第四章营业税及会计处理
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营业税会计处理
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
服务业 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
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3
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
4
营业税的会计处理
转让无形资产
借：银行存款
累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入
营业税的会计处理
01
04
02
03
销售不动产
房地产企业 房地产开发企业销售不动产，取得预收款时即确认纳税义务发生时间，交纳营业税。
非房地产企业 非房地产开发企业销售部动产不是商品销售，而是财产处置，通过“固定资产清理”账户。
营业税的会计处理
营业税会计账户设置
交通运输业
借：营业税金及附加 其他业务成本（非主营行为） 贷：应交税费—应交营业税
建筑业
代扣营业税时： 借：应付账款——应付分包款 贷：应交税费—应交营业税
营业税的会计处理
营业税的会计处理
金融保险业 (1)贷款利息收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 （2）接受其他企业委托发放贷款 1）收到利息 借：银行存款 贷：应付账款—应付委托贷款利息 2）计算代扣的营业税 借：应付账款—应付委托贷款利息 贷：应交税费—应交营业税 3）代缴营业税时 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款
5.3 营业税的会计处理
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演讲人姓名
“营业税金及附加”账户 主要包括交通运输、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业及服务业的大多数情况。
“其他业务成本”账户 代购代销商品手续费收入，应交的营业税
“固定资产清理”账户 固定资产处置应交的营业税
第四章 营业税的核算 《税务会计》PPT课件
会计处理如下：
（1）汽车运输公司取得全程运费时：
借：银行存款
200 000
贷：主营业务收入
200 000
（2）支付船运公司装卸费、运输费时：
装卸费和运输费合计＝5 000＋80 000＝85 000(元)
借：主营业务成本──联运支出费
85 000
贷：银行存款
85 000
（3）计算汽车运输公司应纳营业税时：
营业税。
(七)娱乐业的营业额 (八)转让无形资产的营业额 (九)销售不动产的营业额 (十)几种特殊情况的规定
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.5 税收优惠
（一）起征点
（二）税收优惠规定
1．按期纳 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的，为月
营业额5 000～20 000元；
2．按次纳 税的，为每 次（日）营
业额300 元～500元。
2．非居民企业在境内发生营业税应税劳务，在境内未设 立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，
以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.2 营业税的征税范围
（一）交通 运输业
1．陆路 运输
2．水路 运输
3．航空 运输
4．管道 运输
5．装卸 搬运
(二)建筑业 1．建筑 2．安装 3．修缮 4．装饰 5．其他 工程作业
5．纪念馆、 博物馆、文 化馆、美术 馆、展览馆、 书画院、图 书馆、文物 保护单位举 办文化活动 的门票收入， 宗教场所举 办文化、宗 教活动的门 票收入。
6．医院、 诊所和其他 医疗机构提 供的医疗服
务。
7．境内保 险机构为出 口货物提供 的保险产品。
4.2 营业税核算的会计科目与报表
第四章 营业税(答案)
3.转让或出租土地使用权的土地在境内
4.所销售或者出租的不动产在境内 ▲ 境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为 出 口货物提供的保险劳务除外） ▲ 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳 务
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税纳税人的特殊规定 P76
1.企业租赁或承包给他人经营的，以发包人、出租人 或挂靠人名义经营，以发包人、出租人或挂靠人为纳 税人，否则以承租人或承包人为纳税人。 2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运 营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务 的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营 业务的纳税人为基建临管线管理机构。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运 输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务 并计算盈亏的单位。
一、营业税的纳税义务发生时间
4.收取会员费、席位费和资格保证金的
5.扣缴义务人代扣代缴营业税的
6.建筑业按不同结算方式分别确定
7.金融机构发放贷款逾期未收回的
二、营业税的纳税期限
营业税的纳税期限分为5日、10日、15日或一个月。
第五节 营业税的申报缴纳
三、营业税的纳税地点
营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，即
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税征收范围的特殊规定
3、视同应税行为 P79
单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或个人；
单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为； 财政部或国家税务总局规定的其他情形。
第三节 营业税的税率和税收优惠
一、营业税的税率
税目 交通运输业 建筑业
第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算
第四章营业税会计
第四章营业税会计本章学习要点及目标：① 掌握营业税的基本知识② 掌握营业税的相关会计处理程序③ 掌握纳税申报表的填写方法通过学习本章的内容，掌握营业税的计税依据和税目税率，以及与增值税的区别；熟练掌握企业营业税的计算方法和会计分录编写；掌握营业税纳税申报表的填写方法及营业税纳税申报的过程。
本章知识结构：第一节营业税概述第二节应纳税额的计算第三节营业税的减免和征管第四节营业税的会计处理第五节纳税申报表格式及填写说明第一节营业税概述本节主要内容：一、营业税的征收范围二、纳税义务人和扣缴义务人三、税目和税率一、营业税的征收范围现行营业税按照行业、类别不同分别设置，共设置了9个税目。
（一）具体征收范围1.交通运输业：陆路、水路（打捞）、航空、管道运输、装卸搬运。
通用航空和航空地面服务业务比照航空运输业务征税。
2.建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务、代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、爆破等。
3.金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业。
4.邮电通信业：传递函件及包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
5.文化体育业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所；体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。
6.娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺。
7.服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
（1）远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务，按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。
（2）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。
（3）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。
（4）无船承运业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税。
第4章 营业税会计
案例分析：
某地税机关在2013年税法宣传月活动中,收到纳税人提 出的以下问题。请你为纳税人作出解答。 （１）某运输公司2013年2月发生下列业务：①取得客 运收入19.98万元，其中替保险公司代收保险费200元，付给 境外运输企业运费15万元；②取得货运收入30万元，支付给 其他联运单位运费10万元；③销售货物并负责运输取得收入 16万元。请计算该公司当月应纳营业税额。 （２）某旅行社2013年2月组织团体旅游，收取旅游费 共计30万元，其中组团境内旅游收入14万元，替旅游者支付 给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计6万元；组团 境外旅游收入16万元，付给境外接团企业费用10万元。请计 算该旅行社本月应纳营业税额。
解析： 应纳营业税额=（30-10+80-30）*5%=3.5万
例2：某宾馆2013年10月份共取得营业收入 500万元。其中：客房部250万元；餐饮部200 万元；歌舞厅45万元；洗衣房5万元。该宾馆所 在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2013年 10月应纳营业税额。
解析：应纳营业税额=（250+200+5）*5%+ 45*20%
第四章 营业税会计
营业税的基本内容
营业税计算 营业税会计处理
4.1 营业税的基本内容
4.1.1 营业税纳税人和扣缴义务人
营业税纳税人是对在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收 的税。
1.营业税纳税人的认定
营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人
2.应纳税额计算
旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他
单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接
第四章 营业税及会计处理
2013-8-11 税法与税务会计讲义 2
第一节
营业税概述
本节主要内容
一、营业税定义及发展历史 二、纳税义务人和税目、税率 三、营业税起征点 四、税收优惠和减免税
2013-8-11
税法与税务会计讲义
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一、营业税定义及发展历史
1、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一 种税。 2、发展历史： （1）最早起源于汉朝。 （2）1928年国民党制定《营业税办法大纲》 1931年修改制定《营业税法》。 （3）1950年新中国公布《工商税暂行条例》 （4）1958年税制改革，实行工商统一税。 （5）1984年颁布《营业税条例》适用商业、服务业。 （6）1994年颁布《营业税暂行条例》。
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二、其他特定业务营业额的确定
5、娱乐业：向顾客收取的各项费用（含门票、台位、点歌、烟酒及 饮料等） 6、文化业：以票价收入（包场收入）减去付给提供场所的单位、演 出公司或经纪人的费用后的余额 7、代购代销业务的征税问题： A代购货物：满足以下条件的，征收营业税 受托方不垫付资金、销售方将开具的增值税发票通过受托方转交 给委托方、受托方按代购实际发生的销售额与增值税额与委托方 结算货款，并另收取手续费。否则一律收取增值税。 B代销货物：就收取的手续费征收营业税，判断的关键是：受托方以 委托方的名义销售，货物的质量及相关的法律责任由委托方负责。 8、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属 于平销返利，一律征收营业税，且一律不开具专用发票。
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税法与税务会计讲义
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四、税收优惠和减免税
1、免征营业税（条列规定） (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育 养服务，婚姻介绍，殡葬服务 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务 (3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学 提供的劳务 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及 相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和 疾病防治 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、 图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所 举办文化活动、宗教活动的门票收入。 back
第一节
营业税概述
本节主要内容
一、营业税定义及发展历史 二、纳税义务人和税目、税率 三、营业税起征点 四、税收优惠和减免税
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一、营业税定义及发展历史
1、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一 种税。 2、发展历史： （1）最早起源于汉朝。 （2）1928年国民党制定《营业税办法大纲》 1931年修改制定《营业税法》。 （3）1950年新中国公布《工商税暂行条例》 （4）1958年税制改革，实行工商统一税。 （5）1984年颁布《营业税条例》适用商业、服务业。 （6）1994年颁布《营业税暂行条例》。
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二、其他特定业务营业额的确定
5、娱乐业：向顾客收取的各项费用（含门票、台位、点歌、烟酒及 饮料等） 6、文化业：以票价收入（包场收入）减去付给提供场所的单位、演 出公司或经纪人的费用后的余额 7、代购代销业务的征税问题： A代购货物：满足以下条件的，征收营业税 受托方不垫付资金、销售方将开具的增值税发票通过受托方转交 给委托方、受托方按代购实际发生的销售额与增值税额与委托方 结算货款，并另收取手续费。否则一律收取增值税。 B代销货物：就收取的手续费征收营业税，判断的关键是：受托方以 委托方的名义销售，货物的质量及相关的法律责任由委托方负责。 8、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属 于平销返利，一律征收营业税，且一律不开具专用发票。
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四、税收优惠和减免税
1、免征营业税（条列规定） (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育 养服务，婚姻介绍，殡葬服务 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务 (3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学 提供的劳务 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及 相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和 疾病防治 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、 图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所 举办文化活动、宗教活动的门票收入。 back
税务会计课件第四章营业税会计
（3）兼营非应税项目的应税行为
• 纳税人既涉及货物销售又涉及应税劳务，且二者没有实 际关联性的，应当分别核算。即应税行为营业额缴纳营 业税，货物或者非应税劳务销售额缴纳增值税。
（4）兼营不同税目的应税行为
• 纳税人同时经营同属于营业税范围的不同税目， 由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所 不同，因此，企业应分别税目，分别设帐核算。 凡未按要求分别核算的，一律从高适用税率。
第四章 营业税会计
第一节 营业税概述 第二节 营业税的确认计量与申报 第三节 营业税的会计处理
三、营业税的纳税范围
（一）一般规定 • 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，
均为营业税的纳税范围。 （1）“在我国境内”的含义 1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内； 2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内
其他单位或者个人； 2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生
的自建行为； 3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
(2)混合销售行为
• 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，且二者 有实际的关联性的，为混合销售行为。 混合销售包括两种情况:增值税混合和营业税混合
1.增值税混合：销售货物为主营项目，征收增值税； 2.营业税混合：提供应税劳务为主营项目，征收营业税；
注：出租文化场所是按照“服务业——租赁业”税目的征收范围征 收营业税。
（五）服务业
包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业。 1.代理业：指代理委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物
、介绍服务和其他代理服务。 注：金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围； 2.旅店业 3.饮食业 4.旅游业：单位或个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电 梯等也在此税目征收营业税。
第四章 营业税会计
二、营业税的基本会计处理
2.计提营业税时： 2.计提营业税时： 计提营业税时 8000000－500000） ％＝225000 225000（ （8000000－500000）×3％＝225000（元） 200000× ％＝6000 6000（ 200000×3％＝6000（元） 借：营业税金及附加 231000 应交税费— 贷：应交税费—应交营业税 231000
二、营业税的基本会计处理
2.退回多缴或减免营业税： 2.退回多缴或减免营业税： 退回多缴或减免营业税 借：银行存款 应交税费— 贷：应交税费—应交营业税 3.补计少计的营业税 补计少计的营业税： 3.补计少计的营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 应交税费— 4.补缴营业税 补缴营业税： 4.补缴营业税： 应交税费— 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款
税务会计学
第四章 营业税会计
第四章 营业税会计
教学目的和要求 在回顾营业税法主要内容的基础上，掌握应纳 营业税额的计算，熟练掌握应纳营业税额的会 计处理。 主要教学内容 一、账户设置 二、营业税的基本会计处理 重点与难点 销售不动产应纳营业税额的会计处理
一、账户设置
1.设置账户 1.设置账户 应交税费— 应交税费—应交营业税 借 方 贷 方
本 章 结 束
本章小结： 本章小结： 思考题： 思考题： 1.营业税和增值税会计处理有何不同 营业税和增值税会计处理有何不同？ 1.营业税和增值税会计处理有何不同？ 2.营业税与增值税的征税范围有何关系 营业税与增值税的征税范围有何关系？ 2.营业税与增值税的征税范围有何关系？ 会有什么影响？ 会有什么影响？
税务会计学
下一章： 下一章： 资源税会计
一、账户设置
第四章营业税会计
• 借：应交税费—— 应交营业税 1 425 000
• 贷：银行存款
1 425 000
• （4）支付乙施工企业的工程价款时：
• 应支付乙施工企业的工程价款
• ＝14 700 000元－441 000元＝14 259 000元
• 借：应付账款
14 259 000
• 贷：银行存款
14 259 000
（三）金融保险业营业税的会计处理
第一节 营业税概述
营业税的概念 营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的征税对象和具体范围的划分 营业税的税目、税率 营业税的税收优惠政策
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个 人所取得的营业额征收的一种税。
转让无形资产 提供应税劳务
销售不动产
万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万 元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品 收入0.4万元，电信业务收入13万元，则 • 该邮局应纳营业税＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋ 13）万元×3%＝0.981万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （五）文化体育业
• 应纳税额＝文化体育业计税营业额×3%
混合销售行为的划分
增值税的 货物销售
应纳营业税劳务
营业税的税目
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
营业税的税率
交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化 体育业适用3%的税率。
金融保险业、服务业、转让无形资产和销 售不动产适用5%的税率。
• （1）收到转贷款项时： • 借：银行存款 10 000 000 • 贷：长期借款 10 000 000 • （2）将款项贷给农田水利建设项目时： • 借：短期贷款 10 000 000 • 贷：银行存款 10 000 000
营 业 税 会 计
3．销售不动产(不含房地产开发企业经 营房地产)应交营业税。 应作会计分录如下： 借：固定资产清理 贷：应交税费--应交营业税 4．企业代购代销收入应缴的营业税。 应作会计分录如下： 借：其它业务成本 贷：应交税费--应交营业税
4
第四章 营业税会计
5．企业按规定代扣的营业税。 应作会计分录如下： 借：应付账款 贷：应交税费--应交营业税 (二)营业税缴纳的会计处理 应作会计分录如下： 借：应交税费--应交营业税 贷：银行存款或库存现金
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例如 C公司欠K企业购货款500，000元，由于资金周转困难， 短期内无法支付货款。经协商，2007年8月15日达成协议， K企业同意C公司立即以一项专利权清偿债务。该专利权的账 面原值600，000元，累计摊销180，000元，未计提减值准 备，这项专利技术的公允价值为550，000元，这项专利权转 让应交营业税27500元（即550 000×5％） 。K公司对该项 货款已计提了坏账准备16000元。则C公司的相关账务处理为： 借：应付账款－K公司 500， 000 累计摊销 180，000 贷：无形资产 600 000 应交税费——交营业税 27，500 营业外收入－处置非流动资产利得 52，500 K公司（债权人）取得无形资产时： 借：无形资产－－专利权 550,000 坏账准备 16000 贷：应收账款 500，000 营业外收入－－债务重组利得 66000
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第四章 营业税会计
三、建筑业营业税的会计处理 从事建筑安装、装修业务，无论与 对方如何结算，其营业额均应包括工程 所用原材料物资的价款。即使由对方提 供材料，在工程结算收入中未包括材料 成本，但计税时材料成本仍应包括在营 业额中 。
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第四章营业税及会计处理
2、应税行为的含义: 指有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 应税劳务、无形资产、不动产各自的含义
3、征税范围的特殊规定： 视同发生应税行为 混合销售行为 兼营行为
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第四章营业税及会计处理
四、营业税的税目
1、税目--9个 （1）交通运输业
交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或 旅客送达目的地
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第四章营业税及会计处理
特殊规定:
• 承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。 • 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方
铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临 管线管理机构。
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第四章营业税及会计处理
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第四章营业税及会计处理
③没有参照价格的，按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-
营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税
务局确定。
（2）税后发生退款减除营业额的
（3）纳税人应税行为若发生折扣额
（4）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有 关规定
•
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第四章营业税及会计处理
例题：某运输公司2003年5月份取得客运收入50000元，其 中含1%的保险费用；取得货运收入58000元，其中付给其他联 营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税 额。
应纳营业税额=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）
•要求计算此项业务的营业税
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第四章营业税及会计处理
⑦对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额。
⑧无赔偿奖励支出不得扣除
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第四章营业税及会计处理
（5）通信业的计税依据 邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额
（6）文化娱乐业的营业额
单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付 给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为 营业额
（9）销售不动产的计税依据
纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买 方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利 益）。
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第四章营业税及会计处理
2、计税依据的特殊规定 （1）价格明显偏低计税依据的核定方法
对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价 格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则 确定营业额：
①按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同 类不动产的平均价格核定。
②按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同 类不动产的平均价格核定。
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第四章营业税及会计处理
第一节 营业税概述
一、营业税的定义 1、概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
2、营业税与增值税的区别: 两者的征税范围是互相排斥的。对于某一种货物或劳务，要么 征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系，一般不存在交叉。
某汽车货运公司，载运货物自我境内运往A国，全程运 费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其 支付180000元。计算该公司本月应纳营业税
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第四章营业税及会计处理
2）.旅游业营业额的确定 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣
除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营 业额。
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第四章营业税及会计处理
3、各具体行业的计税依据 （1）交通运输业的计税依据
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交 通运输劳务所取得的收入总额，包括全部价款和价外费用。
注意： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取
得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运 输费用后的余额为营业额。
自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业税+销售不动产的营业税
•税 目 •建筑业的营业税
•各税目应纳税额
•应纳税额=组成计税价格×3% •组价=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)
•销售不动产的营业税 •应纳税额=销售价格×5%
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第四章营业税及会计处理
• A建筑公司中标一项建筑承包工程,总承包额10000万元, 该 建筑公司将工程的装修部分分包给B装修公司,分包价款 3000万元;又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司,分 包价款900万元.
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（3）建筑业的计税依据 税法规定，建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的工
程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
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第四章营业税及会计处理
注意的问题： ①纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价
款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业 额。 。
包括销售建筑物及其他土地附着物
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五、税率： 现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了3档税率。
列表如下：
•税 目
•税 率
•交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
•3%
•金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产
•5%
•娱乐业
•5%-20%
•娱乐业中台球、保龄球税率为5%
（3）所转让或出租的土地使用权的土地在境内
（4）销售或者出租的不动产在境内
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（4）从境内载运旅客或货物出境 （5）在境内组织游客出境旅游 （6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保 险劳务
（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务
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⑥金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额
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第四章营业税及会计处理
•例：某融资租赁公司8月从法国进口一台大型设备，成 交价格160万元，包装及运输费用35万元，保险费5万元， 进口关税为50万元。10月该 公司将进口设备以融资租 赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万元。 租赁期满后，该设备归甲公司所有。
第四章营业税及会计处 理
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2020/11/29
第四章营业税及会计处理
• 一、教学目标 • 通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概
念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳 税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计 算和征收管理方法。
• 二、本章重点及难点 • 本章的教学重点： • 1、营业税的征收范围； • 2、计税依据和税额的计算； • 本章的教学难点： • 1、营业税与增值税的区别联系； • 2、计税依据和税额的计算；
2、扣缴义务人
（1）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经 营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的， 以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义 务人 •（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票 者为扣缴义务人 •（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人
（5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为 扣缴义务人。
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第四章营业税及会计处理
三、营业税的征税范围
营业税征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产。
1、“境内”的含义
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。
(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或 者个人在境内。
（2）建筑业 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他
工程作业的业务。 （3）金融保险业
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第四章营业税及会计处理
（4）邮电通信业 （5）文化体育业
本科目征税范围包括文化业和体育业。
（6）娱乐业 本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音
乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。 （7）服务业
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第四章营业税及会计处理
1.某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入 80000元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食 宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税
2.某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程 旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光， 该公司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业 税
让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费 用（如手续费、服务费、基金等）
但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行 政事业性收费
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第四章营业税及会计处理
• 但下列情形除外：
• （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者 个人的运输费用后的余额为营业额； （2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐 费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅 游费后的余额为营业额； （3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余 额为营业额； （4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖 出价减去买入价后的余额为营业额； （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提 供服务的业务。