第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣

4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款

三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。