新旧准则关联方关系及交易的比较

该 企 业 的 联营 企 业
。 。
。
。
月发 布
年
,
年
月颁 布 的《 联 方 之 间 出 售 资 关
,
。
产 等有 关 会 计 处 理 问 题 暂 行 规 定 》
订 并将 于
,
,
年 进 行 了 第二 次修
。
月
日首 先在 上 市 公 司 公 司施行
我们
,
注 意 到 这 次 对 该 准 则 的 修 订 主 要体 现 在 新 关 联 交 易 关 系及
则 注 重关 系 的 实质 不仅 仅 是 法 律 形 式
例如
,
常 往 来 的 资 金提 供 者 公 用 事 业 部 门 政 府 部 门 和 机 构 发 生
大 量 交 易 而 存 在 经 济 依 存 关 系 的单 个 客 户 供 应 商 特 许 商
、 、
匡亘习 区 回些 匣 巫燮巨 囚翌 匡 」 匡 巫」 暨 互 遥 亚 亘暨 亘
, ,
、
,
、
。
强
对一 个 企业 施 加 重 大 影 响的 个 人 投 资 者
。
调 实 质 重 于 形 式 原 则 扩 大 了 关联 方 关 系 的 外 延 要 求 提 供 充
该 企业 或 其 母 公 司 的 关 键 管 理 人 员及 与 其 关 系 密 切
分 证 据披 露 关联 方 交 易 采 用 公 平 交易 的 条 款
该 企 业 的 主 要 投 资 者个 人 及 与 其 关 系 密 切的家 庭 成 员 主 要投 资 者个 人 是 指 能 够 控 制 共 同 控 制 一 个 企 业 或 者
。
,
、
其 交 易准 则的 信 息 披 露 更 反 映 实 质 披 露 内 容 更 加 客 观 为 报
表 使 用 者提 供 更 加真 实 全 面 可 靠 的 企 业 关 联 交易信 息
企 业 对 非关
以下
, ,
控制 方 的 说 明最 终 控 制 方 名 称 母 公 司 和 最 终 控 制 方均 不 对 外提 供 财 务报 表 的
、
以对 非 关 联 方 交 易 价 格
说 明 母 公 司之 上 与 其 最 相 近 的 对 外 提 供
则
财 务报 表 的 母 公 司 名 称
、
母 公 司 和 子 公 司 的 业 务性 质 注
,
,
使 企业 的报表
。
的家 庭成 员
关 键 管 理 人 员 是指 有 权 力并 负 责 计 划 指挥 和
。
,
、
信 息 更加 公 允 本 文 拟 对 新 旧 准 则变化 部 分 作 一 探 讨
一 关联 方 概 念 范 围的差 异 比较
、 、
,
控 制企 业 活 动 的 人 员 系 密 切 的家 庭 成 员
一 类是 企 业 与 企 业 之 间 的
予 以披 露
。
关联 方 关 系 二 是 企 业 与 个 人 之 间 的 关 联 方 关 系 三 是 企 业 通
受 主 要 投 资者个 人 关 键 管 理 人 员或 与 其 关 系密 切 的
《当 代 经 济 》
年第
期 下
家庭 成 员 直 接 间接 地 控 制 共 同控 制 重 大 影 响 的 其 他 企 业 属 于 关联 方 例 如 股权 则
,
。
,
企业 董事 长 张 某 的子 女 拥 有
,
企业 与
,
接地 对 企 业 实施 共 同控 制或 施加重 大 影 响 的 各 方属 于 关 联
方 例如
控制
,
。
企 业通 过
,
一
、 、
弓若国边国困医目
原 准 则规 定 无 论 是 否 发 生 关 联 方 交 易 存 在 控 制 关 系
,
企业
。
的 间
的 关 联 方 企 业 应 当披 露 但 未 明 确 提 及 披 露 的 层 次 即 母 公 司
企 业 实施 共 同
,
报 表 附 注 中披 露 母 子 公 司 的 关 系
、
,
企业 和
且
。
企 业 间接 或 直 接 对 企业 和
,
企 业 的 财 务和 经营 政
息 业 务性 质 所 持 股 权 金 额 直 接 或 间 接 控 制 比 例 及 其 变 化
策共 同 决定
,
企业 之 间 存 在 经 济业 务关 联 的
、
,
以 及 两 方 或 两 方 以上 同 受 一 方 控
,
例如
,
,
企业通 过
,
企业
、
企业 直 接 对
企业
制 共 同控制 或 重 大 影 响的 构成关 联 方
“
、
原 准 则将 关联 方 关
实施共 同控 制
企业 和
。
企业 间 接 或 直接 对 企业 和
企业 的 财 务
系判 断 标 准 为 在 企 业 财 务和 经 营 决 策 中 如 果 一 方 有能 力直 接或 间 接 控 制 共 同 控 制 另 一 方 或 对 另 一 方施 加 重 大 影 响 则
一 比较
。
。
本文 对新 旧 准则 变化部 分作
该 企业 的 子 公 司
关联 方 关 系
比较
。
关 【 键词 】 新 旧 准则
与 该 企业 受 同 一 母 公 司 控 制 的 其他 企 业
。
《 业 会 计 准 则 一 关 联 方关 系 及 其 交易 的披 露 》 财 政 部 企 由 十
年
对 该 企业 实施 共 同控 制 的 投 资 方 对 该 企业 施 加重 大 影 响 的投 资 方 该 企 业 的 合营 企 业
哪嗯骊招翻困翻呱
摘 【 要 】 新 关 联 方 关 系准 则 内容 描 述 更 具 体 客 观
, ,
、
,
强调
过个 人 与 另 外 企业 之 间 的 关 联 方 关 系 要形式
该企业 的母 公司
。
。
关 联 方 关 系 存 在的主
实质 重 于 形 式 原 则 扩 大 了 关 联 方 关 系 的 外延 对 关 联 方 关 系 及 交 易披 露 事 项 作 了 具 体 要 求
,
与 主 要 投 资 者个 人 或 关 键 管 理 人 员 关
。
,
是指 在 处 理 与 企 业 的 交 易时 可 能 影 响 该
、
新 准 则与 原 准 则 对 于 关 联 方 关 系的 判 断 标 准 有 区 别 其
主 要在 于 横 向的 关 联 方 关 系不 同 原 准 则 规 定 横 向关联 方 关
。
担
“
例 是 不 充 分 的 而 原 准 则 的 规 定 是金 额 和 比 例披 露 一 个 即可
、
研 究与开 发项 目的转移
提供 有关或 取 得 担 保 的 详 细 信 息 未 结 算 项 目 的 坏 账
准 备 金 额 当 期 计 提额 转 销 额 以 及 余 额 等 对 企业 财 务状 况 和 经 营 成 果 已 确 定 或 可 能 有 影 响 的 事项 例 如 业施加重 大 影 响的 为
、
关 键 管理 人 员 薪 酬
,
新 准 则增 加 代 表 企
业 或 由企 业 代 表 另 一 方进 行 债 务结 算
。
”。
。
,
企业 对
。
企
担 保 和 抵 押 因 为 抵 押 是担 保 的 组 成 部
, ,
,
企业 提供 贷款担 保 双 方 均 应 在 个别
、
,
管理 方 面 的 合 同 关 联 方 交 易存在 于 关 联 方 之 间
种 情 况 也 包括 在 内 新准 则 定 义
。
,
,
。
,
将 共 同控 制 和 重 大 影 响 两
一 方控 制 共 同 控 制 另一 方
” ,
、
新 准 则 对 关 联 方定 义 进 行 了 扩 展
间 接 地 对 企 业 实 施 共 同 控 制 或 施 加 重 大 影 响 的 各方
属于关联方
。
“
或 对 另 一 方施 加 重 大 影 响
根据上述 规 定 如 果 当披 露 其 母 公 司
控制 方 即
,
、
经销 商或代 理 商 共 同 控 制 合 营 企 业 的 合 营 者 同 受 国 家 控制 而 不 存在其他关 联 方 关 系 的 企业
,
,
企 业 披 露 关 联 方 关 系 的话 除 了 应 企 业 还 应 当披 露 其 最 终
, ,
,
,
和 经 营 政 策共 同 决 定 且
企 业 之 间 存 在经 济 业 务
关 联 的 确 认 为关联 方
属 于 关联 方 例 如
。
,
,
他 们 之 间 存在 关联 方关 系 如 果 两 方 或 多方 同 受 一 方控 制 则
他们 之 间 也 存 在 关 联 方 关 系
,
,
母 公 司 的 关 键 管 理 人 员或 与 其 关 系 密切 的 家庭 成 员
交易定价 政 策 只 有在 提 供 充 分证 据 的 情 况 下 企 业 才能 披 露
关 联方 交 易 采 用 了 与 公 平 交 易相 同 的 条款 原 准 则 无 此 规 定
。 。
交易是 否 发 为依据 而 不 应 以是 否 收 取 价款 为 前提 新 准 则
要 求 企 业 无 论 是 否 发 生 关 联 方交 易
。
,
式 具 体 包括
的 其他 资产 保和抵押 许可 协议 新准则修改 分 减少
,
,
购买 或销 售 商品 提 供或 接受 劳 务 管理 方 面 的 合同