最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part30

XX会计师事务所（特殊普通合伙）
非货币性资产交换
一、审计目标
1.确定记录的与非货币性资产交换有关的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；
2.确定所有与非货币性资产交换有关的应当记录的交易和事项均已记录；
3.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项的金额及其他数据已恰当记录；
4.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于正确的会计期间；
5.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于恰当的账户；
6.确定非货币性资产交换，已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。

二、审计程序
三、审计说明：
四、审计结论：。

最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part48被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查与贷款人发生的债务重组编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA9财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确二、选择检查对象应考虑的事项：检查本年度所有发生的债务重组序号检查对象名称检查记录检查结论2021年7月20日签订重组协议，东方资产管理公司同意ABC 股份有限公司以300万元的现金偿还其1000万元的逾期贷款，并免除欠息。

ABC 股份有限公司于2021年8月10日与东方资产管理公司于支付300万元，ABC 股份有限公司8月银付2021.7.20日签订的债务0137号凭证：借：长期借款1000万元贷：重组协议真实、合法，账务处重组协议。

银行存款300万元，贷：营业外收入700万理正确。

提示：当无债务重组时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无债务重组即可。

逾期借款检查表被审计单位名称：ABC 股份有限公司财务报表截止日：编制：张三复核：李四日期：2021-1-19日期：2021-1-22逾期时间逾期未偿还预期还款附注是否详细是否引(月份）发诉讼披露原因期索引号：FA10单位：人民币元2021-12-31币种合同起止日期起止审计说明：经检查，ABC 公司没有逾期借款及诉讼情况。

提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。

检查诉讼资料被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查诉讼资料编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA10-1财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查诉讼资料，确认是否有有或有负债，相关事项是否在附注中恰当披露。

审计底稿内容及关注重点之三-----实质性程序执行及编制实质性程序执行及编制专题主要专题: 1、执业准则下实质性程序特点；2、实质性程序底稿体系及编制要求；3、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题。

一、执业准则下实质性程序特点1、实质性程序与风险识别确定的认定风险和控制测试确定认定风险具备明确的对应关系2、实质性程序需要根据风险情况选择执行，而非原模式下全面执行；3、重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且内部控制存在固有局限性，因此应针对所有重大的各类交易、账户余额实施实质性程序。

4、评估认定层次重大错报风险是特别风险，应当专门针对该风险实施实质性程序。

二、实质性程序底稿体系及编制要求1、实质性程序部分主要根据报表项目确定科目的程序表，并对每项认定确定应执行的必要程序；2、修改后的实质性程序部分将执行的程序以表格和验证记录等多种方式形成明确的对应关系；3、本年度审计中审定表和明细表可以考虑选择填列，但必须满足附注披露要求，不填列项目隐藏起来。

4、审计底稿设计过程中部分科目没有审计备忘录及讨论记录及重大事项一、二级复核记录，可以根据审计的情况进行增加。

5、要求执行完每一个程序必须形成一个结论或应该增加执行的程序判断。

三、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题（一）实质性程序的选择问题1）重大错报与认定挂钩2）重大的各类交易、账户余额执行程序问题3）不执行实质性程序范围的科目审计问题4）重大错报风险与常规程序之间的关系问题5）会计估计属于特别风险，应执行实质性程序6）收入属于特别风险，应执行实质性程序（二）主要程序执行规程中的问题1、存货监盘存货监盘—指CPA现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货监盘计划是在执行程序的基础上的工作结果程序：/了解存货及场所的基本情况/了解内控制度/观察/复核讨论其盘点计划/评估与存在性相关错报存货监盘程序存货结果的分析与处理2、函证应收账款必须函证样本量确定原则：/金额较大/账龄较长/交易频繁但期末余额较小的项目/重大关联交易/重大或异常交易/可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易重大错报为低风险，可以期中函证，但函证截止时点至年末执行实质性程序函证过程控制及形成审计底稿/直接收发，形成审计记录/回函结果编制汇总表，分析差异及结果/证据完整的要求/替代审计程序的要求3、审计抽样设计审计抽样问题，将另发标准。

长期股权投资计划实施的实质性程序被审计单位：ABC股份有限公司项目：长期股权投资编制：李四索引号：ZM财务报表截止日：2008-12-31复核：JACK日期：2009-1-19日期：2009-1-23财务报表认定项目完整权利计价存在性和义和分列报（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明会计政策调整的原因，并确定会计政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

当长期股权投资可收回额作为长期股权投资减值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

ZM1、ZM2、ZM4、ZM5李四√（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

（4）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。

5.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取√√√得的长期股权投资的会计处理是否正确。

6.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。

√7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。

如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充ZM1 李四√√ 分披露。

8.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。

如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位充分披露。

9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

10.检查长期股权投资的列报是否恰当：√√（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。

（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。

实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。

1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。

由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。

将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。

如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。

最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。

如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

目录第一部分评估的重大错报风险底稿识别的报表层次的重大错报风险汇总表 (3)评估的认定层次的重大错报风险汇总表 (4)第二部分对风险评估及审计计划讨论底稿风险评估讨论会议的记录 (7)对审计计划的讨论及修改记录 (8)第三部分风险评估程序底稿一般风险评估程序导引表 (11)(一) 了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化的记录 (12)(二) 财务资料初步分析表达 (13)(三) 经营结果与预算、预期的比较分析表 (19)(四) 多期报表对比分析表 (20)(五)对中期审计结果的分析 (25)(六)参观被审计单位经营场所的记录..................v (26)针对特别项目的初步风险评估程序导引表（一）针对舞弊的考虑询问管理层记录 (27)（二）针对持续经营考虑询问管理层记录 (28)（三）针对法律法规问题询问管理层记录 (29)（四）针对关联方问题询问管理层记录 (30)（五）针对或有事项询问管理层记录 (31)第四部分 了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)底稿了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表 (35)（一）了解被审计单位行业状况 (35)（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 (36)（三）了解被审计单位经营活动的其他外部因素..............................v (37)了解被审计单位的性质导引表 (38)（一）了解被审计单位的所有权结构 (39)（二）了解被审计单位的治理结构 (40)（三）了解被审计单位的组织结构 (41)（四）了解被审计单位的经营活动 (42)（五）了解被审计单位的投资活动． (43)（六）了解被审计单位的筹资活动． (44)了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表 (45)（一）对被审计单位的会计政策调查 (46)(二)对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查 (48)了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表 (49)(一)了解行业发展情况 (50)(二)了解开发新产品或提供新服务的情况 (51)(三)了解业务扩张情况 (52)(四)了解新颁布的会计法规 (53)(五)了解监管要求 (54)(六)了解本期及未来的融资条件 (55)(七)了解信息技术的运用 (56)了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表 (57)(一)了解被审计单位的关键业绩指标 (58)(二)了解被审计单位的业绩趋势 (59)(三)了解被审计单位预测、预算和差异分析 (60)(四)了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 (61)(五)了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告 (62)(六)了解被审计单位与竞争对手的业绩比较 (63)(七)了解外部机构提供的报告 (64)第五部分 了解和评价公司整体层面内部控制底稿了解和评价公司整体层面内部控制程序表 (67)了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表 (68)了解和评价公司整体层面内部控制导引表 (69)(二)访谈问卷汇总表 (85)(三)文件检查记录 (95)(四)特殊事项的评估 (96)第六部分 了解和各评价公司业务循环内部控制底稿了解和评估销售与收款循环内部控制程序表 (99)(一)销售与收款循环内部控制初步评价表 (100)(二)销售与收款循环内部控制评价导引表 (101)了解和评估采购与付款循环内部控制程序表 (109)(一)采购与付款循环内部控制初步评价表 (110)(二)采购与付款循环内部控制评价导引表 (111)了解和评估存货与生产循环内部控制程序表 (116)一)存货及生产循环内部控制初步评价表 (117)(二)存货及生产循环内部控制评价导引表 (118)了解和评估投资循环内部控制程序表 (126)(一)投资循环内部控制初步评价表 (127)(二)投资循环内部控制评价导引表 (128)(三)投资循环内部控制测试(示例) (135)了解和评估筹资循环内部控制程序表 (136)(一)筹资循环内部控制初步评价表 (137)(二)筹资循环内部控制评价导引表 (138)（三）筹资循环内部控制测试表（示例） (144)了解和评估资金管理循环内部控制程序表 (145)（一）资金管理内部控制初步评价表 (146)（二）资金管理内部控制评价导引表 (147)了解和评估工资与人员循环内部控制程序表 (157)(一) 工资与人员循环内部控制初步评价表 (158)(二) 工资与人员循环内部控制评价导引表 (159)(三) 工资与人员循环内部控制测试(示例) (167)。

做实质性底稿前注意事项：第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写；第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”；第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√”第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。

第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金一，营业外收入营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。

实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。

1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件放弃债权收入要有债权人放弃债权声明2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400贷：其他业务收入 4003，政府补助与递延收益的调整政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。