中国审计准则问题解答第6号关联方

关联方界定相关的法律法规近日涉及到关联方界定问题，将相关法规梳理如下：《公司法》第二百一十七条（四）关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。

但是，国家控股的企业之间不仅仅因为同受国家控股而具有关联关系。

《企业会计准则第36号——关联方披露》第三条一方控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的，构成关联方.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定.（与旧准则相比，关联方范围扩大了。

旧准则：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。

）第四条下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司.（二）该企业的子公司.（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业.（四）对该企业实施共同控制的投资方.（五）对该企业施加重大影响的投资方.（六）该企业的合营企业.（七）该企业的联营企业.（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员.主要投资者个人，是指能够控制，共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者.（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员.关键管理人员，是指有权力并负责计划，指挥和控制企业活动的人员.与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员.（十）该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业.第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：（一）与该企业发生日常往来的资金提供者，公用事业部门，政府部门和机构.（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户，供应商，特许商，经销商或代理商.（三）与该企业共同控制合营企业的合营者.第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方.《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》第五十三条发行人应根据《公司法》和《企业会计准则》的相关规定披露关联方、关联关系和关联交易。

如何认定企业关联关系由于不少关联企业利用关联交易进行资产转移，违反独立交易原则，给中小股东以至大股东及国家税收造成不利影响，因此，关联关系倍受人们关注。

正确认定关联关系，对加强企业内控、保护中小股东和国家利益、实现公平交易、防止企业及其管理层的法律风险等具有重要的意义。

关于企业关联关系（或关联方）的认定，会计准则、上市公司相关规定及税收法规中都有明确，虽然表述方式不一样，但原则相同。

一、会计准则——《关联方披露准则》规定：关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。

在判断是否存在关联方关系时，尤其应当遵守实质重于形式的原则。

关联方关系存在于：(一)该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。

1．某一个企业直接控制一个或多个企业。

例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。

2．某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。

例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。

3．一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。

例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。

(二)该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的单位、信托基金等。

(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。

因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。

因此，关联方披露准则规定与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。

附件6：中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。

例如，关联方可能通过复杂的关系和组织结构增加关联方交易的复杂程度，或者关联方交易不按照正常的市场交易条款和条件进行。

此外，关联方关系也为管理层的串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供了更多的机会。

《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》要求注册会计师识别、评估和应对关联方关系及其交易导致的重大错报风险。

本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识别、评估和应对由于关联方关系及其交易导致的重大错报风险，以将审计风险降至可接受的低水平。

一、关联方关系及其交易可能导致哪些重大错报风险？答：关联方关系及其交易可能导致五类重大错报风险，具体包括：（一）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险超出正常经营过程的重大交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。

如果被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且关联方作为交易的一方直接影响交易，或通过中间机构间接影响交易，或配合管理层从事该项交易，则很可能表明存在舞弊风险因素。

因此，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（二）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊风险因素，而关联方借助对被审计单位财务和经营政策实施控制和重大影响的能力，通常能够对被审计单位或管理层施加支配性影响。

关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；2.重大交易需经关联方的最终批准；3.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；4.对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准。

关联方认定及常用处理方式总结一、关联方的认定（一）会计上的认定标准关联方关系的认定应遵循实质重于形式的原则，从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括：1、该公司的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。

（1）某一个企业直接控制一个或多个企业（母公司与其控制的子公司之间）；（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业（母公司与子公司的子公司之间）；（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。

2、该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。

3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。

4、对该企业实施共同控制的投资方与该企业之间。

5、对该企业实施重大影响的投资方（投资方与该企业之间，投资方之间不认定为关联方）。

6、该企业的合营企业（共同控制为基础）。

7、该企业的联营企业（重大影响为基础）。

8、该企业的主要投资者个人与其关系密切的家庭成员。

（1）某一企业与其主要投资者个人之间（主要投资者个人：能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者）；（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间；9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

（1）某一企业与其关键管理人员之间的关系（董事长、董事、董秘、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策智能的人员等）；（2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。

10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系；（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系（关系密切的家庭成员：在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，在实务中应根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断）；（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系；（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。

关联交易的相关审计问题探讨关联交易是指相关方之间进行的商品销售、服务提供、借款、担保或资金转移等交易活动。

由于相关方之间存在特殊的关系，这些交易往往具有一定的风险。

审计师在审核关联交易时需要关注以下几个问题。

审计师需要关注关联交易是否遵循公平、公正的原则。

相关方之间的交易往往具有不对等的地位，可能存在滥用关联方地位获取不当利益的情况。

审计师需要审查相关方之间的交易是否存在特殊利益占用、价格偏离市场价值或对企业利益造成损害的情况，并评估这些交易是否符合公司治理等相关规定。

审计师需要关注关联交易是否符合会计准则的要求。

会计准则要求相关方之间的交易应按照公允价值进行计量，并对可能对财务报表产生重大影响的关联交易进行必要的披露。

审计师需要审查相关方之间的交易是否按照会计准则的要求进行计量，并评估这些交易是否对财务报表产生重大影响。

审计师还需要关注关联交易是否符合税务规定。

有些关联交易可能通过虚假操作等手段来减少税务负担，导致税务风险。

审计师需要审查相关方之间的交易是否符合税务规定，并评估这些交易是否可能导致税务风险。

审计师还需要关注关联交易是否符合公司治理的要求。

公司治理要求公司应建立健全的内部控制体系，防止关联方滥用职权、违反法律法规以及损害公司利益。

审计师需要审查公司的内部控制制度是否能够有效防范关联方风险，并评估关联交易是否可能对内部控制体系产生重大影响。

审计师在审核关联交易时需要关注关联交易是否遵循公平、公正的原则、是否符合会计准则的要求、是否符合税务规定以及是否符合公司治理的要求。

审计师应采取相应的审计程序来评估关联交易是否存在风险，并在审计报告中对关联交易进行必要的披露和说明。

这样可以提高财务报表的准确性和可信度，保护投资者的权益。

关联交易的相关审计问题探讨关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易，关联方包括企业的股东、关联企业、实际控制人及其近亲属等。

由于关联方之间存在利益相关性，关联交易可能存在利益输送的风险，因此对于关联交易的审计一直是审计工作中的关键问题之一。

本文将对关联交易的相关审计问题进行探讨。

关联交易审计中的重要问题是确定关联交易的范围。

关联交易的范围往往十分广泛，涉及企业的各个方面，如销售、采购、投资等。

审计人员需要了解企业的所有关联方，并对其进行审查，以确定是否存在关联交易。

审计人员还需要审查企业的相关政策和程序，以了解企业对关联交易的管理和监督情况。

确定关联交易的范围对于后续的审计工作十分重要。

关联交易的相关当事人需要进行审计尽职调查。

因为关联交易的相关当事人可能存在利益冲突，所以审计人员需要对其进行审计尽职调查，以确定其是否存在利益偏向等情况。

审计尽职调查包括对相关当事人的背景、财务状况以及与企业的其他关联交易情况等方面的审查。

只有对相关当事人进行审计尽职调查，才能保证审计工作的客观性和独立性。

审计人员需要对关联交易的相关披露进行审计。

关联交易的相关披露是企业年度报告的重要内容之一，审计人员需要审查企业的相关披露，以确定其是否真实、准确、完整。

审计人员还需要对企业的相关披露进行比较分析，以确定其与实际情况是否一致。

只有对关联交易的相关披露进行审计，才能保证企业年度报告的质量和透明度。

关联交易的审计是审计工作中的一个重要环节，也是一个比较复杂和敏感的问题。

审计人员需要全面了解企业的关联交易情况，并对其进行审计尽职调查、交易过程审计和相关披露审计，以保证审计工作的客观性和独立性。

只有做好关联交易的审计工作，才能保证企业的财务报告的真实、准确、完整。

1、《公司法》关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。

但是，国家控股的企业之间不仅因为同受国家控股而具有关联关系。

2、《深交所上市规则》2、具有下列情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人：（一）直接或间接地控制上市公司的法人或其他组织；（二）由前项所述法人或其他组织直接或间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；（三）由条所列上市公司的关联自然人直接或间接控制的，或担任董事、高级管理人员的，除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他组织及其一致行动人；（五）中国证监会、本所或上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的法人或其他组织。

上市公司与条第（二）项所列法人或其他组织受同一国有资产管理机构控制而形成条第（二）项所述情形的，不因此构成关联关系，但该法人或其他组织的董事长、总经理或者半数以上的董事属于条第（二）项所列情形者除外。

具有下列情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人：（一）直接或间接持有上市公司5％以上股份的自然人；（二）上市公司董事、监事及高级管理人员；（三）条第（一）项所列法人的董事、监事及高级管理人员；（四）本条第（一）、（二）项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母；（五）中国证监会、本所或上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能造成上市公司对其利益倾斜的自然人。

3、会计准则第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

财务附注关联方判定标准一、关联方判定标准概述关联方判定标准是企业财务报告规范的重要组成部分，旨在规范企业关联方关系及其交易的认定、披露和管理。

关联方判定标准有助于提高财务报告的真实性、完整性和可靠性，为投资者和其他利益相关者提供准确的决策依据。

二、财务附注关联方判定标准的具体内容1.关联方关系的认定关联方关系是指企业与关联方之间存在的直接或间接控制、共同控制、重大影响等关系。

关联方判定标准主要从以下几个方面进行认定：（1）控制关系：包括母公司对子公司的控制、子公司对母公司的控制等。

（2）共同控制：指两个或多个关联方共同控制一个被关联方，从而共同享有被关联方的权益。

（3）重大影响：指企业对关联方或其他企业具有重大影响，但未达到控制的程度。

2.关联方交易的分类及披露要求关联方交易是指企业与关联方之间进行的资产转让、资金往来、劳务供应等各种经济往来。

关联方交易分为正常交易和非正常交易，其中正常交易主要包括商品购销、劳务提供、资产转让等。

关联方交易披露要求包括交易金额、交易性质、交易价格、交易对象等信息。

3.关联方交易的定价原则与公允性评估关联方交易定价应遵循市场价格、成本加成、协商定价等原则，确保关联方交易价格的公允性。

对于存在关联方交易的上市公司，应定期进行关联方交易的公允性评估，确保关联方交易不损害企业和投资者的利益。

4.关联方交易的审批程序及披露流程企业应建立健全关联方交易审批制度，明确关联方交易的审批权限、审批程序和披露要求。

关联方交易在实施前应经过董事会或股东大会审批，并在财务报告中予以披露。

三、关联方判定标准在财务报表中的应用1.关联方交易对财务报表的影响关联方交易对财务报表的影响主要体现在以下几个方面：（1）关联方交易可能导致企业收入、成本、费用等项目的波动。

（2）关联方交易可能影响企业资产、负债、所有者权益的计量。

（3）关联方交易可能对企业的盈利能力、偿债能力等财务指标产生影响。

2.关联方披露对投资者决策的作用关联方披露有助于投资者了解企业关联方关系及其交易情况，从而对企业经营状况、盈利能力和风险水平进行全面评估。

审计工作中的关联方交易与利益冲突评估与管理随着全球经济的快速发展，关联方交易在企业之间变得越来越普遍。

关联方交易是指企业与其关联方之间进行的交易，这些关联方包括子公司、关联公司、合资企业、联营企业、主要股东以及企业高管等。

尽管关联方交易在商业活动中具有必要性和合理性，然而，如果不进行评估与管理，就有可能会导致利益冲突和潜在的违规行为。

因此，在审计工作中，对关联方交易的评估与管理显得尤为重要。

一、关联方交易的评估关联方交易对于企业来说并非全然不良，一些合理的关联方交易可以带来经济效益，推动公司的发展。

然而，为了避免潜在的利益冲突和不法行为，审计师需要对关联方交易进行评估。

1.了解关联方交易的种类关联方交易具有多种形式，包括关联方销售、关联方采购、关联方融资、关联方租赁等。

审计师需要了解企业的关联方交易的种类以及交易的规模和频率。

这有助于审计师更好地评估潜在的利益冲突和风险。

2.分析关联方交易的主要特征审计师需要分析关联方交易的主要特征，包括交易的价格、条件、付款方式以及是否与市场价格相符。

通过对这些特征的分析，审计师可以评估关联方交易是否合理、公平，并且是否存在潜在的利益冲突。

3.核实关联方交易的可信度为了评估关联方交易的可信度，审计师需要核实交易的真实性和合法性。

这包括核对相关合同、凭证、发票等相关文件的真实性，并与关联方沟通以获取更多的信息。

只有在关联方交易的真实性得到确认的情况下，审计师才能进行利益冲突和风险的进一步评估。

二、利益冲突的评估与管理关联方交易容易引发利益冲突，企业和关联方可能会借机获取不当利益。

为了避免潜在的违规行为，审计师需要进行利益冲突的评估与管理。

1.评估利益冲突的可能性审计师需要评估关联方交易中存在的利益冲突的可能性。

例如，企业高管与关联方有亲属关系、财务利益关联等，就可能导致利益冲突。

通过评估利益冲突的可能性，审计师可以确定适当的管理措施。

2.制定关联方交易的审核程序为了管理关联方交易中的利益冲突，审计师需要制定相应的审核程序。

对关联方关系及其交易审计若干问题的思考一、概述关联方交易是指在经济活动中，相互之间存在关系或者利益上的联系的各方之间进行的交易。

由于关联方交易往往涉及到关联方之间的利益分配和资源配置等问题，因此，其审计工作具有一定的特殊性和难度性。

本文将从关联方交易的定义、分类、审计方法等多个方面对关联方关系及其交易审计若干问题进行思考。

二、关联方交易的定义和分类1. 关联方交易的定义国际审计准则第550号（ISA 550）规定：“与被审计单位存在直接或间接控制、重大影响或共同控制等经济联系的其他单位，包括子公司、联营企业、合营企业、持有被审计单位股权或债权，并与被审计单位发生了交易，都应视为被审计单位的相关当事人。

”2. 关联方交易的分类（1）垂直型：即上下游企业之间发生的关系，如母公司与子公司之间发生的销售和采购等。

（2）水平型：即同级别企业之间发生的关系，如同属一个集团下不同子公司之间发生的销售和采购等。

（3）对等型：即两个企业之间发生的关系，如股权投资、债务融资等。

三、关联方交易审计的问题及解决方法1. 关联方交易的真实性和合理性（1）问题：关联方交易往往涉及到利益分配和资源配置等问题，因此在审计过程中需要对其真实性和合理性进行评估。

（2）解决方法：审计师可以通过以下方式来解决该问题：① 查看相关文件和凭证，确认交易是否符合法律法规和公司内部控制制度要求；② 比较关联方交易价格与市场价格的差异，评估其是否存在异常；③ 对关联方交易进行风险评估，并采取相应的审计程序。

2. 关联方交易的披露（1）问题：关联方交易往往涉及到公司财务状况和经营业绩等重要信息，因此需要进行相应的披露。

（2）解决方法：审计师可以通过以下方式来解决该问题：① 查看财务报表中相关披露信息是否完整准确；② 比较财务报表中披露信息与其他公开信息之间的一致性；③ 对未披露的重要信息进行询问，确认其是否存在必要披露的情况。

3. 关联方交易的会计处理（1）问题：关联方交易涉及到会计处理问题，如确认收入、成本核算等，因此需要对其进行审计。

《企业会计准则－－关联方关系及其交易的披露》问题解答问：判断是否存在关联方关系应遵循什么原则？答：《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称“关联准则”）没有对关联方作出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在关联方关系需视其关系的实质而定。

因此，“关联准则”只提供了判断关联方的标准，即：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。

”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。

从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间视为关联方。

在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则，即如“关联准则”指南基本要求中所讲的：“关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式”。

例如，企业承包无投资关系的另一企业，按照承包协议规定，承包方在承包期间可以自主决定被承包方的财务和经营政策，无论被承包企业实现利润多少，均需交给出包方一定金额的承包利润，承包方交完承包利润后的剩余利润归承包方所有。

在这种情况下，虽然承包方与被承包方无任何投资与被投资关系，但是通过协议，承包方在承包期间可以控制被承包方，从而承包方和被承包方构成关联方关系。

可见，是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。

当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联方关系。

因此，在实际工作中，会计人员和注册会计师应当按照“关联准则”提供的判断标准，遵循实质重于形式的原则，具体判断各方是否存在关联方关系。

问：为什么要披露关联交易价格？如何披露关联方之间的交易价格？答：关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

中国注册会计师审计准则关联方（5篇模版）第一篇：中国注册会计师审计准则关联方中国注册会计师审计准则第1323号——关联方（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与关联方关系及其交易的责任，制定本准则。

第二条在涉及与关联方关系及其交易相关的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的进一步扩展。

第三条许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。

例如：（一）关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度；（二）信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额；（三）关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行，例如，某些关联方交易可能没有相应的对价。

第四条由于关联方之间彼此并不独立，为使财务报表使用者了解关联方关系及其交易的性质，以及关联方关系及其交易对财务报表实际或潜在的影响，许多财务报告编制基础对关联方关系及其交易的会计处理和披露作出了规定。

在适用的财务报告编制基础作出这些规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险。

第五条即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表（就其受到关联方关系及其交易的影响而言）是否实现公允反映。

关联方销售收入审计认定及审计程序一、关联方销售收入的定义及重要性关联方销售收入是指企业与其关联方之间的销售交易所产生的收入。

关联方包括母公司、子公司、联营企业、合营企业以及其他有关系的个人或实体。

关联方销售收入审计认定及审计程序的目的在于确保企业与关联方之间的交易是真实、合规、公平的，能够准确反映企业的财务状况和经营业绩。

关联方销售收入的审计具有重要意义。

首先，关联方销售收入往往具有一定的风险，因为关联方之间的交易容易受到利益输送、内部人员通融等因素的影响，存在潜在的虚增收入或资金流失的可能。

其次，关联方销售收入的审计能够有效避免企业通过虚假交易或人为操纵财务数据，误导投资者和利益相关方。

因此，审计师需要对关联方销售收入进行审计认定，并设计相应的审计程序进行审计。

二、关联方销售收入审计认定的原则审计师在进行关联方销售收入审计认定时，应遵循以下原则：1.实质重于形式原则：审计师应当关注关联方销售交易的实质，而不是仅仅依靠交易文件中的形式条款来认定交易是否存在。

2.独立性原则：审计师应当保持独立审计的原则，避免受到企业或关联方的干预和影响。

3.确凿证据原则：审计师需依据确凿的证据来认定关联方销售交易的合理性和真实性，而不是主观推测或猜测。

4.公允交易原则：审计师应当关注关联方销售交易的公允性，确保交易价格和其他条款符合公允市场价格。

5.合规风险原则：审计师需关注关联方销售交易可能存在的合规风险，包括税务、法律、监管等方面的合规性，确保企业与关联方的交易符合相关法律法规的规定。

三、关联方销售收入审计程序审计师在进行关联方销售收入审计认定时，需要设计相关的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，从而对关联方销售收入进行合理认定。

审计程序包括以下几个方面：1.确认相关方关系审计师首先需要确认企业与关联方之间的关系，包括母公司、子公司、联营企业、合营企业以及其他有关系的个人或实体。

此外，还需要确认关联方销售交易的相关方及其背景信息，了解其业务模式、财务状况和关联交易情况。

关联方企业会计准则
关联方是指与主体企业存在特殊关系的其他企业、个人或者其他组织。

在企业会计准则中，关联方是一个重要的概念，对于涉及关联方交易的会计处理和信息披露有一些特殊规定。

首先，企业会计准则要求主体企业应当识别和披露其与关联方之间发生的交易和关联方情况。

关联方交易是指主体企业与其关联方之间发生的购销、借贷、转让资产或提供或接受服务等交易。

主体企业应当按照公允价值进行关联方交易的计量，确保关联方交易符合市场原则。

其次，企业会计准则要求主体企业进行关联方交易的披露。

主体企业应当在年度报告、中期报告和其他相关会计报告中披露与关联方的交易性质、金额和影响。

同时，如果关联方交易存在重大利益关系或者有可能影响主体企业经营状况和财务状况的，主体企业还应当披露关联方交易的详细情况及其对主体企业的影响。

最后，企业会计准则对关联方交易的核查和审计也有一些要求。

主体企业在年度审计中应当提供与关联方交易相关的支持文件和证明材料，以便审计师对关联方交易的合规性进行核查。

审计师也应当对关联方交易的合规性和公允性进行审计，并在审计报告中表达意见。

综上所述，企业会计准则对关联方的交易和披露有一些特殊规定，目的是确保关联方交易的公允性和可比性，保护主体企业和投资者的利益。

干货法律法规：关联方认定总结（最新）关联方认定总结关联方界定涉及的法律法规如下：一、《公司法》第二百一十七条（四）关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。

但是，国家控股的企业之间不仅仅因为同受国家控股而具有关联关系。

二、《企业会计准则第36号——关联方披露》第三条一方控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的，构成关联方。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

第四条下列各方构成企业的关联方:(一)该企业的母公司。

(二)该企业的子公司。

(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。

(四)对该企业实施共同控制的投资方。

(五)对该企业施加重大影响的投资方。

(六)该企业的合营企业。

(七)该企业的联营企业。

(八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

主要投资者个人，是指能够控制，共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

(九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

关键管理人员，是指有权力并负责计划，指挥和控制企业活动的人员。

与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

(十)该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业。

企业会计准则讲解：企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。