审计理论体系结构

现代审计理论体系框架结构分析作者：肖琳秋来源：《财经界·学术版》2016年第20期摘要：随着国民经济的发展，以及近年来预防和严惩腐败的需要，审计工作显得越来越重要，为做好审计工作，我们需要正确分析其理论结构体系才能更好的指导审计工作。

本文从基础、应用、发展等方面对我国现代审计理论体系进行研究，对审计理论的创新进行了简单分析。

关键词：审计理论基础理论应用理论发展理论创新理论源自于实践并受实践的检验，审计的理论在实践中不断完善，因此，审计理论是在一系列实践中进行总结，从感性认识上升到理性认识，将客观且符合事物发展规律的内容加以概括的完整知识体系。

怎样使审计理论具有中国特殊且更加系统更加科学，是当前我国审计研究的主要内容。

各国对审计的研究由来已久，但观点并不十分统一，每个观点都有其自己的道理。

笔者认为，按理论研究的性质来说，审计理论体系可分为三个方面，即理论的基础、应用及发展，三方面各有不同。

一、审计基础理论关于审计基础理论，目前没有统一的表述，有的学者认为审计基础理论是审计的常理，重点解决实际问题，有的学者认为是审计理论的核心内容，主要反映其本质属性及内在规律，笔者认为，审计基础理论主要体现的是审计的本质，它能使人们认识审计的本质，也能为人们指明审计的发展规律，因此，审计基础理论的研究水平决定了审计理论的水平。

审计基础理论有以下几个特点：（一）研究对象的一般性和普遍性审计基础理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法。

所谓一般过程是指审计主体运用审计实践手段作用于客体；一般方法是指审计主体发挥自觉能动性反映审计实践的一般主观手段。

（二）研究功能的长远性和战略性基础理论是整个审计理论的本质，即便出现些许学术突破，也会带来巨大的变革。

（三）研究应体现多样性很多问题不辩不明，只有经过不断的争论反复的推敲，才能使理论有所提高有所完善，审计基础理论也是如此，多方面理论观点并存，不急于对某一理论观点下定论，使基础理论的研究在百家争鸣中愈来愈完善，愈来愈科学。

审计理论部分一、审计理论的内涵（结构、框架）1．审计动因的理论，导出审计理论定义和受托责任。

2．审计主体的理论，导出独立性等基本概念。

3．审计客体的理论，导出审计对象等概念。

4．审计主客体关系的理论，导出审计职能、委托和授权概念5．审计运行的理论，导出审计目标、规范、证据、程序、结果等。

进一步讨论独立性、职业谨慎、重要性、审计风险、内部控制、测试等重要概念。

二、审计的基本概念*（一）审计产生与发展的根本原因：受托责任关系1．概念：审计关系是指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系；受托责任关系是指审计授权或委托人与被审计人之间的关系。

2．受托责任关系与审计关系的关系。

审计人被审计人<————审计授权或委托人————>3．受托责任关系的特征。

(1)资源经管权的转移。

（由委托方转到受托方）受托责任关系的核心和本质内容。

（2）关系确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。

（3）受托责任通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。

（4）受托责任的履行情况应该可以计量。

（二）审计的本质：独立性。

一是实质独立性，主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；二是形式上的独立性是指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。

二、审计的理论框架（一）审计主体的基本特征：独立性和权威性。

独立性与权威性是相辅相成的。

权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。

国家审计权威性最高，表现在：（1）强制性审计（2）强制执行审计决定。

（二）审计主客体之间的关系。

恰当的审计主客体关系的形成，是顺利完成审计工作的保证。

审计主客体形成的方式不同，审计主客体的关系也就存在一定的差异。

要规范审计主客体之间的关系，必须结合其形成方式从以下几个方面进行：1．涉及委托方式的，必须在审计业务约定书中明确规定当事人的权利与义务。

审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。

我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。

1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。

它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。

审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。

审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。

审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。

将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。

审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。

审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。

审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。

2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。

它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。

通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。

审计理论结构一门学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论结构的构建起着基础性、决定性的作用，因此，审计理论结构逻辑起点的确定就成为审计理论结构构建的关键问题。

但是这个问题至今尚未真正得到解决。

究其原因，我们认为是对理论结构逻辑起点的一般性特征没有准确的把握，从而导致了审计理论结构逻辑起点选择与确定的不当。

本文拟从分析理论结构的一般性特征入手，揭示审计理论结构的逻辑起点。

从哲学的角度讲，逻辑起点指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断，也称为上升的起点。

这里的抽象是思维中的抽象，是反映客观事物一般属性和关系的抽象规定，具有相对简单性和相对隔离性，思维抽象揭示了客观事物的第一层本质；这里的具体是思维中的具体，是客观事物各种一般规定性统一的反映形式，它再现了客观事物的整体，思维的具体则揭示了客观事物的第二层本质和更深层本质。

逻辑起点具有如下特征：第一，它的实质内容表现为该体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。

第二，它是自己所处体系中的直接存在物，即它必须是不以该体系中任何其他范畴为中介和前提的范畴，而任何其他范畴却必须以它为基础和依据。

第三，它应该揭示“细胞”形态的内在矛盾以及对象整体的一切矛盾萌芽。

即是说，起点范畴本身所包含的矛盾是整个范畴体系运动、发展的内在动力和源泉，整个体系也不过是这些矛盾在各种条件下合乎逻辑的“生长”和运动。

第四，它与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明把它作为逻辑开端是正确的。

第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为它所在系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。

这种联系的方式如何，不仅规定着整体的本质，而且也规定着起点范畴在该体系中所处的地位和所起的作用。

在已有的研究成果中，所确定的逻辑起点诸如审计假设、审计环境、审计目标、审计本质等均不具备上述特征。

一、审计理论（逻辑）起点：主要分为一元审计要素观和多元审计要素观。

一元审计要素观主要包括：1、审计假设观（审计假设导向型起点论）：从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。

[“审计假设是构造审计理论结构的基础，也是审计科学发展的前提”。

审计假设是建立审计理论结构的基石，理论研究的基本要素，推理论证的原始命题。

]（课件：审计假设是不能直接检验的公理。

它是作为审计理论的基础而存在的，是由它来推导审计理论的。

）2、审计环境观（审计环境起点论）：审计环境起点论认为审计的产生和发展始终受环境的影响和支配。

审计环境可分为审计外环境和审计内环境。

审计外部环境是指所处的社会环境中对审计实践有影响的社会、政治、经济和法律环境，它决定了审计目标，从而决定了对审计报告的要求，进一步影响着审计程序和审计方法。

审计内部环境是指在审计的发展过程中审计人员价值观念、审计思想、审计文化、审计工作内容等。

它决定着审计的本质，从而决定了审计的职能，进一步决定着审计程序和方法。

[审计本质、审计职能、审计目标等最终统一在特定时空条件下的审计环境中。

] 3、审计对象论：审计之所以能独立成科，首先在于它有区别于其他学科的研究对象。

审计理论的研究只有从人们在生产活动中所形成的受托经济责任关系入手，才能体现审计对象与审计本质、职能、方法等之间的逻辑关系。

[明确审计理论的研究对象是决定审计理论的结构、内容，是进一步研究审计本质、母的、方法的前提条件。

] 4、审计本质论（审计本质导向型）：从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则。

[其流程图可大致表示为：审计本质——审计对象——审计职能——审计原则——审计准则。

“只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向”，只要正确地确立了审计的本质，也就顺理成章地确立了审计理论结构。