第八章销售与收款循环审计

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主 营 业 务 收 入 实 质 性 测 试
交款提货方式——收到货款或取得收 具 体 确 认 收 入 的 时 间
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品 托收承付销售方式——办妥托收承付手续 委托代销销售方式——收到代销清单 分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
上述两项测试可与估价测试一并进行
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销 （六）销货业务入帐和汇总的正确性 货 测试 交 收入总帐 易 收入明 的 应收帐款 细帐加总 明细帐 主 要 现金、银行 实 存款明细帐 质 性 测 试
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收 《内部会计控制规范－销售与收款》 款 规定 业 1、 及时办理收款业务 务 2、 销售收入及时入帐，不得设帐外帐、 的 不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触 内 销售现款 部 3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾 控 期应收帐款催收制度 制
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所有销售交易均 已登记入账 （完整性）
发运凭证均经事 先编号并已经 登记入账。 销售发票均经 事先编号，并 已登记入账。 销售价格、付款 条件、运费和 销售折扣的确 定已经适当的 授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查发运凭证连 续标号的完整 性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
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收 款 业 务 的 内 部 控 制
4、按客户设臵应收帐款台帐，及时登记 客户情况
5、建立坏帐报告制度
6、登记注销坏帐，做到帐销案存
7、应收票据的取得和贴现必须经由保管 应收票据以外的主管人员的书面批准 8、建立往来款项函证制度
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第三节 主营业务收入审计
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销售与收款循环的主要业务活动
接受顾 客订单 批准赊 销信用
供货
运货
为顾客 开帐单
提取坏 帐准备
注销 坏帐
办理记录 销售退回 折让折扣
办理记 录收入
记录 销售
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销 售 与 收 款 循 环 主 要 凭 证 和 会 计 记 录
原始凭证
顾客订货单、销售单、 发运凭证（提货单）、 销售发票、贷项通知单、
日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，
确认2002年度该项销售收入为800万元。 该公司的确认正确吗？为什么？
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主 营 业 务 收 入 实 质 性 测 试 （ 续 ）
3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分 析
（1） 将本期与上期进行比较 （2） 比较本期各月各种收入的波动 （3） 本期重要产品的毛利率与上期比较
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注销坏账
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注意!业务活动的控制目的及与认定的关系
销 售 与 收 款 循 环 涉 及 的 报 表 项 目
资产负债表ຫໍສະໝຸດ 利润表应 收 票 据应 收 帐 款
预 收 帐 款
应 交 税 金
其 他 应 交 款
主 营 业 务 收 入
主营 业务 税金 及 附加
营 业 费 用
其 他 业 务 收 入
其 他 业 务 支 出
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供 货
装运货物 向顾客开具账单
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主 要 业 务 活 动 与 相 应 的 凭 证 和 会 计 记 录
主要业务活动
记录销售
办理和记录现金及 银行存款收入 办理和记录销货 退回及折扣折让
主要凭证和记录
转账凭证、应收账款 及主营业务收入明细账 顾客月末对账单、汇款 通知、收款凭证、现金 及银行存款日记账 贷项通知单、折扣折让 明细账 坏账审批表
将发运凭证与相 关的销售发票 和主营业务收 入明细账中的 分录进行核对。 复算销售发票上 的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。 检查证明销售交 易分类正确的 原始证据 20
登记入账的销售 数量确系已发 货的数量，已 正确开具账单 并登记入账 （计价和分摊）
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销 情况２：销货业务重复入帐 货 交 销货交易 注意：编号 易 记录清单 的 主 情况３：向虚构的顾客发货 要 实 赊销和发货 主营业 销售单 质 审批手续？ 务收入 性 测 试 追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录
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销 （二）销货业务完整性测试 货 凭证 帐簿（顺查） 交 易 发运 销售发 主营业 的 凭证 票副本 务收入 主 要 实 （三）登记入帐销货业务的估价准确 质 性测试 性 按订货数量发货、 按发货数量开具帐单、 测 按帐单上的数额入帐 试
检查尚未开具 收款账单的发 票和尚未登记 入账的销售交 易。 检查有关凭证 上内部核查的 标记。
将销售交易登 记入账的日期 和发运凭证的 日期比较核对。
销售交易已经 正确的计入明 细账，并经正 确的汇总（准 确性、计价和 分摊）
每月定期给客 户寄送对账单。 由独立人员对 应收账款明细 账做出内部核 查。 将应收账款明 细账余额合计 数与其总账余 额进行比较
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案例：
销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为 17%）。相关合同规定：签定合同后支付200万元， 试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日 期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002
年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告
日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25
环业 审务 计循
提高工作效率和效果
与对内控了解、测试及风险 评价过程吻合
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“银广夏”事件回 顾
银广夏(银川)实业股份有限公司通过 伪造从材料购进到生产、销售、出口，包 括购销合同、出口报关单、增值税专用发 票、免税文件和金融票据等手段，虚构主 营业务收入，虚构巨额利润等手段，从 1998—2000年虚构利润分别为1176万元、 17782万元和56704万元，共计76262万元。
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第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 销售与收款业务循环
销货内控 及测试 销货交易的 实质性测试
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收款内控 及测试 收款的 实质性测试
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销货业务的内部控制和控制测试
（一）适当的职责分离 销售、发货、收款部门或岗位 谈判人员（两人以上）与订立合同人 编制发票通知单与开具发票人员 销售与收款人员 应收票据取得和贴现与票据保管人
检查销售发票是 否经适当的授 权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
销售交易的分类 恰当（分类）
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采用适当的会计 科目表。 内部复核和检 查。
检查会计科目表 是否恰当。 检查有关凭证 上内部复核和 核查的标记。
销售交易的记录 及时（截止）
采用尽量能在 销售发生时开 具收款账单和 登记入账的控 制方法。 内部核查
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本章重点和难点：
销售与收款循环的特点
销售与收款循环的内部控制及测试
销售与收款循环常用的交易测试 主要报表项目的实质性测试
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第一节 销售与收款循环的特性
1、销售与收款循环中包括哪些主要
的业务活动？
2、这些业务活动涉及哪些主要的会 计凭证和会计记录？
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第八章 销售与收款循环审计
什么是业务循环？
处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序
企业有哪些业务循环？
日常业务：销售与收款、购货
与付款、生产循环
非日常业务：筹资与投资循环
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企业日常经济活动汇总
所有者
所有者投资 所有者撤资
顾 客
支付现金 提供商品 和服务
企业
支付工资 及各种费用 提供商品 及服务
测试方法：观察
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（二）正确的授权审批
赊销业务 发货业务
注意：控制目 的
销售价格、销售条件、运费、折扣等 在授权范围内授权批准
检查凭证
（三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单
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清点凭证
观察
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（六）内部核查程序
内部会计控制规范——销售与收款（试行）
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主 营 业 务 收 入 审 计 目 标
内容、数额的合理性、正确性、完整 性 销货退回、销售折扣与折让处理的适 当性 会计处理的正确性
披露的恰当性
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主 1、取得或编制主营业务收入项目明 营 业 细表，复核加计正确，并与报表数、总 务 收 帐数和明细账合计数核对相符。 入 2、查明主营业务收入的确认原则、 实 质 方法的合规性、前后期的一致性。 性 测 试
导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收
入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家 园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工 程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购 买业主签订了销售合同，合同约定金额为人 民币16000万元，且收到部分售房款计人民币 10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。 A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。 A公司在其会计报表附注中对此予以披露。
贷款 归还贷款
债 权 人
雇员和供应商
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会计报表审计思想
了解 内控 测试 内控 评价控 制风险
作出审 计结论
确定是否修改 审计计划
进行实质 性测试
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审计测试及模式
内控测试
审计 测试 实质性测试