会计经验：分录来了-建筑服务新政下预收款的税会处理

建筑施工企业预收工程款的涉税处理销售货物收到的预收款，不需要缴纳增值税，待货物发出时才缴纳增值税。

但建筑施工在工程动工之前预收的工程款，其增值税的缴纳不同于传统的增值税计算缴纳。

一、建筑企业预收工程款的当天不发生增值税纳税义务。

财税〔2016〕36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第二项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

”财税〔2017〕58号文件第二条，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

基于此规定，自2017年7月1日起，建筑企业在未动工之前预收的工程款不发生增值税纳税义务。

二、预收工程款的发票开具。

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）及《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》的规定，“未发生销售行为的不征税项目”下设612“建筑服务预收款”，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。

因此，建筑施工企业收到预收工程款应按照上述文件规定开具发票，该发票相当于收据功能。

待正式开具发票时，对原开具的不征税发票，有的地方规定：应将收取预收款时开具的增值税普通发票进行冲红，同时根据实际交易金额重新开具全额增值税发票。

但也有的地方明确规定：收到预收款时开具的本就是不征税的发票，无需收回，也无需开具红字发票。

三、建筑企业收到预收款增值税纳税义务时间。

根据财税〔2016〕36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法四十五条第一项规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

建筑企业预缴增值税的处理办法（最全2023）目录一、建筑企业预缴增值税的情形 (2)1、异地施工预缴 (2)2、预收款预缴 (2)二、建筑服务增值税预缴预征率 (2)三、预缴增值税计算方法 (3)四、预缴时间 (3)五、跨区域涉税事项预缴税款办理流程 (3)六、税收优惠 (6)七、注意事项 (6)八、政策依据 (7)九、案例分析 (8)1、异地预缴增值税会计核算 (8)2、工程预收款预缴增值税会计核算 (12)一、建筑企业预缴增值税的情形1、异地施工预缴建筑企业是跨县（市、区）提供建筑服务（是跨地级市提供建筑服务），需在项目所在地预缴增值税, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。

增值税纳税义务发生时间：（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

（2）取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2、预收款预缴建筑企业提供建筑服务取得预收款，需在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。

二、建筑服务增值税预缴预征率三、预缴增值税计算方法一般计税：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+9%)*2% 简易计税：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3% 四、预缴时间项目进度款预缴时间为纳税义务发生后次月申报期内，预收款的预缴时间是收到预收款的当月。

以上为“应当预缴之月”。

17号公告第十二条：纳税人跨区域提供建筑服务。

应向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，自应当预缴之日起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管税务机关按《税收征收管理法》及相关规定进行处理。

五、跨区域涉税事项预缴税款办理流程1.登录电子税务局填报《跨区域涉税事项报告表》，等待税局审批。

新收入准则下建筑企业预收款的账务处理
举例：某建筑企业一般计税项目2020年11月收到预收款109万元，计入合同负债100万元，待转销项税额9万元，109万元的资金被分成两个科目处理，而业主在支付时，是直接按照109万元计入预付账款科目，如此双方在对账时，建筑企业需要将合同负债和待转销项税额合计起来才能核对清楚。

根据合同约定，该项目在结构封顶当月将109万元预收款一次性抵扣，假定2021年8月计量款327万元，抵扣预付款109万元之后，业主额外支付现金218万元。

1、2020年11月收到预收款
借：银行存款 109
贷：合同负债 100
应交税费—待转销项税额 9
2、2021年8月确认工程量
借：应收账款 327
贷：合同结算—价款结算 300
应交税费—待转销项税额 27
3、收取工程款218万元
借：银行存款 218
贷：应收账款 218
4、抵扣预收款
借：合同负债 100
应交税费—待转销项税额 9
贷：应收账款 109
5、发生纳税义务327万元，确认销项27万元
借：应交税费—待转销项税额 27
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 27
从以上流程可以看出，合同负债在发生时价税分离，在终止确认时又要价税合计，合同负债对应的待转税额并没有转化为真正的销项
税额，只是一个中转科目而已。

真正的税额还是计量款对应的税额。

合同负债不含增值税，目前看唯一的用途就是报表列示时，不含税金额列示在“合同负债”项目，税额列示在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目。

预收一部分会计分录预收一部分是指企业在提供商品或服务前，向客户收取一部分款项作为预付款。

预收款是企业的一种资产，通常体现为应收账款中的一项。

预收款的会计处理需要通过借记预收款科目，贷记应收账款科目来记录。

我们来看一下预收款的定义和作用。

预收款是指企业在提供商品或服务前，向客户收取的一部分款项。

企业通常会在销售合同或协议中约定预收款的支付方式和金额。

预收款的作用是为企业提供资金流动性，帮助企业支付日常运营费用和资金支出。

预收款的会计处理是通过借记预收款科目，贷记应收账款科目来记录的。

借记预收款科目是为了反映企业收到的预收款，增加资产的金额。

贷记应收账款科目是为了减少应收账款的金额，反映客户已经预付了部分款项。

这样，在资产负债表上，预收款的增加会增加企业的资产总额。

预收款的会计分录可以根据不同的情况进行调整。

下面是一些常见的预收款会计分录示例：1. 客户支付预收款时的会计分录：借记预收款（资产类科目）贷记银行存款（资产类科目）2. 提供商品或服务后确认预收款的会计分录：借记应收账款（资产类科目）贷记预收款（资产类科目）3. 预收款转化为收入时的会计分录：借记预收款（资产类科目）贷记收入（收入类科目）需要注意的是，预收款的会计处理需要根据具体情况进行调整。

例如，如果客户要求退还预收款，需要进行相应的会计分录来调整预收款和应收账款的余额。

同样，如果预收款转化为其他应付款项，也需要进行相应的会计处理。

除了会计处理外，企业还需要做好预收款的管理。

预收款的管理包括及时记录和核对预收款的金额，确保与客户之间的合同或协议一致。

同时，企业还应建立有效的内部控制制度，加强对预收款的监督和审计，防止预收款的滥用或遗失。

预收一部分款项是企业常见的经营活动之一。

预收款的会计处理需要借记预收款科目，贷记应收账款科目来记录。

预收款的管理也是企业日常运营中需要重视的一项工作。

通过准确记录和管理预收款，企业可以提高资金流动性和经营效益，为企业的发展提供支持。

建筑业新收入准则下的会计分录
在建筑业新收入准则下，会计分录的制定变得更加复杂和严格。

新准则要求公司根据项目完成度和成本来确认收入，而不是简单地按照合同签署日期或发票日期确认收入。

因此，建筑公司需要重新审查其会计准则，以确保其会计记录符合新准则的要求。

下面是建筑公司在新收入准则下可能使用的一些会计分录：
1. 根据项目完成度确认收入：
借：应收账款
贷：已确认收入
2. 确认预付款项：
借：预收账款
贷：应付账款
3. 费用确认：
借：费用
贷：应付账款
4. 税费确认：
借：应交税费
贷：现金/银行存款
以上是建筑公司可能会使用的一些会计分录，但具体分录应根据公司情况和新准则要求制定。

另外，建筑公司还应该密切监控项目的进度和成本，以便及时更新会计记录并确保符合新准则的要求。

做账实操-预缴税款的会计处理分录
预缴税款时,会计分录通常包括以下内容:
1、一般纳税人:借方应记入"应交税费-应交增值税(已交税金)",贷方应记入"银行存款".月末时,应将预缴的增值税结转至"应交税费-未交增值税",借方应记入"应交税费-未交增值税",贷方应记入"应交税费-预交增值税".
2、小规模纳税人:借方应记入"应交税费-应交增值税",贷方应记入"银行存款".月末时,同样需要将预缴的增值税结转至"应交税费-未交增值税",借方应记入"应交税费-未交增值税",贷方应记入"应交税费-预交增值税".
此外,根据不同税种,可能还需要进行其他会计分录,例如预缴
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分录来了:建筑服务新政下预收款的税会处理根据财税〔2017〕58号的规定，7月1日后，纳税人以预收款的方式提供建筑服务，收到预收款的当天不再发生纳税义务，但是需要按照规定的方法预缴税款。

一、预收款的范围根据行业惯例，一般认为，预收款是，建筑业企业自业主实际收到的资金，超过其应当收到的资金的差额。

这个口径是相当宽泛的，既包括工程尚未开工，业主预付的款项，也包括工程业已开工，业主在计量之前或者超计量金额支付的款项。

比如，部分大型央企，会根据其年度建设投资预算，在工程量尚未计量时，年初一次性支付一定比例的预付款，然后随工程进度分期扣回。

笔者认为，尽管税收政策并没有对「预收款」的含义进行明确的界定，但考虑到立法原意和上下文的语境，不宜将税收政策中「预收款」的范围无限扩大，即，它只应包括「建筑服务应税行为发生之前自业主实际收到的款项」，不应包括「开工之后建筑业企业超计量收取的款项」。

也就是说，开工之后到账的款项，无论经营上的性质是什么，也无论会计上是否作为预收账款核算，在税收政策适用上，均应比照进度款的规定确定其纳税义务。

此外，笔者认为，税法中的预收款还应当是「收付实现制」概念，即，应以实际到账的日期为准，而不能按照合同约定的付款日期为准。

不然，有失公平原则。

二、预收款的税务处理预收款的税务处理包括两项工作，一是票据开具，二是税款预缴。

由于预缴税款只有预缴地点的变化，其他均与原预缴政策相同，兹不赘言。

票据开具是一个现实的问题，也是一个棘手的问题。

从理论上讲，根据58号文的规定，预收款时未发生纳税义务，无需开具发票。

也就是说，预收款只要开收据即可，待后续计量或结算扣回时再向其开具发票。

但是，可以想见，建设单位，尤其是经营性的建设单位如房地产开发企业等，在支付预收款时，要求建筑业企业向其开具发票是大概率事件。

如果业主不同意收取收据，在相关政策出台之前，笔者提两个建议方案：1、在建筑服务编码下自定义「预收款」品名，税率定义为「不征税」，也就是比照国家税务总局公告2016年第53号公告的规定，向业主开具不征税的增值税普通发票。

从预收款到质保金:建筑服务全业务流程的税会处理1、预收款根据财税〔2017〕58号文的规定，自2017年7月1日起，建筑业企业收到预收款的当天不再发生纳税义务，无需开票和纳税申报，但需要按照规定的方法预缴税款。

实操要点：要正确理解预收款内涵和外延，注意票据的开具，预缴税款如取得分包单位的票据，可以差额预缴，注意预收款的预缴与纳税义务发生后的异地预缴的区别。

2、成本费用要区分成本费用对应项目的计税方法，用于简易计税方法项目的进项税额不得抵扣，用于一般计税方法计税项目的进项税额可以抵扣。

实操要点：支付给分包单位的分包款，取得符合规定票据的，可以差额扣除，以差额作为销售额，计算预缴税款和应纳税额。

部分地区（湖北、青岛、苏州工业园区）将差额扣除项放宽至符合条件的材料款。

注意：一般计税方法下，差额预缴后，取得专票的分包款对应的进项税额仍可抵扣。

3、验工计价实操要点：验工计价本身不会触发纳税义务的发生。

甲方计量时，根据会计制度的规定，在确定损益时需要进行价税分离，对应的税额计入「应交税费待转销项税额」（不区分计税方法），待现实纳税义务发生以后，再转入应交税费科目。

借：应收账款贷：工程结算等应交税费待转销项税额纳税义务发生时：借：应交税费待转销项税额贷：应交税费应交增值税（销项税额）简易计税计提4、收取工程进度款根据现行政策规定，建筑服务发生后，只要实际收取款项，无论实际收到的款项是否超过已完成工程量，均视同应税行为发生过程中收到的款项，建筑业企业应就收款总额发生纳税义务。

实操要点：纳税义务发生后，可开票，要申报，跨地级行政区的项目要预缴（注意附加税费），前期已经计提待转销项税额的，还需要结转至应交税费。

参考文章《关注|《外管证》的动向、政策和实操》一般计税方法下应补税额=销项-进项-（总包收款-分包款）÷1.11x2%简易计税方法下应补税额=（总包收款-分包款）÷1.03x3%-（总包收款-分包款）÷1.03x3%5、竣工结算与验工计价一样，竣工结算本身不触发纳税义务的发生（特定情形除外）。

1、预收工程款
①借：银行存款
贷：合同负债
②借：应交税费-预交增值税
贷：银行存款
合同负债为不含税金额。

预收款中包含的增值税金额需转入“ 其他流动负债——待转销项税额” 。

注：新收入准则下，存在“ 合同未成立情况下收到的预收款项” 、“ 不属于收入准则规定范围的预收款项” 等特定情况存在，还有可能要用到“ 预收账款” 这个会计科目和报表项目，但其适用范围已经大大缩减。

2、归集合同成本
借：合同履约成本－工程施工－XXX
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付账款/应付职工薪酬等
3、月末按履约进度确认收入成本
①借：合同结算-收入结转
贷：主营业务收入
②借：主营业务成本
贷：合同履约成本-工程施工-成本结转
4、与业主结算
借：应收账款
合同负债
应交税费-应交增值税-待转销项税
贷：合同结算—价款结算
应交税费-应交增值税-销项税额
5、收到工程款
借：银行存款
贷：应收账款
6、合同竣工结算
借：合同结算—价款结算
贷：合同结算—收入结转
借：合同履约成本—工程施工—成本结转
贷：合同履约成本—工程施工—归集
7、期末报表列示
期末合同结算科目如为借方余额（已完工未结算），减去合同资产减值准备在“合同资产”或“其他非流动资产”项目列示；期末合同结算科目如为贷方余额（已结算未完工），在“合同负债”或“其他非流动负债”项目列示。

归集的合同成本未结转主营业务成本的，合同履约成本—工程施工科目余额，在“存货”科目列示。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务财税[2017]58号文明确：建筑业预收不再产
生纳税义务
7月11日，财政部税务总局联合下发财税【2017】58号文，其中，对建筑业预收款的增值税问题，打了一个补丁：以预收款方式提供建筑服务，预收款时不再产生纳税义务。

营业税时期，建筑、房开、租赁，在预收款时产生纳税义务。

营改增后，按36号文，房开预售不再产生纳税义务，但要预征。

从7月1日起，建筑业预收款也不再产生纳税义务，但要预征。

也就是说，在预收款的增值税上，建筑业与房地产开发基本一致了。

在总局出具体公告细化本文件之前，我们可以通过几个要点来把握此政策。

1、首先要明确，什么建筑业预收款。

建筑业预收款，仅指在建筑开工前收到的工程款。

当建筑服务开工后、过程中或完成后收到或者应当收到工程款时，其收入直接产生增值税纳税义务。

预收款不产生增值税纳税义务，仅是预征，所以，此时的预收款不应该开票增值税发票。

2 、如果我开了增值税发票呢？
那就打回原形，与本文件出台之前的处理没有变化了。

因为先开发票的，先纳税。

3、预收款什么时候转为增值税应税销售额？
开工之日。

工程开工之日，预收款产生增值税纳税义务。

此时，应开增值税。