收稿日期:2002 - 07 - 28
论现代企业成本管理创新
刘必章
摘 要:伴随着经济全球化,科学技术和网络技术的进步,现代企业的组织形式更加复杂,组织规模
更大,生产技术水平大大提高,企业的经营管理水平等都面临着新的挑战,同时市场竞争的不断加
剧也将促使企业成本管理观念、管理方法手段必须不断更新,管理者应及时转变观念,改变传统的
成本管理方式方法,充分利用网络信息系统,采用全面质量管理和作业成本法进行成本管理,促进
企业成本管理水平和效率迅速提高。
关键词:成本管理;网络技术;作业成本法
中图分类号:F275. 3 文献标识码:A 文章编号:1008 - 4770(2002) 03 - 0057 - 03
随着知识经济时代的迅速到来,经济全球化和
网络化是当今世界经济发展的两大趋势,尤其是随
着计算机和通讯技术的进步,电子商务活动在全球
范围内迅猛发展,市场竞争日趋激烈,企业的组织形
式和规模不断转变,企业管理的理论和实践均面临
着新的挑战,成本管理的水平也需不断提高, 作为
企业生产经营者必须进一步加强成本管理,力求以
较少的耗费来寻求最大的补偿,传统的成本管理工
作的重点放在企业内部的生产过程,侧重于产品的
生产制造过程,侧重于有形的成本驱动因素的分析
和控制,忽略了在新经济环境条件下生产经营具有
的自动化、管理信息化、经营全球化等新特点,这种
成本模式已不能适应新时期经济发展的需要。
一、传统成本管理模式的主要缺陷
(一) 成本观念陈旧,缺乏战略意识。降低成本,
节约和减少成本开支是传统成本会计工作的主要内
容,且多年来,我国企业在成本管理方面己建立了一
些有效的方法,如采用定额成本管理法对材料、工
资、费用等进行控制等,但缺乏成本管理系统的整体
性和前瞻性,同时现代企业都是处于激烈竞争中,市
场环境的复杂多变性不断加大了企业成本决策的风
险。企业传统成本观念和方法严重阻碍了成本管理
体制的改革与创新,造成企业管理缺乏前瞻性和战
略意识。
(二) 管理手段落后,缺乏价值链分析。许多企
业都提出全员、全方位和全过程的成本管理模式,而
在成本管理的实际操作中,大部分企业往往把降低
成本的着力点放在对生产成本的单一控制上,忽视
了项目科研、工艺设计和产品设计对产品成本的影
响,据有关资料表明以上三阶段决定了产品成本的
90 % ,同时缺乏分析和利用公司内部与外部之间的
相关活动来进行成本管理,缺乏价值链分析。
(三) 成本范围太窄,缺乏对非增值作业的计量。
由于瞬息万变的外部环境,使成本已超出了传统意
义上的范围,传统模式仍注重于用
财务信息分析控
制成本,成本控制效果较差,从战略管理的角度看,
应考虑非财务信息或非增值作业,与生产活动有关
的各种作业中,有些是能使最终产品增值的作业,如
生产过程中质量控制上、生产监督等,有些则与最终
产品的价值无关,如投入生产准备的作业、客户因产
品质量等问题而退货的处理等。
(四) 计算方法不科学,成本信息失真。传统的
成本会计主要是将实际成本与标准成本相比较,找
出差异,但是为了获得有利的效率差异,可能导致企
业片面追求大量生产,造成存货的增加,另外,为了
获得有利的价格差异,采购部门可能购买低质量的
原材料,或进行大宗采购,造成质量问题或材料库存
积压,同时成本计算方法不科学,计算结果不准确,
由于人工成本比重大大降低,分摊标准若只采用人
工小时,已难以正确反映各种产品的实际成本。
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闽江职业大学学报 2002 年第3 期
二、现代企业制度下成本管理创新思路
(一) 成本管理观念的创新
1. 战略管理观念。传统成本管理观念认为成本
管理就是对产品生产成本的管理,主要是事后核算,
作一些简单的成本分析,因而导致成本管理模式单
一、管理目标狭窄、管理手段落后。在进行的成本管
理时,应考虑在新经济条件下企业的生产经营具有
生产自动化、管理信息化、经营全球化等特点,在增
强企业竞争力的同时实施战略成本管理,实现企业
的可持续发展目标。
2. 网络技术观念。电子商务技术为企业提供了
强大的信息平台,并实现企业内部信息交流畅通无
阻,使各种资源迅速有效地进行科学合理配置,在电
子商务时代,互联网上的信息涵盖的内容从产品价
格、型号、规格、性能指标到供货商历史、信用评级等
应有尽有,需求者可以货比百家,甚至更多,更易获
得个性化的产品或服务。
3. 技术进步观念。技术进步是推动企业成本水
平降低的主要动力,长期以来我国的企业缺乏推动
技术进步的强有力的机制,生产技术水平低下,重复
生产模仿制造的多而具有创新的产品少,企业应转
变观念,不仅重视科研项目的研究,还应重视生产力
的及时转化,充分运用新技术、新发明所产生的成本
竞争力优势。
4. 适时生产观念。适时生产系统要求企业在供
应、生产、销售的各个环节紧密相扣,尽可能实现“零
存货”,这样不仅可以大大削减存货的资金成本和储
存成本,而且,企业生产经营的各个环节也能更加协
调地进行运转,以满足顾客需求为起点,企业与市场
需求的联系更加紧密,这样也更加符合现代经营理
念,其效率更高所提供的产品质量也更
好。
5. 制度创新观念。采用标准成本制度,各项成
本在生产过程中的转移,均以标准成本或定额成本
为依据,同时进行成本差异的归集和分配,达到计算
产品成本、控制成本费用水平以及业绩考评的目的。
随着成本管理的重心转移到了作业区,作业长以往
只管生产、质量必须转到管现场成本上来,财务人员
必须以作业为单位进行成本计划的编制、差异的分
析及成本业绩的考核等。
(二) 建立现代成本管理系统,采用现代成本管
理手段。以现代信息技术为基础的成本管理信息系
统已成为成本管理现代化的标志,随着经济发展的
全球化进程,企业间的竞争日趋国际化多样化,企业
应投入更大的财力、物力和人力,统筹整个系统的信
息发展规划,减少企业各自为战、盲目投入和重复浪
费的现象,企业商务管理目标将以改善供应链管理
为主和培育跨国企业的更大范围和规模的广泛协
作,即电子协作(E - Cooperation) ,这种协作贯穿从原
料采购、运输、储存、经过生产加工制造、分销至最终
用户,以及用户的市场预测、需求反馈、定货和服务
的全过程,科学的成本管理系统的建立,将极大地提
高现代企业的成本管理水平,同时网络技术、信息技
术发展必将使成本管理手段更加先进,计算机管理
环境下的企业资源管理系统实现市场预测、物资采
购、产品设计、生产、财务、销售、工程技术等各个管
理环节一体化,把客户需求、企业内部的制造活动以
及供应商的制造资源等结合在一起,体现了完全按
用户需求来进行制造的理念。把作业流程看作是一
个在全社会范围内紧密连接的价值链,同时将企业
的内部职能划分为若干个子系统,如财务、市场营
销、生产制造、质量控制、服务等,对价值链上所有环
节进行有效管理,资源计划系统和现代成本管理手
段的协调运用,将使企业成本工作的效率大大提高,
成本水平大幅降低。
(三) 实行全面质量管理,注重成本驱动因素分
析。全面质量管理是针对企业产品质量成本提出
来的,质量成本是指因产品质量不佳而引起的成本,
它是与有缺陷产品的制造、辨认、修理以及预防有关
的成本,全面质量管理是以实现“零缺陷”作为质量
管理的出发点的,它把重点放在操作人员在每一加
工程序的自我质量控制上,加工操作中发现问题,立
即采取措施进行纠正,将企业的质量成本降低至最
低,而传统质量管理的重点是放在生产过程终了时
专业检验人员的质量把关上, 全面质量管理侧重于
过程控制,资源浪费最少,生产经营的每一个环节责
任明确,它与传统质量管理相比具有很大的优越性,
同时企业应重视成本驱动因素的
分析,传统成本管
理中所确认的成本动因大多是有形的、可量化的,如
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2002 年第3 期 闽江职业大学学报
生产数量、生产准备次数和生产小时数等,其实在企
业生产开始之前就有约束产品成本的、大多是无形
的非量化的成本动因,如企业的规模、整合程度、地
理位置、厂房的布局规划、企业管理制度等,据国外
的研究表明,前者对产品成本的影响仅占15 % ,后者
却占85 %。库珀和卡普兰教授曾于1987 年提出了
“成本驱动因素”即成本动因理论,把成本动因分为
两个层次,其中无形成本动因理论已引起广泛的重
视,在国外有些企业以无形成本动因为突破口,创造
竞争优势的例子举不胜举。例如, 克莱斯勒
(Chrysler) 汽车公司在20 世纪80 年代中期以员工对
企业的向心力这一无形成本动因为突破口,采用成
本领先的战略,成功地取得了竞争优势。
(四) 作业成本法的完善推广和运用。随着知识
经济时代的到来,技术的进步,现代高科技手段已被
广泛应用于生产,生产经营管理的电脑化、自动化程
度显著提高,同时企业全面质量管理制度的实施,将
给企业成本管理工作以猛烈的冲击。日本丰田公司
的奥诺教授出了适时制的管理思想,从而诱发了作
业成本法的产生,企业的存货盘存制度从永续盘存
制改为无盘存制(零存货) ,作业成本法是建立在“作
业”这一基本概念上的,所谓作业就是企业为提供定
量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法
和环境等的集合体。作业的本质就是要确定分配间
接费用的合理分配标准,引导管理人员将注意力集
中在发生成本的动因上,而不是仅仅关注成本结果
本身,通过对作业成本的计算和有效控制,使许多以
前的不可控间接费用变成可控。作业成本是一种全
新的成本核算系统,它对提供准确的成本信息发挥
着不可估量的作用,作业成本可提供相对准确的会
计信息,并使成本控制与预算控制成为可能,作业成
本法重视产品设计和质量成本管理,不断改进产品
设计和工艺设计,重新配置有限资源,使资源分配到
能增值的项目上,达到不断改善企业价值链的目标。
作业成本法面向市场需求,以顾客服务为中心,强调
产品的顾客驱动,通过对价值链的分析,消除无效作
业,达到对成本的事前、事后控制,从而改善企业各
项作业效率及质量,提高企业经济效益。
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作者单位:闽江职业大学财经系
责任编辑:王贤斌
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