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第八章税收原理通过本章的学习，应掌握税收的基本特征、税收术语、税收分类、税负转嫁等税收原理性知识点。
本章重点和难点：税收的特征、税收分类、税负转嫁的方式。
一、税收的概念二、税收的基本特征三、税收术语四、税收的分类五、税收的原则六、税负的转嫁和归宿七、税收效应八、国际税收一、税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，依据其社会职能，按照法律的规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。
二、税收的基本特征(the nature of taxation)1.强制性税收的强制性指征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。
2.无偿性税收的无偿性指国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要直接偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。
3.固定性税收的固定性指征税以前就以法律的形式规定了征税对象和课征额度，并只能按预定的标准征税。
三、税收术语The terminology of taxation1. 征税主体法律、行政法规规定代表国家行使征税权的征税机关。
我国的征税主体包括各级税务机关、财政机关和海关。
2.纳税人与负税人纳税人（纳税主体）指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。
负税人指最终负担税款的单位和个人。
扣缴人3.课税对象又指征税客体，指征税主体和纳税主体共同指向的对象，即对什么征税。
征税对象是税法规定的征税的目的物，是征税的依据。
征税对象（课税对象）是一种税区别于另一种税的主要标志。
在现代社会，国家的征税对象主要包括所得、商品、财产三大类。
4.税目课税品目，是征税客体的具体化，代表着征税界限或征税范围的广度。
资源税税目税额明细表5.税源税收收入的源泉。
是国民收入分配过程中形成的纳税人的各种收入。
课税对象是课税的直接依据税源是税收收入的最终来源6.税基据以计算应纳税额的基数，包括实物量与价值量两类。
狭义上税基指计税依据7.税率税率指应纳税额与计税依据之间的比例。
(1)定额税率, 按照课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。
第八章税收原理第一节税收概述一、税收的含义按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。
（一）税收性质属分配范畴，体现着特定的分配关系（二）税收是国家取得财政收入的重要方式（三）国家征税凭借的是政治权力二、税收的形式特征（一）强制性税收的强制性是指税收是国家凭借政治权力，以法令的形式强制课征的，应纳税者必须履行缴纳义务，按照税法的规定照章纳税，违反者要受到法律制裁。
（二）无偿性税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对直接的纳税人付出任何代价。
（三）固定性税收的固定性是指征税前就以法律形式预先规定了纳税人、征税对象和税率等税制要素，纳税人必须按规定标准纳税，政府也只能按预先的规定征税，不得随意更改。
三、税收的经济影响（一）税收对生产领域的影响1、所谓税收效应，指的是纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。
2、收入效应，即受税收的影响，个人可支配收入下降，为维持原有收入和消费水平，迫使人们增加劳动，减少闲暇；3、替代效应，即政府课税使劳动与闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降而使闲暇的相对效应增加，从而引起个人以闲暇替代的行为。
(二)税收对分配领域的影响1、对企业利润分配的调节，如通过流转课税和所得课税，使一般企业的正常生产经营都只能获得合理的适度利润；通过差别税负政策，发挥税收促进产业结构和产品结构的调节效应。
2、调节个人收入分配，在分配环节课征累进的综合个人所得税，使高收入阶层比低收入阶层承担较重的税收，并且能够随着不同个人的收入增减变化，灵活调节其收入水平，缩小收入差距。
(三)税收对经济稳定的影响1、经济危机时期，政府可以通过减税来增加人们的可支配收入，从而扩大社会总需求，刺激投资和消费；2、经济繁荣时期，政府又可以通过增税来压低人们的可支配收入，从而压缩社会总需求，抑制投资和消费。
四、税收分类（一）按课税对象的性质分类1、商品课税商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。
第八章税收原理
第一节什么是税收
1. 税收的基本属性
税收的基本属性，同其他经济范畴一样，通常要从两方面来剖析：一方面是税收区别于其他财政收入形式的特殊规定性，即不考虑税收所体现的生产关系的差别，剖析税收的一般属性；另一方面是剖析不同社会或不同国家的税收的特殊性。
2. 税收的"三性"
处于两难的选择，因此，把税制的设计同本国的具体情况和长远发展战略结合起来的税收原则，才是对公平与效率两者更深层次和更高层次的兼顾。
2. 公平类税收原则与效率类税收原则
（1）公平类税收原则，又分为：受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担；能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
（2）效率类税收原则，又分为：促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图
对经济发展带来积极影响；征税费用最小化和确实简化原则，涉及税制本身问题，所以又称税收的制度原则。
3. 税收中性问题
（1）概念。
所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。
（2）明确税收超额负担或称无谓负担问题是理解中性的一个重要途径。
税收超额负担，是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。
第八章税收原理
一、什么是税收
二、税收术语和税收分类
三、税收原则
四、税负的转嫁与归宿
第一节什么是税收
一、税收的基本属性
1、从两个方面来剖析税收的基本属性
2、马克思主义对税收的界定
3、税收的源泉（剩余产品）
4、税收的定义
霍布斯“利益交换说”
20世纪30年代后的定义
二、税收的“三性”
一、税收的强制性
二、税收的无偿性
三、税收的固定性
第二节税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人（纳税主体）
（二）课税对象（税收客体）
（三）课税标准
（四）税率
1、比例税率优缺点
2、定额税率优缺点
3、累进税率
（1）全额累进税率
（2）超额累进税率
（3）全额累进税率与超额累进税率的区分
（4）小计算
若一个人的纳税所得为75001元，则按照全额累进税率纳税额为75001*50%=37500.5元，按照超额累进税率纳税额为 25000*20%+25000*30+25000*40%+1*50%=
4、名义税率、实际税率、边际税率、平均税率
（五）起征点、免征额
两者的区别
（六）课税基础（税基）
税收三要素：纳税人、课税对象、税率
二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税
（二）直接税与间接税
（三）从量税与从价税
（四）价內税与价外税
（五）中央税、地方税、中央与地方共享税
我国的五大类税种
商品课税：增值税、消费税、营业税、土地增值税、关税
所得课税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税
财产课税：车辆购置税、房产税、城市房地产税、车辆使用税、车辆使用牌照税、契税、城镇土地使用税
资源税制：资源税（包括盐税）
行为税制：城市维护建设税、印花税、耕地占用税
第三节税收原则
一、税收中的公平与效率
二、公平类税收原则与效率类税收原则
三、税收中性问题
一、税收中的公平与效率
（一）税收原则的提出
亚当·斯密的税收原则
瓦格纳的税收原则
（二）税收中的公平与效率
1.税收应以公平为本
2.征税必须考虑效率的要求
3.税收公平与效率的两难选择
二、公平类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则
（二）效率类税收原则
一、税收的效率原则
（一）充分且有弹性
1．充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。
2．有弹性是指税收应能使税收收入随着国民经济的增长而增长，以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求。
（二）节约与便利
节约就是要求税收尽可能地减少税收成本。
税收成本与税收效率的关系
（1）在大多数场合，降低税收成本的要求与税收满足配置效率的要求是一致的。
（2）降低税收成本的要求有时也会与实现税收效率的要求相矛盾。
（3）从效率方面来考虑，在制定税收政策时必须进行权衡：降低税收成本的好处是否足以抵消它对资源配置效率的影响。
“便利”要求税收制度能方便纳税人，尽可能地减少缴纳成本。
税收的节约与便利原则有时会与税收的其他原则发生冲突。
它需要以社会的福利为准则，与其他各项原则相权衡。
二、税收的公平原则
普遍接受的公平原则：横向公平和纵向公平。
1）横向公平是指税收应使境遇相同的人交纳相同的税；2）纵向公平是指税收应使境遇不同的人交纳不同的税。
（一）受益原则
1．受益原则认为各人所承担的税负应与他从政府公共服务活动中获得的利益相一致。
2．受益原则的税收在收入分配上是中性的，即不改变市场分配所形成的分配格局。
3．受益原则在实施过程中碰到的一个最大的难题是，如何确认每一个人从政府提供的服务中所获得的利益。
一般情况下，按受益原则征税是不可行的。
在各人的受益能够识别的情况下，政府可以用税收来代替使用费，在一定程度上贯彻受益原则。
（二）能力原则
1．客观说：应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依据。
在采用怎样的指标为衡量标准上有三种主要看法：1）以收入作为衡量各人纳税能力的指标，2）以消费为衡量各人纳税能力的指标，3）以财产为衡量各人纳税能力的指标。
2．主观说：应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准。
所谓福利就是一个人的效用水平或满意程度。
主观说为纵向公平提出了理论依据。
对于该如何对待不同境况的人主观说有三种主要观点：1）均等牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等。
2）比例牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应与其税前的福利成同一比例。
3）最小牺牲：各人因税收而造成的福利损失之和应该最小化。
三、税收中性与矫正性
（一）税收中性
1.税收中性的概念
2.税收中性包含的两种含义和实践意义
3.税收的中性与矫正性原则强调私人产品的生产效率和组合效率。
4.税收的中性是指对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者的课征，应采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。
（二）税收的矫正性
在应税产品或服务的市场存在某些市场缺陷的情况下需要首先通过税收对这些产品的资源配置进行校正，然后才能用中性的税收进行征收。
这就要求税收对某些私人产品进行特别的课征，以矫正市场缺陷，即税收的矫正性。
１、矫正税。
中性税收有助于实现效率的前提条件是，课征对象或纳税人的行为不存在显著的市场缺陷。
然而现实生活中并非每一种产品或服务都符合这些条件。
对于具有较严重的市场缺陷的产品或服务需采用区别对待的税收方式以矫正其在单纯的市场条件下所产生的效率损失。
这种用于矫正市场缺陷的税收被称为矫正税（corrective taxation）。
2、从市场经济的观念来看，绝大部分产品和服务符合或基本符合完全竞争的条件，因此，矫正税只限于较小的范围。
在市场经济中，中性税收是政策的基调，矫正税只是中性税收的一种补充。
3、对外部成本的矫正：对产生外部成本的产品或服务按其边际外部成本征收特别税收有助于矫正外部成本所产生的效率损失。
4、对劣值品的矫正。
矫正税只适用于某些劣值品，这些产品一般能够使消费者受益，但受益的程度低于消费者个人的主观判断。
另外有些劣值品实际上对消费者无益，甚至有害，要纠正这种效率损失只能采用禁止的方式。
要使税收有助于实现效率目标，关键在于合理地划定中性原则与矫正性原则的适当范围。
税收超额负担或无谓负担
哈伯格三角形（harberger triangle）的面积为计量税收超额负担提供了一种方法。
影响税收超额负担量的因素主要有：1）课税产品的补偿需求曲线和供给曲线的弹性。
税收的超额负担与之呈同方向变化。
2）税率的高低，在补偿的需求曲线和供给曲线既定的条件下，税率越高税收
的超额负担就越大。
减少税收的超额负担的关键：1）尽可能地采用中性的税收政策，避免对相对价格的干扰。
2）要谨慎地控制税率和税收收入的规模，将它限制在一个合理的范围内。
第四节税负转嫁与归宿
一概念
税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人将应纳税款通过各种途径将税收负担转嫁给他人负担的一种经济现象。
税负归宿是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后结果。
二税负转嫁方式
前转
后转
混转或散转
税收资本化
三税负转嫁的制约因素
商品的供求弹性
课税范围的广度
反应期间
税种属性
市场结构。
