资产减值政策的历史变化

答：2006年2月15日，财政部新颁布的减值准备准则，把原来在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则8号—资产减值》中。

资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。

新准则与原《企业会计准则》和《企业会计制度》中规定的8项资产减值准备相比变化和区别如下：一、新旧企业会计准则有关资产减值的主要变化：1.新准则提出了“资产组”的概念。

新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。

2.扩大资产减值准则的适用范围。

2001年《企业会计制度》提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。

新准则规定，“适用范围包括规定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司，联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时和金融资产等有关准则进行特别规定的资产，从其规定。

3.在资产减值迹象判断上，新准则比现行准则的要求更加明确。

一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。

二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额”。

4.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。

新准则对公允价值，处置费用和预计未来现金现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。

新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。

我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。

资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。

但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。

而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。

一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。

我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。

新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。

1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。

浅析新《企业会计准则第8号——资产减值》【摘要】本文拟从新资产减值准则制定的背景和改革的动因入手，通过对比新旧准则的主要变化，引发对新准则的一点思考，希望能起到抛砖引玉的作用。

一、《资产减值》新会计准则制定的背景和改革动因（一）我国资产减值的历史演进资产减值相关概念的出现是在1992年，我国在颁布的“两则两制”中首次引入了谨慎性原则，但也是仅仅提出了对应收账款计提坏账准备，而且也没有做出强制性要求；1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》中第一次对资产减值政策做出了明确的规定，为了夯实上市公司的资产基础，要求发行B股、H股的上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于发行A股的上市公司，并未作出强制性规定确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，只是要求采用备抵法核算坏账损失；1999年第四季度财政部又先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》，明确规定所有的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备，同时将其他应收款也列入计提坏账准备的范围；2000年12月29日我国发布了《企业会计制度》，将资产减值的范围由四项扩大到八项，即在“四项准备金”的基础上又加上了“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”；2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则》，其中第8号准则“资产减值”对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的处理进行了专门规范。

至此，我国资产减值会计发展进入了一个相对完善的阶段。

（二）资产减值会计准则改革的动因随着经济全球化的发展，并依托于中国加入WTO这一大背景，我国发布新会计准则势必要适应国际趋同的需要。

其中资产减值准则中对资产组（现金产出单元）、未来现金流量的预测、折现率的选择、商誉减值等一系列问题就借鉴了国际会计准则，既增强了会计准则的可操作性，也实现了会计准则的趋同。

资产减值会计的发展历程和发展方向[摘要]随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则的制定开始向国际会计准则靠拢。

由于财务会计的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择。

不同的计量属性，会产生不同的会计信息。

本文将从此入手，探讨资产减值会计的发展历程、产生原因、计量标准和发展方向。

[关键词]企业会计准则资产减值会计确认与计量标准一、我国资产减值会计的发展历程1992年我国第三次会计改革前，在我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。

1992年11月30日两则两制发布后．才第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备，而且规定企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算。

也就是说，只有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减值准备。

在《外商投资企业会计制度》中规定，外商投资企业在规定情况下必须计提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)两种资产减值准备。

在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。

在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中规定．除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。

在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有自营证券跌价准备等九种。

将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。

新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。

资产减值准则问题研究摘要资产减值准则是会计领域的一项重要制度。

本文主要研究资产减值准则的发展历程、现行准则的具体细节、存在的问题以及未来的发展趋势。

通过对各个方面的分析比较，本文提出了改进资产减值准则的建议。

资产减值准则的发展历程资产减值准则起源于20世纪初期，最初在美国和欧洲被广泛使用。

1980年代，国际标准化组织（ISO）和会计准则委员会（ASC）开始推广资产减值准则，随后全球范围内的会计行业逐渐采用了资产减值准则。

2007-2008年全球金融危机爆发，导致许多企业的资产大幅贬值，同时暴露出了现行资产减值准则的一些缺陷。

因此，各国会计准则组织都开始重新审视和修改现行的资产减值准则，并试图改进现行准则的不足之处。

现行资产减值准则全球范围内常用的资产减值准则是公允价值模型和成本法。

公允价值模型是指将资产和负债按其当前市场价值计量，将资产（或负债）分为三个水平：1级为全体客户可获得的市场报价；2级为部分客户可以获得的市场报价；3级为无法从市场获得市场报价，必须根据其他手段计算公允价值。

成本法是指将资产和负债按其历史成本计量，并根据历史成本进行逐期摊销。

公允价值模型和成本法不仅在计量方式上有所不同，而且在资产减值计提的时机和方式也有所区别。

公允价值模型的资产减值计提是基于资产的公允价值与其账面价值之间的差额计算的。

而成本法的资产减值计提则是基于该资产未来收益的现值与其账面价值之间的差异计算的。

现行资产减值准则在计量和计提方式上都有其优势。

公允价值模型在反映资产价值上更为客观，在资产贬值时更为及时。

成本法则更加稳健，有助于避免过度计提资产减值。

存在的问题然而，现行资产减值准则仍然存在一些问题。

首先，公允价值模型是基于市场情况而进行计量的，在市场变动剧烈的情况下，公允价值难以准确反映资产的价值变动情况。

例如，2020年新冠肺炎疫情对全球市场造成的冲击，即使是强劲的企业资产价值也会受到一定的影响。

其次，现行资产减值准则的计提要求存在一定的主观性。

论新会计准则下资产减值的影响(一)摘要]新会计准则中关于资产减值的相关规定对于提高企业财务信息质量具有重要意义，特别是新准则引入了资产组概念、公允价值的使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响。

关键词]新会计准则；资产减值；影响一、资产减值的演变过程从我国资产减值准备的历史演变来看，资产减值准备范围是不断扩大的，1998年以前只对应收款项计提坏账准备。

1998年颁布的《股份有限公司会计制度》要求上市股份有限公司计提四项准备，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。

2001年实施的《企业会计制度》将企业计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，共有八项资产减值。

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系(以下简称新准则)。

新准则规定：对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值适用《企业会计准则8号——减值准备》；而对于存货的减值适用《企业会计准则1号——存货》，投资性房地产的减值适用《企业会计准则3号——投资性房地产》，建造合同形成资产减值适用《企业会计准则15号——建造合同》，金融资产减值适用《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》等。

二、资产组概念引入的影响旧会计准则规定，固定资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。

但是经常会出现这样一种现象：企业的长期资产没有市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额。

特别是在实务中，对于这类单项资产减值准备的计提可操作性差。

新准则针对这一情况提出了资产组的概念，规定如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应该以单项资产为基础确定其可收回金额，而应该以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后确定资产的减值损失。

资产组概念的引入弥补了资产减值准备计提的可操作性差的不足，并且在一定程度上与国际会计准则接轨。