中级会计师-中级会计实务-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营-第一节持有待售的非流动资产、处置组

持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理【摘要】本文将围绕着持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理展开讨论。

将介绍持有待售的非流动资产的会计处理方式，包括资产减值测试和会计确认等。

将探讨持有待售处置组的会计处理，包括资产分类和相关会计准则。

接着，将详细解释处置组的会计处理流程，包括处置准备和处置过程等。

还将分析非流动资产转为持有待售状态的会计处理方式，以及处置组处置的会计处理方式。

通过对以上内容的讨论和总结，得出相应的结论，为相关会计处理提供指导和建议。

本文将为读者带来关于持有待售的非流动资产及处置组会计处理的全面了解。

【关键词】持有待售、非流动资产、处置组、会计处理、转为持有待售状态、处置1. 引言1.1 引言持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理在企业财务报表中占据着重要的位置，对企业的财务状况和经营绩效有着重要影响。

正确的会计处理方式对于企业的财务报告准确性和透明度至关重要。

本文将重点讨论持有待售的非流动资产及处置组的会计处理方法，包括转为持有待售状态前后的会计处理、处置组的定义和相关会计处理、以及处置组处置的会计处理流程。

通过对这些关键问题的分析和讨论，帮助读者更好地理解和掌握相关会计规定，提高企业会计处理的质量和准确性。

在现代企业管理中，持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理已成为一个不可忽视的重要环节。

只有正确把握相关会计规定和处理方法，企业才能更好地应对市场变化和经济环境的挑战，保持财务稳健和经营持续发展的态势。

希望本文的内容能为读者在相关领域的学习和实践提供一定的帮助和指导。

2. 正文2.1 持有待售的非流动资产的会计处理持有待售的非流动资产是指企业明确意图将其出售，并且在一年内预计能够实现的非流动资产。

这些资产在持有待售期间将被重新报表为持有待售资产，其会计处理方式也有一些特殊之处。

在资产转为持有待售状态时，企业应当停止对该资产进行折旧或摊销。

而将资产重新分类为持有待售资产的会计处理是，在资产负债表中以账面价值或公允价值（以较低者为准）列示持有待售资产，并将资产原来的账面价值与净价值进行调整，调整额计入当期损益。

持有待售的非流动资产及处置组的相关会计处理一、背景概述持有待售的非流动资产及处置组是指企业在停止经营、清算或重组等情况下，决定将其非流动资产或资产组合出售或处置的资产。

在这种情况下，会计处理上需要对这些资产进行特殊的处理，以确保财务信息的准确性和清晰性。

二、相关会计处理方法1. 持有待售资产的会计处理在决定将非流动资产或资产组合作为持有待售的资产时，企业需要将其从非流动资产中单独分类，并计量为最低的可变现净值或公允价值减去处置成本，取其中较低者。

同时，企业还需要披露不计量为公允价值的持有待售资产的内在价值。

持有待售资产的减值测试应当按照可变现净值或公允价值减去处置成本进行，并根据需要进行调整。

如果持有待售资产的可变现净值或公允价值减去处置成本低于其账面价值，企业需要确认资产减值损失，并计入当期损益。

2. 处置组的会计处理在决定将资产或资产组合作为处置组时，企业需要将处置组的净负债从其他非流动负债中分离，并计入到持有待售资产的账面价值内。

处置组的减值测试同样以可变现净值或公允价值减去处置成本为基础进行，并根据需要进行调整。

如果处置组的可变现净值或公允价值减去处置成本低于其账面价值，企业需要确认处置组的减值损失，并计入当期损益。

3. 其他相关会计处理针对持有待售的非流动资产及处置组，企业还需要进行以下相关的会计处理：•持有待售资产的摊销：如果持有待售资产在停止使用之前仍继续使用，企业仍需要按照相关准则的规定进行折旧或摊销。

摊销金额需要加入到持有待售资产的账面价值内。

•持有待售资产的披露：企业需要在财务报告的注释中对持有待售资产进行披露，包括持有待售资产的类别、计量基础、可变现净值或公允价值减去处置成本的计算方法、持有待售资产的减值测试等方面的信息。

三、注意事项在对持有待售的非流动资产及处置组进行会计处理时，企业需要注意以下事项：•确定持有待售资产的可变现净值或公允价值减去处置成本时，需要进行充分的市场研究和评估，确保计量的准确性和合理性。

第一节持有待售的非流动资产和处置组二、持有待售类别的计量（四）不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时,应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值,按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额。

（五）终止确认企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时,应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。

【教材例25-14】承【教材例25-10】和【教材例25-11】,2×17年6月25日,公司L 为转让公司N的股权支付律师费5万元。

6月29日,公司L完成对公司N的股权转让,收到价款1 607万元,情形一：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益50 000贷：银行存款50 000公司L2×17年6月29日的账务处理如下：借：持有待售资产减值准备一一长期股权投资10 000银行存款16 070 000贷：持有待售资产一一长期股权投资16 000 000投资收益80 000情形二：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益50 000贷：银行存款50 000公司L2×17年6月29日的账务处理如下：借：银行存款16 070 000贷：持有待售资产——长期股权投资15 880 000投资收益 190 000【教材例25-15】承【教材例25-12】,2×17年9月19日,该门店完成转让,企业A以银行存款分别支付维修费用5 000元和律师、注册会计师专业咨询费37 000元。

当日企业A 作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374 000元,企业B以银行存款支付所有转让价款1 914 000元。

分析：企业A账务处理如下：借：资产处置损益 5 000贷：银行存款 5 000借：资产处置损益37 000贷：银行存款37 000借：银行存款 1 914 000持有待售资产减值准备——存货跌价准备100 000持有待售资产减值准备——固定资产54 923——无形资产50 077——商誉200 000持有待售负债——应付账款310 000——应付职工薪酬 560 000——预计负债 250 000贷：持有待售资产——现金 310 000——应收账款 260 000——库存商品 300 000——其他权益工具投资 370 000——固定资产 1 020 000——无形资产 930 000——商誉 200 000资产处置损益49 000借：资产处置损益10 000贷：其他综合收益10 000三、持有待售类别的列报持有待售资产和负债不应当相互抵销。

专题五持有待售的非流动资产、处置组和终止经营一、持有待售类别的分类（一）持有待售类别分类的基本要求1.分类原则企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（1）在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

2.延长一年期限的例外条款因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：（1）意外设定条件；（2）发生罕见情况。

3.不再继续符合划分条件的处理持有待售的非流动资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。

（二）某些特定持有待售类别分类的具体应用1.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。

2.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

二、持有待售类别的计量（一）划分为持有待售类别前的计量企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。

（二）划分为持有待售类别时的计量企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

2023年度中级会计专业技术资格考试大纲（包括《中级会计实务》、《财务管理》、《经济法》）《中级会计实务》考试大纲2023年度考试大纲主要作了以下调整：增加了第一章概述，包括会计职业道德概述，会计目标、会计要素和会计信息质量要求，会计法规制度体系概述；第八章中补充了金融工具减值的会计处理；将“职工薪酬和借款费用”一章内容调整为两章，分别是“第九章职工薪酬”和“第十章借款费用”。

本科目各章考试内容中，掌握的内容，要求应试人员对相关知识点能够全面、系统掌握，并能够分析、判断和处理实务中相关的问题；熟悉的内容，要求应试人员对相关知识点能够准确理解，并能够解决和处理实务中相关的问题；了解的内容，要求应试人员对相关知识点能够一般性理解。

第一章概述一、掌握的内容1.会计职业道德概述。

2.会计目标、会计要素和会计信息质量要求。

二、熟悉的内容1.会计法规制度体系概述。

第二章存货一、掌握的内容1.存货的确认。

2.存货的初始计量。

3.存货期末计量原则。

4.存货可变现净值的确定。

5.存货跌价准备的计提与转回。

二、熟悉的内容1.存货减值迹象的判断。

第三章固定资产一、掌握的内容1.固定资产的确认。

2.固定资产的初始计量。

3.固定资产折旧的会计处理。

4.固定资产处置的会计处理。

二、熟悉的内容1.固定资产后续支出的会计处理。

2.固定资产终止确认的条件。

第四章无形资产一、掌握的内容1.无形资产的确认条件。

2.无形资产的初始计量。

3.内部研究开发项目研究阶段和开发阶段的区分。

4.内部研究开发支出的会计处理。

5.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理。

6.无形资产处置的会计处理。

二、熟悉的内容1.无形资产使用寿命的确定。

2.使用寿命不确定的无形资产的后续计量。

三、了解的内容1.无形资产的概念和特征。

第五章长期股权投资和合营安排一、掌握的内容1.长期股权投资的初始计量。

2.长期股权投资成本法核算。

3.长期股权投资权益法核算。

4.长期股权投资核算方法转换的会计处理。

第1部分判断题题号：QHX019422 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营1. 划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第39页：后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。

划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

题号：QHX019420 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营2. 企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第26页：企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

例5：一主体因产品需求下降，停止使用一台生产设备。

但该设备仍保持在可使用状态，并预计一旦需求上升就将恢复使用。

该设备不作为放弃。

题号：QHX019417 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营3. 企业决议出售其总部大楼的计划，并获得购买承诺，但要等大楼清空后才将大楼转让给买方，符合可立即出售的标准。

A、对B、错正确答案：A解析：见PPT第19页：一主体决议出售其总部大楼的计划，并获得购买承诺。

（１）该主体要等大楼清空后才将大楼转让给买方。

对于这类资产的出售而言，清空大楼所需的时间是正常的和合乎惯例的。

那么，在符合上述标准时就符合可立即出售的标准。

（２）该主体将继续使用大楼，直至新总部大楼建成，在新楼建成（并且现有大楼清空）之前主体不打算将现有大楼转让给买方。

该主体（卖方）对现有大楼转让强加的这种时间上的推延表明该大楼还不能立即出售。

直到新楼建成时才能符合可立即出售的标准。

题号：QHX019419 所属课程：企业会计准则42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营4. 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的,只有在出售后企业不保留部分权益性投资，才在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，把该部分投资划分为持有待售非流动资产。

第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营【持有待售资产减值准备•单选题】甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于2×17年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产,公允价值为 1 030 万元,预计出售费用为 10 万元。

该固定资产购买于2×12年 12 月 31 日,原值为 2 000 万元,预计净残值为零,预计使用寿命为 10 年,采用年限平均法计提折旧,取得时已达到预定可使用状态。

不考虑其他因素,该固定资产2×17 年 6 月 30 日应计提减值准备的金额为（）万元。

A.80B.1 100C.1 020D.0【答案】 A【解析】该固定资产2×17 年 6 月 30 日被划归为持有待售固定资产前的账面价值=2 000-2 000/10×4.5=1 100 （万元）, 2×17 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产的公允价值减去出售费用后的金额为 1 020 万元（ 1 030-10 ）,应计提减值准备 =1 100-1 020=80 （万元）。

【持有待售长期股权投资的会计处理• 单选题】甲公司拥有联营企业乙公司 35% 的股权,拟出售 30% 的股权,符合持有待售条件,甲公司持有剩余的 5% 股权,且对被投资方不具有重大影响。

下列会计处理表述中,正确的是（）。

A ．甲公司持有乙公司 35% 股权投资仍继续采用权益法核算B ．甲公司持有乙公司 30% 股权投资停止采用权益法核算, 5% 投资继续采用权益法核算C ．甲公司持有乙公司 35% 股权投资停止采用权益法核算D ．甲公司将持有乙公司 35% 股权划分为持有待售类别【答案】 B【解析】对乙公司 30% 股权投资应划分为持有待售,停止采用权益法核算,对剩余 5% 股权投资在划分为持有待售的 30% 股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理,选项 B 正确。

【终止经营的列报• 单选题】关于持有待售和终止经营的列报,下列表述中错误的是（）。

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节基础练习第十七章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营一、单项选择题1、下列各项交易，应当将固定资产划分为持有待售的是（）。

A.甲公司2×19年10月1日与A公司签订不可撤销的销售协议，约定于2×20年11月30日将一台生产设备转让给A公司B.乙公司管理层作出决议，计划将一栋自用办公楼于本月底出售给B公司C.丙公司与C公司签订一项销售协议，约定于3个月后将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议D.丁公司2×20年1月1日与D公司达成口头协议，计划将于本年10月31日将一台管理用设备转让给D公司，尚未签订正式的书面协议正确答案：C答案解析企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：一是可立即出售；二是出售极可能发生：即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准；上述选项只有选项C同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。

选项A，时间超过1年；选项B，没有说明乙公司与B公司已经签订协议；选项D，丁公司与D公司只是口头协议，没有签订不可撤销的转让协议，所以均不满足划分为持有待售的条件。

考察知识点持有待售类别的分类原则2、下列各项交易，应当将固定资产划分为持有待售资产的是（）。

A.甲公司2×20年10月1日与A公司签订不可撤销的销售协议，约定于2×21年11月30日将一台生产设备转让给A公司B.乙公司管理层作出决议，计划将一栋自用办公楼于本月月底出售给B公司C.丙公司与C公司签订一项销售协议，约定于3个月后将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议D.丁公司2×21年1月1日与D公司达成口头协议，计划将于本年10月31日将一台管理用设备转让给D公司正确答案：C答案解析企业将固定资产划分为持有待售资产，应同时满足下列条件：一是可立即出售（时间不超过1年）；二是出售极可能发生。

中级会计实务——持有待售的非流动资产本章考情分析本章属于比较重要章节，重点阐述持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报，终止经营的列报等相关内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算题，本章内容比较重要。

预计2分左右。

知识点一持有待售类别的分类原则一、持有待售类别分类的基本原则（一）基本规定企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

【提示1】企业不应当因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别。

【提示2】对该非流动资产的使用几乎贯穿其整个经济使用寿命期，其账面价值并非主要通过出售收回，企业不应当将其划分为持有待售类别。

【提示3】对于暂时停止使用的非流动资产，不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。

（二）划分条件1.一般条件非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售（无纠纷）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。

（2）出售极可能发生（有合同）即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

2.例外规定对于划分为持有待售类别中“出售极可能发生”的要求是一年内完成交易，满足下列条件可以放松一年期限条件，企业继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：（1）出售不是关联方交易（2）有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组（3）存在企业无法控制的原因①意外设定条件买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件一年内顺利化解延期因素②发生罕见情况“罕见情况”主要指因不可抗力引发的情况、宏观经济形势发生急剧变化等不可控情况；发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。

企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营应用指南在企业会计准则中，第42号准则对持有待售的非流动资产、处置组和终止经营提出了一系列的应用指南，对于企业在这些方面的会计处理提供了详细的规定和指导。

本文将深入探讨这一准则的内容并共享个人观点和理解。

1. 简介企业会计准则第42号旨在规定并指导企业如何在资产处置或终止经营的情况下进行会计处理，以确保财务报表能够客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。

其内容主要包括了持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的相关概念、会计处理、披露要求等方面的规定。

2. 深入探讨在准则中，对于持有待售的非流动资产的定义和确认条件进行了明确的规定。

企业需要对其拟出售的非流动资产进行评估，并且确实有意愿和能力在短期内出售。

对于处置组的界定和确认条件也有详细的规定，包括其独立性和主要组成部分的要求。

而在终止经营方面，准则要求企业在决策终止经营时需要满足一系列的条件，包括获得管理层的决策、进行详细的计划和对相关成本和收益的估计等。

3. 个人观点和理解企业会计准则第42号的颁布，为企业在持有待售的非流动资产、处置组和终止经营方面提供了明确的规定和指导，这对于企业在这些方面的会计处理和财务报表的编制具有重要的指导意义。

在实际应用中，企业需要严格按照准则的规定进行会计处理，并充分披露相关信息，以确保财务报表的真实、准确和完整。

4. 总结与回顾企业会计准则第42号的出台填补了我国在持有待售的非流动资产、处置组和终止经营方面的法律空白，弥补了相关会计处理的不足和不统一。

通过对这一准则的深入学习和理解，企业能够更好地掌握在这些方面的会计处理要点和规范，提高财务报表的质量和透明度。

在本文中，我们对企业会计准则第42号进行了深入的探讨，包括其相关概念、会计处理、披露要求等方面的内容，并共享了个人观点和理解。

本章本不属于全书的重点内容，却是近年较新的内容，尤其2017年颁布实施了“持有待售”新会计准则，在2018年教材中作为独立一章，并在2018年的考试中既出现了客观题也出现了主观题，今年考试中客观题可能性较大。

知识点：持有待售类别的分类（一）持有待售类别分类的基本要求企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

但是，下列资产不能划分为持有待售类别：（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（2）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产；（3）职工薪酬形成的资产；（4）递延所得税资产；（5）适用金融工具相关准则的金融资产；（6）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利等。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

1.持有待售类别的分类原则企业的非流动资产或处置组同时满足下列条件时，一般应认定为持有待售的非流动资产或处置组：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

所谓“确定的购买承诺”，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

2.延长一年期限的例外条款（关联方交易除外）因企业无法控制的原因，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

企业无法控制的原因包括意外设定条件（买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素）和发生罕见情况（因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施，且重新满足了持有待售类别的划分条件）。

《企业会计准则第42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用指南（2018）一、总体要求（以下简称本准则）规《企业会计准则第42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》范了持有待售的非流动资产或处置组的分类、计量和列报，以及终止经营的列报。

本准则明确了持有待售类别的基本划分原则，即如果企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值，应当将其划分为持有待售类别。

本准则规定，持有待售的非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，同时确认资产减值损失和计提持有待售资产减值准备。

公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，以前减记的金额应当予以恢复，但已抵减的商誉账面价值和适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销。

本准则规定，企业应当在资产负债表中单独列示持有待售资产和持有待售负债，两者不能抵销；在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益；在附注中进一步披露有关持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的详尽信息。

企业应当设置以下科目，正确记录和反映持有待售的非流动资产和处置组的相关交易或事项：1. “1481 持有待售资产”科目。

本科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产。

本科目按照资产类别进行明细核算。

企业将相关非流动资产或处置组划分为持有待售类别时，按各类资产的账面价值或账面余额，借记本科目，按已计提的累计折旧、累计摊销等，借记“累计折旧”“累计摊销”等科目，按各项资产账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”“商誉”等科目，适用本准则计量规定的非流动资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

本科目期末借方余额，反映企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账面余额。

中级会计考试《会计实务》估分摸底卷一1 [单选题]（江南博哥）企业合并完成后，被合并方的法人资格被注销，由合并方持有被合并方的资产、负债并继续经营，该合并属于()。

A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.同一控制下企业合并正确答案：B参考解析：合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。

企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。

2 [单选题] 关于会计政策变更的追溯调整处理，下列说法正确的是（）。

A.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益B.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益C.企业提供比较财务报表的，应将会计政策变更累积影响数调整比较财务报表最早期间的期末留存收益D.企业提供比较财务报表的，应将会计政策变更累积影响数调整变更当期期初留存收益正确答案：B参考解析：企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益；如果提供比较财务报表的，应将会计政策变更累积影响数调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。

3 [单选题] 甲公司于2021年1月10 日购入某上市公司股票200万股。

分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股购买价格为15元，另外支付手续费40万元。

4月20日，该上市公司按每股2元宣告发放现金股利。

12月31日该股票的市价为每股19元。

不考虑其他因素，2021年该交易性金融资产对甲公司营业利润的影响额为（）万元。

A.1180B.1160C.1280D.-40正确答案：B参考解析：1月10日，购入时：借：交易性金融资产——成本3000投资收益40贷：银行存款30404月20日，确定现金股利时：借：应收股利400贷：投资收益 (200×2) 40012月31日，公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动800贷：公允价值变动损益(200×19-3000) 800因此，2021年该交易性金融资产对甲公司营业利润的影响额=-40+400+800=1160(万元)。

国际财务报告准则第5号:持有以备出售的非流动资产和终止经营目标1.本准则的目的是规范持有以备出售资产的会计处理,以及终止经营的列报和披露。

特别是,本准则要求:(1)满足划分为持有以备出售标准的资产应按照账面金额与公允价值减去出售费用后的余额孰低计量,并且停止对这些资产计提折旧;(2)满足划分为持有以备出售标准的资产应在资产负债表中单独列示,终止经营的成果应在利润表中单独列示。

范围2.本准则中的分类和列报要求适用于主体所有已确认的非流动资产和所有处置组。

本准则中的计量要求适用于除第5段所列资产以外的所有已确认的非流动资产和处置组(如第4段所述),第5段中所列资产仍应按照相应所指出的准则计量。

3.根据《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(2003年修订)划归为非流动类的资产只有在满足了本准则有关划分为持有以备出售的标准时才能重新划归为流动资产。

仅为了再售而取得的通常被划归为非流动类的资产,如果不符合本准则有关划分为持有以备出售的标准,不应作为流动资产。

1.投入必要的资源,先行发展法务会计教育。

法务会计教育可以同时从学历教育与职业继续教育两个方向入手。

就学历教育而言,我们一方面可以面向在校会计学专业的学生开设调查与法务会计的选修课,重点讲述欺诈调查的技术与方法、证据规则、诉讼支持的要领以及犯罪学方面的知识。

另一方面,我们也可以面向在校的法学专业的学生开设有关会计与审计方面的课程。

我国目前会计学与法学专业都属热门专业,在校大学生数量庞大,从这些大学生中培养法务会计人才是快捷有效的途径。

当然,在条件成熟之后,我们完全应该有法务会计方向的硕士、博士的培养。

就在职人员的继续教育而言,我们应该主要面向注册会计师、审计师、律师、法官、检查官等在职人员进行法务会计的培训。

培训的内容应紧密围绕经济犯罪以及白领犯罪的调查方法与技术,诉讼支持与损失计量等方面的内容展开。

2.在中国会计学会设立法务会计专业委员会,加大法务会计理论与实务研究。

第一节持有待售的非流动资产和处置组二、持有待售类别的计量【例25-13】企业F拟将拥有的核电站转让给企业H，双方已签订了转让协议。

由于核电站主体设备核反应堆将对当地生态环境产生一定影响，在核电站最初建造完成并交付使用时，企业F考虑到设备使用期满后将其拆除并整治污染的弃置费用，确认了38.55万元的预计负债，并按照每年10%的实际利率对该弃置费用逐期确认利息费用。

【解析】企业F将核电站划分为持有待售类别后，该预计负债应当作为持有待售负债，且该资产弃置义务产生的利息费用应当继续确认。

【例25-12】企业A拥有一个销售门店，2×17年6月15日，该门店的部分科目余额表如表1所示。

当日，企业A与企业B签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1 900 000元。

转让协议同时约定，对于门店2×17年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的债券投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。

假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

2×17年6月15日门店部分科目余额表（考虑持有待售会计处理前）科目名称借方余额贷方余额库存现金310 000应收账款260 000库存商品300 000存货跌价准备100 000其他债权投资380 000固定资产 1 100 000累计折旧30 000固定资产减值准备15 000无形资产950 000累计摊销14 000无形资产减值准备 5 000商誉200 000应付账款310 000应付职工薪酬560 000预计负债250 000至2×17年6月15日，固定资产还应当计提折旧5 000元，无形资产还应当计提摊销1 000元，固定资产和无形资产均用于管理用途。

2×17年6月15日，其他债权投资公允价值降至360 000元，固定资产可收回金额降至1 020 000元。

2×17年6月15日，该门店的公允价值为1 900 000元，企业A预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计70 000元。

第十部分特殊业务第十九章持有待售非流动资产、处置组和终止经营本章历年考点分析本章涉及持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报，终止经营的列报。

本章应关注的主要问题：持有待售的非流动资产、处置组的计量，终止经营的判断及列报等。

23年注意客观题和综合题部分，建议按照良善总结掌握。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第30号-财务报表列报》《企业会计准则第33号-合并财务报表》《企业会计准则第37号-金融工具列报》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《企业会计准则第42号-持有待售非流动资产、处置组和终止经营》。

2023年大纲主要变化基本无变化本章名师点拨及实战演练名师点拨一、持有待售的适用范围本准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则：（一）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》；（二）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》；（三）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》；（四）递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号—所得税》；（五）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则；（六）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。

【实战演练】【例题1-1·多选题】持有待售的非流动资产准则适用范围包括（）。

A.固定资产B.采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产C.递延所得税资产D.商誉【答案】AD【解析】采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》；递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号—所得税》。

名师点拨二、持有待售类别的分类一、非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：三、拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组不划分为持有待售【提示】停止使用但未出售计划。