会计师消费税法课件

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文档编制序号：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]

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第三讲 消费税法

本讲基本内容框架：

本讲作为流转税中的主要税种，也是税法考试中较为重要的一章。一般除客观题型以外，计算题、综合题也一定涉及，但往往与其它相关税种结合出题。历年考试中题量一般在3-5题，分值5-7分（包含在其它相关税种中的考点分值）。

学习本讲首先要明确消费税只是对部分货物（共14种消费品）的生产、委托加工和进口才征收，这14种应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。消费税与增值税的区别主要在于：

第一：两税与价格的关系不同。消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；

第二：两税的纳税环节不同：消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

消费税与增值税的联系在于：对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。正确理解上述问题有助于学生对本讲节及相关税种的学习。

本讲主要内容有：

一、征税范围与纳税人

（一）征税范围：14个税目及其适用范围

（二）纳税人

二、应纳税额计算一般方法

（一）从价定率征收：应纳税额=销售额×比例税率

（二）从量定额征收：应纳税额=课税数量×单位税额

（三）复合计税：应纳税额=课税数量×单位税额+销售额×比例税率

三、自产自用应税消费品应纳税额计算

（一）用于连续生产应税消费品：生产环节不纳税

（二）用于其他方面

1．纳税环节：移送使用时

2．应纳税额计算（掌握组成计税价格计算公式）

四、委托加工应税消费品应纳税额计算

（一）委托加工应税消费品确定

（二）代收代缴

（三）应纳税额计算

五、进口应税消费品应纳税额计算

（一）三种计税方法

1．从价计税

2．从量计税

3．复合计税

（二）征收管理

六、出口应税消费品退（免）税

（一）消费税出口退（免）税政策

（二）消费税出口退税计算

（三）消费税出口退税管理

七、消费税征收管理

（一）纳税义务发生时间、纳税期限

（二）纳税地点

本讲重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、出口退税。

本讲难点问题是：计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、视同销售应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税计算等。

一、征税范围与纳税人

（一）纳税人

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。

▲所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

▲所称个人，是指个体工商户及其他个人。

▲所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

▲所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

▲不同情况下，消费税处理：（2008、2009）

1．纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

2．纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（视同销售），于移送使用时纳税。

3．委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

4．进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

（二）消费税税目和税率

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目，它们是：

税 目 计税单位 税率

（税额） 注 释

一、烟

1．包括各种进口卷烟； 2．卷烟实行复合计税办法； 3．从2009年5月1日起，卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。 1．卷烟

每支 0.003元

或，每标准箱（50000支） 150元

（1）甲类卷烟 每标准条（200支）对外挑拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税） 56%

（2）乙类卷烟 每标准条对外挑拨价格在70元以下的 36%

2．雪茄烟 36%

3．烟丝 30%

二、酒及酒精

1．粮食白酒和薯类白酒实行复合计税办法； 2．如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算； 1．对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 2．娱乐业和饮食业自制的每吨适用税率为250元。 1．白酒 定额税率 每斤（500克） 0.5元 比例税率 20%

2．黄酒 吨 240元

3．啤酒 （1）甲类啤酒 每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的每吨 250元

（2）乙类啤酒 每吨出厂价格在3000元以下的每吨 220元

4．其他酒 10%

5．酒精 5%

三、化妆品 30% 包括成套化妆品、高档护肤品

四、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石首饰改在零售环节征收消费税。 1．金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%

2．其他贵重首饰和珠宝玉石 10%

五、鞭炮、焰火 15%

六、成品油

石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税； 1．汽油 （1）含铅汽油 升 1.0元

（2）无铅汽油 升 1.4元

2．柴油 升 0.8元

3．航空煤油 升 0.8元

4．石脑油 升 1.0元

5．溶剂油 升 1.0元

6．润滑油 升 1.0元

7．燃料油 升 0.8元

七、汽车轮胎 3% 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。

八、摩托车

包括轻便摩托车和摩托车。 1．气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%

2．气缸容量在250毫升以上的 10%

九、小汽车

不包括用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种车（如急救车、抢修车）。 1.乘用车 1%

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 3%

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 5%

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 9%

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 12%

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 25%

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 40%

（7）气缸容量在4.0升以上的 5%

2.中轻型商用客车 1%

十、高尔夫球及球具 10%

十一、高档手表 20% 10000元/只以上

十二、游艇 10%

十三、木制一次性筷子 5%

十四、实木地板 5%

其中：

▲白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规定调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规定调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。

▲卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易是产于购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照国家烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟试产零售价格÷（1+35%）。实际销售价格高于计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，以其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。

▲商业企业2006年3月31日前库存的属于本通知规定征税范围的应税消费品，不需申报补缴消费税。

▲从2009年5月1日，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。

（三）税目适用范围

1．烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（包括进口卷烟、自包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

▲对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：（2009）

（1）回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。

（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

2．酒及酒精

酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度上的无色透明液体。酒类包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

▲对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

▲果啤均属于啤酒，应按规定征收消费税。

▲调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不征收消费税。调味料酒是指以白酒、黄酒或食用酒精为主要原料，添加食盐、植物香辛料等配制加工而成的产品名称标注（在食品标签上标注）为调味料酒的液体调味品。

3．化妆品

本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

（1）美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。

（2）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。

▲高档护肤类化妆品征收范围另行制定。