关联方关系及其交易会计处理比较
关联方关系的存在是市场经济中—个正常和经常发生的事项，对企业的财务状况和经营成果能够产生阻碍。存在关联方关系的企业，能够利用关联方关系取得比在公开市场上购买和销售产品更为优惠的价格；或者利用关联方关系获得特不的商业信息、专业知识以及科研、开发能力，提高经营业绩；也能够对其关联方的财务活动和经营决策予以操纵、共同操纵或施加重大阻碍，以取得竞争优势和规模效益；有的也能够通过关联方之间的交易直接来“提升”其业绩等。关联方的存在，会对企业的财务状况和经营成果产生阻碍。因此，为便于会计报告使用者全面了解企业真实财务状况和经营成果，作出正确决策，企业应当对关联方关系及其交易进行披露。
我国上市公司自1997午1月1日起执行的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》首次要求企业在会计报告附注中披露关联方关系及其交易。新制度汲取了该准则的内容，并与其保持一致，要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。
第一节新旧制度关联方关系及其交易会计处理比较
关联方关系及其交易的会计处理要紧是关联方关系的推断和比较与关联方关系及其交易在会计报表附注中的披露。
新制度对关联方关系的推断、关联方关系的披露要求和关联方交易的披露要求作出了差不多规定。与《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（1997年5月22日公布，上市公司自1997年1月1日起执行）的规定一致。
股会制度要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易，同时规定：关联方关系及其交易，按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定的原则和方法披露。
工会制度及其他分行业会计制度对此均未作任何规定，实际上确实是不要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。
因此，新制度与股会制度两者对关联方关系及其交易的披露的规定完全相同，便于向会计报表使用者提供完整、全面的信息，有利于他们的决策；而工会制度及其分行业制度未作要求，导致所提供信息不充分。
第二节新制度关于关联方关系及其交易会计处理要点
我们在此简要介绍新制度中关于关联方关系及其交易会计处理的要点，详细内容请见《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及其指南。
一、关联方关系及其要紧类型
（一）关联方关系
关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间，一个单独的个体不能构成关联方关系。
什么是关联方？在企业财务和经营决策中，假如一方有能力直接或间接操纵、共同操纵另一方或对另一方施加重大阻碍，则为关联方；假如两方或多方受一方操纵，则它们也为关联方。它们实际上是推断关联方关系是否存在的差不多标准。
（二）关联方关系的要紧类型
关联方关系要紧以下列类型存在：（1）直接或间接地操纵其他企业或受其他企业操纵，以及同受某—企业操纵的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员；（5）受要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵的其他企业。
二、关联方关系的披露要求及案例
（一）当关联方之间存在操纵与被操纵关系时的披露要求
当关联方之间存在操纵与被操纵的关系，且关联方为企业时，不管他们之间有无交易，均要求在会计报表附注中披露如下事项：
（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；
（2）企业的主营业务；
（3）所持股份或权益及其变化。
关联方如为个人，则不需要披露以上信息。
“企业的经济性质或类型”，是企业营业执照上注明的企业经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时，企业能够披露经济性质，也能够披露企业类型，但均应按营业执照上注明的情况进行披露。
“注册资本及其变化”，应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。
“企业的主营业务”，应当按照营业执照上注明的主营业务进行披露。
“所持股份或权益及其变化”，应当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。
（二）当关联方之间不存在操纵与被操纵关系时的披露要求在存在共同操纵或重大阻碍的情况下，假如关联方之间无交易，则不需要在会计报表附注中披露任何信息。但在关联方之间发生交易的情况下，则应当披露关联方关系的性质。但会计制度中免于披露的情况除外。
关联方关系的性质，是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、要紧投资者个人、关键治理人员、要紧投资者个人或关键治理人员关系紧密的家庭成员等。
[例1] 某上市公司对外披露2000年度合并会计报表时，所有子公司均包括在合并会计报表内，其关联方关系的有关情况披露如下：
存在操纵关系的关联方
存在操纵关系的关联方的注册资本及其变化
存在操纵关系的关联方所持股份或权益及其变化
