【老会计经验】兼营增值税和营业税项目的筹划

兼营⾏为中的税收如何筹划现⾏《消费税暂⾏条例》及相关法规对应征消费税的不同商品规定了3%-50%的⽐例税率或不同⽔平的定额税率。

同时规定，纳税⼈经营不同税负的应税产品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从⾼适⽤税率。

对此，纳税⼈可考虑从以下两个⾓度进⾏税收筹划，以避免在消费税兼营⾏为中承担不必要的税收负担。

⼀、将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算在企业的⽣产经营中，往往会发⽣同⼀企业⽣产不同税负产品，并分别销售的情况。

这时，企业从降低⾃⾝税收负担的⾓度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将⾯临对全部产品统⼀适⽤⾼税率的可能。

例如，某酒⼚2002年6⽉⽣产并销售粮⾷⽩酒100吨，实现销售收⼊50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收⼊10万元。

按照规定，粮⾷⽩酒应在缴纳25%从价税的基础上再缴纳每公⽄0.5元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。

如果该企业将所销售的⽩酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，那么其应缴纳的消费税为18万元(500000×25%+100×1000×0.5+100000×5%)。

如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从⾼适⽤税率，即将全部产品按照粮⾷⽩酒纳税，这时企业该⽉应缴纳消费税22.5万元[(500000+100000)×25%⼗(100+50)×1000×0.5]，⽐原来增加了4.5万元的税收负担。

从理论上讲，“分别核算”似乎是⼀件很简单的事，仍实际操作中并⾮如此，它要求企业在合同⽂本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。

1.合同⽂本设计。

假设上述酒⼚在7⽉份与某供销合作社签订的合同中，企业共销售了40吨粮⾷⽩酒和40吨酒精，实现销售收⼊28万元。

由于该合同⾦额较⼤，企业销售⼈员只注重销售业绩，未将销售合同中⽩酒和酒精的销售额分别核算，这样，企业的该项销售就只能全部按粮⾷⽩酒缴纳消费税，从⽽增加了企业税收负担。

增值税的合理筹划——兼营的增值税筹划兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他各项业务，一种是同一种税税率不同。

如同是增值税的应税项目，既包括适用17％税率的货物，同时又兼营13％低税率的货物；另一种是不同税种税率不同，如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务。

具体分析如下：（1）税种相同，税率不同。

例如供销系统企业，一般既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。

（2）不同税种，不同税率。

此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。

例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。

企业从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。

兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收营业税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。

如本应按17％和13％的不同税率分别计税，未分别核算的则一律按17％的税率计算缴税。

纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

营业税税率一般为3～5％，远远低于增值税税率。

所以，如果将营业额并入应税销售额中，必然会增大税负支出。

国税发[1994]209号国家税务总局《关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》规定自1994年1月1日起，对外商投资企业兼营生产性和非生产性业务（简称兼营性外商投资企业）适用税收优惠问题，通知如下：（1）外商投资企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，无论其实际经营活动中，生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】新增值税及营业税法的混合销售和兼营行为的税务处理技巧及税收筹划
2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）、《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号），随后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（2008年修订版）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2008年修订版）也获得通过，取代了原来的《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例》及其《营业税暂行条例实施细则》，并于2009年1月1日开始实行。

该两部法规的修订出台是在我国特殊宏观环境下的产物，为配合我国从生产型增值税全面转为消费型增值税奠定了重要的法律基础。

在两部法规修改中，关于混合销售和兼营行为的有关规定与原来的规定发生了一定的变化，这对于企业发生的混合销售和兼营行为的税务处理提出了新的要求。

在新增值税和营业税法下，企业发生的混合销售和兼营行为到底怎样进行正确税务处理？企业应该怎样进行纳税筹划以至合理合法减轻纳税负担是摆在当今企业面前的一个紧迫性问题。

为了让当前的企业正确处理自身今后发生混合销售和兼营行为的纳税事项，笔者把新增值税、营业税法下的混合销售和兼营行为的税务处理技巧及纳税筹划技巧的研究成功呈现给大家。

希望能够对广大的企业财务人员特别是企业的财务总监有所帮助。

二、混合销售和兼营行为的新法律依据新《增值税暂行条例》和新《营业税暂行条例》及其各自实施细则对混合销售和兼营行为的税务处理进行了重新。

浅谈增值税兼营行为的税务筹划增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在营业税征收范围的行为。

本文依据2009年新颁布执行的增值税暂行条例及实施细则，从三个方面分别研究增值税兼营行为的税务筹划策略、提升企业竞争力的相关方法。

一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

如果同是增值税的应税项目，既经营适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物，未分别核算的则一律按17%的税率计算缴纳，导致企业税负增加。

例1 某日杂销货公司（增值税一般纳税人），3月份销售百货取得含税收入234万元，同时销售粮油取得含税收入226万元。

筹划思路：该日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值税的纳税范围，但适用税率不同，销售百货适用税率为17%，而销售粮油适用税率为13%。

因此，该日杂销货公司销售方式属于兼营税种相同、税率不同的货物的兼营行为，对于这种兼营行为，可选择分开核算以减轻税负。

方案1：分别核算。

销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元）销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）方案2：未分别核算。

应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元）可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算为企业减轻6.84万元税收负担。

通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻企业税负。

二、兼营税种不同、税率不同项目税务筹划现行《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。