cpa注会税法消费税法讲义

第三章 消费税法

1 第三章 消费税法

目录

本章考情分析

本章教材变化

本章考点精讲

本章重点总结

本章考情分析

【考试难度】本章是历年注册会计师《税法》考试的重点章节之一，各种题型均有涉及，通常会和增值税、关税、企业所得税结合出题。

【考试分值】8-10分。

【考试题型】考试涉及的各种题型均会在本章出现，特别是主观计算题。

本章教材变化

本章变化较小，对考试影响不大，但必须注意增值税税率带来的影响。具体变化：

1.第一节的名称做了改动，将原“纳税义务人与征税范围”改为“纳税义务人与税目、税率”；

2.将第一节的“征税环节”调整到第四节“征收管理”中；

3.税目“柴油”中增加了纯生物柴油免税的规定；

4.删除了“外购应税消费品已纳税款的扣除”中的第9项摩托车相关内容。

本章考点精讲

一、纳税义务人

1.生产环节——生产者——直接纳税——金银铂钻除外；

2.委托加工环节——委托方——受托方代收代缴——委托个人除外；

3.进口环节——进口者——海关代征。

【总结】纳税人

生产环节 生产者 直接纳税

委托加工环节 委托方 受托方代收代缴

（受托方为个人除外）

进口环节 进口单位、个人 海关代征

批发环节

（仅指卷烟） 批发商 批发商与批发商——不纳税

批发商与零售商——纳税

（复合计征）

零售

环节 金银铂钻 零售商

直接纳税 超豪华小汽车

第三章 消费税法

2

★★二、征税环节

1.一般规定——生产、委托加工、进口环节征收

（1）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（2）企业将应税消费品移送用于加工非应税消费品，应对移送部分征收消费税。

2.双环节征税

（1）卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税。

相关内容如下：

要素 规定

纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人

关注的问题：

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税

计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）及销售数量征收消费税

应纳税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）×比例税率+销售数量×定额税率

关注的问题：

（1）纳税人兼营批发和零售业务的，应分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量，未分别核算的，按照全部的销售额和销售数量计征批发环节的消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 第三章 消费税法

3 （2）2016年12月1日起，超豪华小汽车在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征一道消费税。

3.纳税环节后移：金银铂钻纳税环节改为零售环节

金银首饰（包括金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰，生产销售（委托加工、进口）环节暂不征收，零售环节按照5%的税率征收消费税。

征税范围 征税环节

生产应税消费品 生产销售环节（出厂环节）

委托加工应税消费品 委托加工环节

进口应税消费品 进口环节

批发卷烟 批发环节加征一道消费税

零售特定应税消费品

（金、银、铂、钻） 零售环节

零售超豪华小汽车 零售环节加征一道消费税

移送使用应税消费品 移送使用环节

【总结】

类型 生产

（委托加工、进口） 批发 零售

一般应税消费品 √ × ×

卷烟 √

（复合计征） √

（复合计征） ×

金银铂钻 × × √

超豪华小汽车 √

（从价计征） × √

（从价计征）

【例题1·多选题】根据现行税法规定，下列应当征收消费税的有（ ）。

A.卷烟的批发环节

B.金银首饰的生产销售环节

C.珍珠饰品的零售环节

D.高档手表的生产销售环节 第三章 消费税法

4 【答案】AD

【解析】应税消费品一般是在生产销售环节征收消费税，但是对于金银首饰、铂金首饰、钻石和钻石饰品在零售环节征收消费税。

【例题2·多选题】下列在零售环节缴纳消费税的有（ ）。

A.翡翠手镯

B.钻石及钻石饰品

C.镀金首饰

D.18K金镶嵌首饰

【答案】BD

【解析】金银首饰（含金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，但不含包金、镀金首饰）、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税；其他贵重首饰和珠宝玉石在生产销售环节纳税。

【例题3·单选题】某经批准具有经营金银首饰资质的商业企业（增值税一般纳税人）2019年2月向消费者个人零售金银首饰取得含税收入58950元，零售金银镶嵌首饰取得含税收入35780元，零售镀金首饰取得含税收入32898元，零售包金首饰取得含税收入12378元，另取得首饰修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为（ ）元。（金银首饰消费税税率为5%）

A.4083.19

B.6034.74

C.4116.81

D.0

【答案】A

【解析】该商业企业应纳消费税=（58950+35780）÷（1+16%）×5%=4083.19（元）；首饰的修理清洗收入不缴纳消费税，包金、镀金首饰在生产环节缴纳消费税。

【例题4·单选题】根据消费税现行规定，以下批发环节应缴纳消费税的是（ ）。

A.批发烟丝

B.批发烟叶

C.批发卷烟

D.批发雪茄烟

【答案】C

【解析】卷烟批发环节加征一道复合税。

【例题5·单选题】下列关于卷烟消费税政策，说法正确的是（ ）。

A.卷烟在批发环节加征一道从量税

B.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按其销售额（不含增值税）征收消费税

C.从事卷烟批发的纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

D.卷烟批发企业在计算卷烟批发环节应纳消费税时准予扣除已含的生产环节的消费税税款

【答案】C

【解析】选项A：卷烟在批发环节加征一道复合税；选项B：在境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按其销售额（不含增值税）和销售数量征收消费税；选项D：卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除生产环节已纳的消费税税款。

第三章 消费税法

5 三、税目

应征 不（免）征

1.烟

（烟叶为原料） 卷烟

（复合计征） 甲类

卷烟 每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元） 1标准箱卷烟=250标准条=50000支 — 乙类

卷烟 每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下

雪茄烟（从价计征）

烟丝（从价计征）

2.酒 白酒（复合计征）

— 黄酒、啤酒

（从量计征） 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税

葡萄酒，适用“酒”税目下的“其他酒”子目（从价计征）

3.高档化妆品（高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品） 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩

4.贵重首饰及珠宝玉石 —

5.鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮药引线

6.成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油） 【提示1】航空煤油暂缓征收消费税

【提示2】经国务院批准，从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%

（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准

7.小汽车（乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车） 用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车的征收范围 （1）电动汽车

（2）车身长度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客车

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车的征收范围

8.摩托车 最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车

气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车

9.高尔夫球及球具[球、球杆、球包（袋）、杆头、杆身、握把] —

10.高档手表[销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表] — 第三章 消费税法

6 11.游艇（私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇） —

12.木制一次性筷子 —

13.实木地板（实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及实木装饰板和素板） —

14.电池（原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池） 自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税

15.涂料 自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税

【例题1·多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有（ ）。

A.果木酒

B.药酒

C.调味料酒

D.黄酒

【答案】ABD

【解析】调味料酒不征消费税。

【例题2·单选题】下列选项中应按“小汽车”税目缴纳消费税的是（ ）。

A.电动汽车

B.自产乘用车整车改装生产的汽车

C.购进货车改装生产的商用客车

D.卡丁车

【答案】B

【解析】对于乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。

【例题3·多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（ ）。

A.电动汽车

B.用外购厢式货车改装的商用客车

C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车

D.车身12米并且有22座的商用客车

【答案】ABD

【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在10~23座（含）以下的商用客车不征收消费税。

【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（ ）。

A.批发环节销售的卷烟

B.生产销售小汽车

C.零售环节销售的金银首饰