香港税务条例第5号-可扣除利得税的开支

香港税收征管法的基本内容及其特色香港税收征管法的基本内容及其特色贵州财经学院学报 2002年04期香港没有一部专门的税收征管法。

香港的税收法律集中在一部《税务条例》中，税收征管法律条款是其中的一部分。

本文所说的香港税收征管法即是指《税务条例》中有关征管的部分。

尽管香港只是我国的一个特别行政区，地域面积不大，税收种类不多，但是其百多年来的经济运作和管理方式，使其成为相当完整的现代国际惯例的缩影，是我们了解国际惯例的理想范例。

我国新《征管法》的颁布实施，标志着我国税收法治迈上新台阶走进新时期。

新征管法不仅使执法操作趋向合理科学，而且在内容结构方面出现了突破，包括更加注重纳税人权利的保障等。

在新征管法颁布实施的时候，解读香港特别行政区的税收征管法律，对于我们加深理解新征管法，探索国际惯例的管理运作特点，不断完善我国税收法律，实现更加广泛和深入的税收法治，具有良好的借鉴和参考价值。

税收法律大致分为三个组成部分：基本法、实体法和征管法。

国际上通行的税收法律构造主要有两类，一是将税法的三个组成部分分别颁发；二是税收实体法单独颁发，基本法和征管法合二为一称为税收基本法。

我国的税收法律体系比较特别，除有一套复杂的税收实体法外，没有税收基本法，而征管法中则含有部分基本法和税务行政机关内部管理规定的内容，反映了我国税收体制注重征管的特色。

香港税法简单，所有税收法律全部集中在一部《税务条例》之中。

这部法律包括了基本法、实体法和征管法三个基本组成部分。

本文主要就香港《税务条例》中与我国内地税收征管法相比较所表现的不同特点和国际惯例作一解读。

一、通知申报的积极意义通知申报是国际惯例的一大特色，可以提醒纳税人按时申报按时纳税，减少申报失误和延误，相应减少税收违法行为。

香港实行通知申报制度，香港《税务条例》第51条规定：“评税主任可以向任何人发出通知，规定该人在该通知书内注明的合理时间内，提交．．．物业税、薪俸税或利得税．．．的任何报税表”。

香港“个人所得税”介绍（原创）从今年9月1日起，大家将收到起征点提高后的第一份个人所得税税单，并据此缴纳个人所得税。

对于缴纳个人所得税，我们并不陌生，工薪阶层一般都缴纳过个人所得税，尤其是以前规定起征点为2000元时，甚至有许多农民工也“光荣地”为国库交了所得税。

在此，我想介绍一下香港特区政府的薪俸税（如同内陆个人所得税中工资薪金所得）制度，以方便大家理解内陆个人所得税制度存在的利弊。

香港薪俸税从1840年开始征收，一贯坚持税制简单、税负从轻、稽征简便的原则。

根据香港1947年制定的《税务条例》，港府按照收益类型对个人的所得征收的税种目前有三种：薪俸税（如同内陆个人所得税中工资薪金所得）、利得税（关于个人的部分）、物业税。

下面，我们重点介绍一下香港薪俸税制度。

首先，我们来看香港薪俸税对收入的规定。

香港税法规定：薪俸税的纳税人是在香港任职或受雇而获得或赚取收入的个人。

这里收入内容基本与内陆工资薪金收入内容相同。

但取得收入地区与内陆个人所得税有所不同。

香港薪俸税只是对于“在香港工作所赚取的入息（所得）”征税，而内陆个人所得税法规定任何人除从“从中国境内取得的所得”纳税外，中国公民在中国境外所得，也一样纳税。

这就比香港税法征收地区范围要大许多。

这里的境内境外是一个税收概念，不是地理概念。

但是，香港税务局如何监督纳税人少报收入或漏报收入呢？这里，就要介绍一下香港特定的收入监控体系。

首先，在特区政府的税务局里每个纳税人都有一个固定的档案号。

政府采取个人报税和雇主为每个雇员报税这双重的报税体系来核对纳税人在该课税年度中的总收入。

这样，如果雇主和雇员双方报税收入不一致，就说明有一方出现了故意或非故意的错误。

税务局对于出现错误的一方，惩罚是非常高的，不论你是否故意，因为错误对于税务局造成的麻烦和纠错成本都是一样的多。

当然，如果雇主和雇员相互勾结，那么这个双重的报税体系就失效了，这就需要第二个收入监控体系：收入单一账户体系。

香港公司利得税应税所得范围根据香港税例，在考虑任何人士的纳税义务时，先确定其盈利来源是在香港，还是在外地。

买卖货物盈利，按税局指引规定，如果购货及销货合约均在外地达成，其盈利方可免税。

如果生产工序迁往内地，如果其实际生产活动在国内进行，但其他的管理、设计、生产技术等皆由香港提供，50%的盈利应视为在香港生产而缴纳利得税。

内地企业所得税应税所得，既包括纳税人来源于中国境内所得，也包括来源于境外的所得。

纳税年度香港政府无硬性规定纳税年度，纳税人可采用公历上年4月1日起至下年3月31日止，亦可采用公历1月1日起至12月31日止，或阴历年底。

多数有限公司纳税年度是采用公历3月31日或12月31日。

内地企业所得税的纳税年度统一规定为公历1月1日起至12月31日止。

缴税方法与纳税期限香港公司计算利得税采取暂缴税方式。

暂缴税通常是根据上一年度之盈利计算，属于估计性质，须持当年评税基期内盈利确定后，再予以调整。

香港公司纳税期较长，利得税申报表是一年填报一次，而且，不管会计年度是采用公历3月31日或12月31日，其开始申报时间均定于每年4月份，并可根据公司的具体情况申请延期。

如会计年度是12月31日的，最后申报期为8月，如会计年度为3月31日的，则最后申报期为11月。

一般情况下，交第一期利得税款的时间约为会计年度后10-11月。

内地企业所得税是实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征缴办法。

纳税在月份或季度终15天内，填报预缴所得税申报表，并在规定期限内缴纳税款。

年终汇算清缴在年终后4个月内进行，纳税人在年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和所得税申报表，办理年终汇算。

坏账损失的处理香港公司对应收未收账款是否作坏账损失处理，由公司董事会决定，不用上报税务部门批准。

当然，也要取得债务人有关无法偿还债务的证明，如债务人已破产、清盘、失踪等资料。

内地企业对应收账款作坏账损失处理，该费用支出在计算企业所得税额时能否与收益抵消，取决于企业所属税务机关对该笔坏账的审批结论。

香港作为一个自由贸易港来说，也可以称得上是世界数一数二的金融自由贸易港了。

不仅是世界闻名的金融交易场所，对于税收来说，香港也是便利和实惠的一个代名词了。

那么，香港征税的是哪个机构？香港税收法律又是如何的？香港税种又有那些？这些问题就由恒通小编给各位详细介绍吧~一：税种1：利得税香港政府规定：在香港经营任何行业、专业或业务而从中获得于香港产生或得自香港的所有利润（由出售资本资产所得的利润除外）的人士，包括法团、合伙商号、信托人或团体，均须缴税。

而非来源于香港的利润，如货款汇入香港则无须征税。

2：薪俸税香港政府规定：于香港产生或得自香港的职位、受雇工作及退休金而获得的入息，均须缴薪俸税。

而入息是否于香港或得自香港，决定于受雇工作的地点。

3：物业税物业税是向香港土地及建筑物业主征收的税项，是以物业的应评税净值按标准税率计算。

而法团在香港若出租物业从事商业用途，则会被视为在香港经营业务，须就其物业收入缴纳利得税。

当然啦，物业税对于在香港挂牌经营的公司是没有的。

换句话说就是，你有钱在香港买房买楼才会有物业税。

香港公司条例规定香港公司注册成立后，无论公司是否要纳税但是每年必须报税。

新成立的香港公司第一次是18 个月后报税，以后每年一年一次报税。

二、香港税务局1. 香港税务局的最高管理层由局长、两名副局长和五名助理局长组成。

2. 香港的其他税务机构包括税务委员会、税务上诉委员会及联络小组（独立于政府的论坛，由会计界及商界自行成立）。

三、香港税收法律1. 目前，香港主要税务法律是《税务条例》及其附则《税务规则》。

除此之外也会顶起通过《税务条例（修正案）》修订《税务条例》。

香港税务局还会不时透过市场变化和案例更新，把相关的最新执行方向和税务处理方法制作、修订在《税务条例释义及执行指引》为纳税人及其授权代表进行演绎和释义。

其中比较重要的是利得税处理中最重要的原则——利润来源地，以及利得税——可扣除项目。

2. 香港主要依靠普通法和判例法的原则执行。

内地和香港税收协定中利息和股息收入所得税的规定文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]内地和香港税收协定中关于利息和股息收入所得税的规定非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但是所得与其机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内所得，应先预提所得税。

根据《企业所得税法实施条例》，对于非居民企业的上述所得，减按10%预提所得税。

非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的利息收入，按7%税率在内地交纳所得税。

扣缴义务人为利息支付方。

非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的股息收入，（1）如果该非居民企业是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，预提税率为股息总额的5%；（2）在其它情况下，预提税率为股息总额的10%.香港居民从内地取得的各项所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居民征收的香港特别行政区税收中抵免。

但是，抵免额不应超过对该项所得按照香港特别行政区税法和规章计算的香港特别行政区税收数额。

香港居民公司直接或间接控制内地公司所持股份不少于百分之十的，香港居民公司可获得的抵免额，应包括该内地公司就产生有关股息的利润（但不得超过相应于产生有关股息的适当部份）而需要缴纳的税款。

《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（）第十条股息一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征税。

二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税。

但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：（一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，为股息总额的5%；（二）在其它情况下，为股息总额的10%.双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。

本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。

三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。

说明书税务局所课征的税项指南2012 – 2013香港特别行政区政府税务局税务局所课征的税项指南本说明书是为不熟悉香港税务法例的人士而印制的，由于只属概略性质，故对税例只作广泛的叙述。

如希望获得更详尽的资料，可浏览本局网页（网址：.hk）或参考有关法例。

目录页数香港税务 1 – 32 利得税 1 – 7 课税范围 1 – 2 评税的基础 22 – 3非居港人士及为非居港人士服务的代理人豁免及扣除 3 – 5税务优惠 6亏损 6折旧免税额7账簿及纪录7 薪俸税8 – 15 课税范围8评税的基础8丈夫与妻子的入息9获准的扣除项目9 – 11 税率12税款宽减12示例13 – 15页数物业税16 课税范围16评税的基础16供业主用作商业用途的物业16 免税额17 – 21 个人入息课税22 – 2324根据《税务条例》纳税人须负的义务（薪俸、利得和物业税）根据《税务条例》雇主须负的义务25 填写报税表25 可扣除的慈善捐款26 双重课税26 收税程序26 – 28 其他税项28 – 32 印花税28 – 29 遗产税30 博彩税30 商业登记30 – 31 酒店房租税31 瞒税是一项刑事罪行32 提交不真确报税表的后果32 事先裁定32 进一步资料32说明书《税务条例》（第112章）规定征收3种直接税。

课税年度是由4月1日至翌年3月31日。

《税务条例》规定征收的税项：－利得税薪俸税物业税利得税课税范围凡在本港经营任何行业、专业或业务而从该行业、专业或业务获得于香港产生或得自香港的所有利润（由出售资本资产所得的利润除外）的人士，包括法团、合伙商号、信托人或团体，均须缴税。

征税对象并无本港居民或非本港居民的分别。

因此，本港居民可从海外赚取利润而无须在本港纳税，反过来说，非本港居民如在本港赚取利润，则须在本港纳税。

至于业务是否在本港经营及利润是否得自本港的问题，主要是根据事实而定，但所采用的原则可参考香港及其他奉行普通法的法院所判决的税务案例。

港交所税收条款香港交易所（Hong Kong Exchanges and Clearing Limited，简称“港交所”）是香港的主要证券交易所，也是全球最大的交易所之一。

作为一个国际金融中心，香港一直以来都享有低税率和简化的税务制度而吸引了众多投资者。

因此，清楚了解港交所税收条款对投资者来说是非常重要的。

以下将详细介绍港交所税收条款。

首先，香港的税务制度主要由两个法律条文来规定：《香港税务条例》和《税务（协定）法》。

根据这些法律条文，投资者需要遵守香港的税法规定，包括申报应纳税所得和缴纳相关税费。

在港交所进行证券交易时，投资者可能会涉及到以下几项税费：1.印花税（Stamp Duty）：在购买和卖出港交所的证券时，交易双方都需要缴纳印花税，其税率为千分之一。

印花税的计算是根据交易的总值来确定的，即买入和卖出的金额总和。

2.资本利得税（Capital Gains Tax）：香港并没有对资本利得征收独立的税费。

投资者在港交所买入证券后，如果在一年之内将其卖出，并获得了资本利得，那么该利得是免税的。

然而，如果投资者在持有期超过一年后卖出证券，那么产生的资本利得将被视为免税收入。

3.公司税（Corporate Tax）：香港对公司所得征收公司税，并将税率设置为16.5%。

公司税以所得额为基础来计算，并在每年的财政年度结束后提交纳税申报表。

4.股息税（Dividend Tax）：香港对支付给香港居民的红利征收股息税，股息税率为零。

但对于非香港居民，则按照10%的税率征收股息税，除非根据双边税务协定或内地与香港的“个人所得税安排”可以享受更低的税率。

此外，香港还与其他国家和地区签订了一些双边税务协定，旨在避免双重征税并促进跨境投资。

这些税务协定中规定了纳税人在两个国家之间如何分配和征税其所得。

根据这些协定，投资者可以根据自己的具体情况享受更低的税率或免税待遇。

总结起来，香港交易所的税收条款主要包括印花税、资本利得税、公司税和股息税。

香港利得税征缴及豁免条件利得税的纳税人香港《税务条例》规定，利得税的纳税人是指在香港经营业务、服务而获得利润的公司或个别人士。

课税范围利用香港公司经营任何业务、服务获得来自于香港的利润（售卖资本性资产所获利润或蒙受的亏损则除外）均需纳税。

反之，取得来自海外的利润则无须在香港纳税；即使将款项汇回香港，亦无须纳税。

至于业务是否在香港经营及利润是否来自于香港，主要根据经营事实而定。

如任何人士出售楼宇或物业是属于营利计划的一部份，则该人士会被视为经营一项「业务」，并须就任何赚取的利润纳税。

利得税税率⏹有限公司利得税税率为16.5%⏹独资或合伙企业利得税税率为15%评税基期课税年度一般截止至每年的3月31日或12月31日，每一账期为12个月。

不过，新成立的公司允许第一次账期不多于18个月。

豁免⏹从已缴付利得税的公司取得的股息或投资收益，可不计入应评税利润⏹存放于认可机构的存款所获取的利息豁免缴付利得税扣除纳税人为赚取利润而付出与该经营相关联的支出，均可获准在税前扣除。

其中包括：⏹为赚取该项利润产生的借款利息支出⏹坏帐及呆帐⏹研究和开发费用⏹董事酬金计算应评税利润时，以下项目不可扣除⏹任何非为产生该项利润而付出的款项⏹资本的亏损或撤回、用于改进方面的成本及任何资本性的开支⏹可按保险计划或弥补合约收回的损失⏹非为产生利润而占用或使用楼宇所支付的租金及有关费用⏹缴纳的各种税款⏹因违反法例，需要支付的交通罚款暂缴利得税在有关课税年度完结前，税务局会根据上一年评定的税款向企业征收暂缴利得税。

在下一年，当有关年度的税款评定后，已缴付的暂缴税款会用来支付该年度应缴付的利得税。

税务优惠⏹购买机械、文仪设备等资产，其初期的折旧额为资本开支的60%⏹购买计算机硬件软件所产生的开支可全部据实扣除⏹工商业为翻修商用楼宇工程所支付的资本开支可分五个课税年度等额扣除⏹香港企业如在国内开设「来料加工厂」，只需将利润的50%评定为源自香港，缴纳利得税香港奉行“低税率、鼓励营商”政策，税务征收采用地域来源原则。