和经营成果，帮助投资者和利益相关者更全面地了解企业的经营状况和价值。
同时，合并会计报表也能够提供给管理层进行内部决策和控制的重要依据。
企业会计准则下的合并会计报表是对母公司及其控制的子公司财务信息的合并和整合。
第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制吸收合并控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表母子公司条件一是有投资关系二是要能控制子公司被另一企业控制的企业。
控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。
一与个别会计报表相比1会计主体是企业集团画母、子公司框架图区分会计主体会计信息所反映的特定单位。
法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。
4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。
5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。
二与汇总会计报表相比汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目的不同合并投资者、债权人汇总上级领导2确定编制范围的依据不同合并控制汇总隶属关系3编制方法不同合并独特的方法汇总数字简单加总三、作用反映企业集团的会计信息避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。
一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上1母公司直接拥有例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2母公司间接拥有间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。
例如 A80% A公司拥有B公司80%的股份B60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份C结论A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份A公司在编制合并会计报表时应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
3母公司以直接和间接方式合计拥有是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。
例如 AA公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份B CB公司拥有C公司30%的股份结论A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%40%+30%的股份A公司在编制合并会计报表时应将B公司、C公司同时纳入合并范围。
必须注意的是A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的否则结论不成立。
上例中若A公司只拥有B公司45%的股份则A公司不能控制B公司因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。
练习 A70% 20% 纳入合并范围A\B\DB 25% C55% 40%D 15% E二其他应纳入合并范围的情况定性在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时这些被投资企业也应作为子公司纳入合并会计报表的合并范围。
1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议持有该投资企业半数以上的表决权。
2.根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
注意定性与定量规定相矛盾时以定性为准。
三不能纳入合并范围的特殊情况属于上述一、二两种情况的一般应纳入合并会计报表的合并范围。
但由于一些特殊原因母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制对于这些子公司在编制合并会计报表时应当将其排除在合并范围之外。
1.已准备关停并转的子公司由政府管理或不能正常经营。
2.已宣告破产的子公司清算组行使管理和处分权。
三、合并报表编制前的注意事项一统一母子公司的会计报表决算日和会计期间内资企业不存在此问题境外企业存在年度7.1-7.1二统一母子公司的会计政策和会计估计。
如折旧方法、坏帐准备三母公司对子公司的股权投资采用权益法核算原因一是权益法下长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动二是符合合并报表的适用范围即控制关系四对子公司外币表示的报表进行折算汇率的选择如现行汇率法四、合并报表的种类一合并资产负债表二合并利润表三合并所有者权益变动表四合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求即时间及时、格式标准、质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚1以个别会计报表为基础编制2一体性原则将母公司和子公司看成一个整体。
企业集团的交易和集团外的交易才是真正的交易集团的交易不是。
如内部的债权债务、内部的投资3重要性原则指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要对集团不重要和别的项目合并反映抵销分录上并不是对所有的内部事项抵销处理对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类与长期股权投资有关的抵销1母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销3调整合并盈余公积的数额第二类与内部债权债务有关的抵销应收应付款项、发行和购买债券等(1)内部债权债务的抵销2内部利息收入与利息支出的抵销3内部应收账款坏帐准备的抵销第三类内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。
第四类内部长期资产交易的抵销1内部固定资产交易的抵销2内部无形资产交易的抵销第三节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称用个别报表中的项目原名称如存货、未分配利润、提取盈余公积等一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销理解从企业集团整体来看母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
母公司长期股权投资子公司所有者权益项目股本、资本公积、盈余公积、未分配利润权益法下母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的解释1.全资子公司的情况母公司拥有其100%的股份1若两者的总额一致无差额例1在编制报表年末母公司对子公司的长期股权投资余额35000元子公司所有者权益各项目的金额为股本20000元资本公积8000元盈余公积1000元未分配利润6000元。
借股本20000资本公积8000 数字来源子公司资产负债表表中原项目名称盈余公积1000未分配利润—年末6000贷长期股权投资35000数字来源母公司资解释几点A数字一定是编制合并报表年度的期末余额而且各年度是变化的。
B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销其余在资产表C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数2若两者总额不一致商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例例2母公司对子公司的长期股权投资40000元子公司所有者权益各项目的数字与例1同商誉=35000元-40000元=5000元说明为投资多付的款项。
借股本20000资本公积8000 子公司盈余公积1000未分配利润6000商誉5000计算求得贷长期股权投资40000母公司解释几点A 商誉可在借方长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额贷方计入“营业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。
C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2.非全资子公司的情况母公司未拥有子公司100%的股份1少数股东权益处理子公司的所有者权益母公司拥有所有者权益*母公司持股比例其他投资者拥有所有者权益*少数股东持股比例“少数股东权益”作为负债列入合并资产负债表发生额只能在贷方。
负债、少数股东权益、所有者权益2两者的数额一致例3假设母公司拥有子公司80%的股份。
母公司长期股权投资的数额为28000元子公司所有者权益各项目的金额与例1同。
母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元与企业的投资额相等不存在“商誉”问题。
少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例借股本20000资本公积8000 子公司全部所有者权益资盈余公积1000未分配利润6000贷长期股权投资28000母公司少数股东权益7000少数股东拥有疑问为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分因为权益法下长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例而不是各部分的持股比例例子公司提取盈余公积时母公司的长期股权投资的数额不变。
3若两者的数额不一致差额计入“商誉”例4母公司对子公司长期股权投资数额为30000元80%股份其他条件见例1。
子公司所有者权益中母公司拥有的份额=35000×80%=28000元“商誉”的数额=30000—28000=2000元借方“少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元或=35000—28000=7000元注意不要减30000元借股本20000资本公积8000 子公司盈余公积1000未分配利润6000商誉2000计算贷长期股权投资28000少数股东权益7000计算3子公司相互之间持有的长期股权投资也比照母、子公司的抵销处理国外不允许环状持股如例4若母公司持有60%其子公司持有20%其他不变借股本20000 资本公积8000 盈余公积1000未分配利润6000 商誉2000计算贷长期股权投资-母公司35000*60%21000-某子公司35000*20%7000少数股东权益7000计算4抵销该股权投资时若已计提长期投资减值准备的应抵销处理。
借长期投资减值准备贷资产减值损失二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销1含义1内部投资收益母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益=子公司的税后利润*母公司持股比例与集团外部取得的投资收益无关2子公司的利润分配期初未分配利润、提取盈余公积法定盈余公积金、公益金、应付利润应付普通股股例、未分配利润期末数2原理(一体性原则)子公司的净利润对集团公司来讲应计算一次、分配一次实际母、子公司作为独立的法人对子公司的利润计算两次分配两次母公司:计入“投资收益”子公司净利*比例净利润参与利润分配子公司实现的净利润子公司的利润分配结论重复计算抵销一次选择抵销母公司多计的利润即内部的投资收益还原为子公司的收入、成本抵销子公司的利润分配各项目。
或者已将长期股权投资抵销投资收益无从谈起3全资子公司的情况例1母公司拥有某子公司的全部股份子公司期初未分配利润15000元本年实现净利润100000元本年共提取盈余公积10000元应付给投资者利润73500元本年期末未分配利润31500元1等式关系子公司期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润即子公司的期初未分配利润+母公司的内部收益=期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中抵销2分录借投资收益100000母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例期初未分配利润15000贷提取盈余公积10000 数字来源子公司利润分配表应付普通股股利73500未分配利润——年末31500注年初未分配利润、未分配利润、应付利润、提取盈余公积的数额在合并利润分配表部分抵销4非全资子公司情况1少数股东损益母公司拥有子公司净利*母公司持股比例少数投资者拥有子公司净利*少数股东持股比例计入“少数股东损益”发生额基本在借方列入合并利润分配表所得税、少数股东损益、净利润减少集团的净利润。
