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居民企业境外所得税收抵免如何计算（老会计人的经验）
居民企业来源于境外的应税所得已在境外缴纳的所得税，可以依法抵免。抵免有几个关键点需要注意，即境外税收抵免分国不分项计算、间接税收抵免规定和新申报表填报等。
分国不分项如何计算
《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）明确，境外所得抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳税额，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额按照分国（地区）不分项原则计算。抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。例如，某企业2014年境内实现所得800万元，另从甲国应取得经营收入300万元，实际取得资金240万元，缴纳所得税60万元；从乙国取得税后股息、红利所得140万元，该国所得税税率为30%。那么，甲国境外所得税抵免限额=[800+（240+60）]×25%×（240+60）÷[（800+（240+60）]=75（万元），甲国境外所得实际缴纳所得税60万元，小于抵免限额75万元，实际应抵免所得税60万元；乙国境外所得税抵免限额=[800+140÷
（1-30%）]×25%×140÷（1-30%）÷[800+140÷（1-30%）]=50（万元），乙国境外所得实际缴纳所得税=140÷（1-30%）×30%=60（万元），大于抵免限额50万元，实际应抵免所得税50万元，未抵免的10万元税款可在以后5个年度内继续抵补。
间接抵免如何计算
税法规定，居民企业从其直接（居民企业直接持有外国企业20%以上股份）或间接（居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份）控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。
财税〔2009〕125号规定，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本
非居民企业税务管理规定 第一章总则 第一条为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《税务登记管理办法》、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等相关法律法规，制定本办法。 第二条本办法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。 第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单 位或者个人为扣缴义务人。 第二章税源管理 第四条扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规 定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人
应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规 定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 第六条扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。 第三章征收管理 第七条扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付 本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。
各种税的计算公式 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）
2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率 四、关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业：
非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法 第一章总则 第一条为规范非居民企业从事国际运输业务的税收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法），以及中国政府对外签署的避免双重征税协定〔含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排、互免海运（空运）国际运输收入协定、海运（空运）协定以及其他有关协议或者换文，以下统称税收协定〕等相关法律法规，制定本办法。 第二条本办法所称从事国际运输业务，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物或者邮件等进出中国境内口岸的经营活动以及相关装卸、仓储等附属业务。 非居民企业以程租、期租、湿租的方式出租船舶、飞机取得收入的经营活动属于国际运输业务。 非居民企业以光租、干租等方式出租船舶、飞机，或者出租集装箱及其他装载工具给境内机构或者个人取得的租金收入，不属于本办法规定的国际运输业务收入，应按照企业所得税法第三条第三款和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）的规定执行（税收协定有特殊规定的除外）。 第三条非居民企业从事本办法规定的国际运输业务，以取得运输收入的非居民企业为纳税人。 第四条除执行税收协定涉及的其他税种外，本办法仅适用于企业所得税。 本办法所称主管税务机关是指主管国税机关。 第二章征收管理 第五条非居民企业应自有关部门批准其经营资格或运输合同、协议签订之日起30日内，自行或委托代理人选择向境内一处业务口岸所在地主管税务机关办理税务登记，并同时提供经营资格证书、经营航线资料、相关业务合同以及境内联系人等相关信息。 非居民企业选择境内一处口岸办理税务登记后，应当在其他业务口岸发生业务时向所在地主管税务机关报送税务登记资料、运输合同及其他相关资料的复印件。 第六条非居民企业按照本办法第五条规定已经办理税务登记的，应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，准确计算应纳税所得额，自行或委托代理人向税务登记所在地主管税务机关依法申报缴纳企业所得税。 第七条非居民企业从事国际运输业务取得的所得应根据企业所得税法的规定，从收入总额中减除实际发生并与取得收入有关、合理的支出后的余额确定应纳税所得额。 收入总额是指非居民企业运载旅客、货物或者邮件等进出中国境内口岸所取得的客运收入、货运收入的总和。客运收入包括客票收入以及逾重行李运费、餐费、保险费、服务费和娱乐费等；货运收入包括基本运费以及各项附加费等。
A03063《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表（企业所得税D表）》 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表（企业所得税D表）Reporting Form for Non-resident Taxpayer Claiming Tax Treaty Benefits (Form D for Enterprise Income Tax) （享受国际运输相关协定待遇适用） (Applicable to Tax Treaty Benefits under the Article of International Transport or Treaty Benefits under International Transport Agreement) 填表日期：年月日Filling date: Y M D 货币单位：元人民币Currency unit：RMB ○自行申报〇扣缴申报〇退税
国家税务总局监制【表单说明】 一、本表适用于取得来源于我国的国际运输所得，需享受我国对外签署的避免双重征税 协定（含与港澳避免双重征税安排）中国际运输条款或其他国际运输协定待遇的企业所得税 非居民纳税人。 I.This form is applicable to non-resident enterprise income taxpayer who receives international transport income sourced in China, and claims treaty benefits under the article of international transport of a Double T axation Agreement (DTA, including the DTAs with Hong Kong and Macau Special Administrative Regions) or an International Transport Agreement (ITA) signed by China. 二、本表可用于自行申报或扣缴申报，也可用于非居民纳税人申请退税。非居民纳税人 自行申报享受协定待遇或申请退税的，应填写本表一式两份，一份在申报享受协定待遇或申 请退税时交主管税务机关，一份由非居民纳税人留存；对非居民纳税人来源于中国的所得实 施源泉扣缴或指定扣缴管理的，非居民纳税人如需享受协定待遇，应填写本表一式三份，一 份交由扣缴义务人在扣缴申报时交主管税务机关，一份由扣缴义务人留存备查，一份由非居 民纳税人留存。 II. This form can be used for self-declaration or withholding declaration, as well as for the non-resident taxpayer’s application for tax refund. The non-resident taxpayer initiating the self-declaration for claiming tax treaty or international transport agreement benefits, or applying for tax refund, shall complete two copies of the form: one form is to be submitted to the in-charge tax authority at the time of such declaration or application, and the other form is to be kept by the non-resident taxpayer. Where the non-resident taxpayer’s China sourced income is subject to withholding tax, administered at source or by means of a designated withholding agent, and the non-resident taxpayer is entitled to tax treaty or international transport agreement benefits, the latter shall complete three copies of the form: one is to be given to the withholding agent to submit to the in-charge tax authority at the time of the withholding declaration, one is to be kept by the withholding agent and another is to be kept by the non-resident taxpayer. 三、本表第一部分由扣缴义务人填写，如非居民纳税人自行申报纳税则无需填写。本表 其余部分由非居民纳税人填写。非居民纳税人填报本表时可根据需要增加附页。 III. Part I of the form shall be filled in by the withholding agent, and will not be required in the case of self-declaration. The rest of the form shall be filled in by the non-resident taxpayer. When filling in the form, the non-resident taxpayer can attach separate sheets to the form if necessary. 四、非居民纳税人应如实完整填写本表所列问题。如非居民纳税人没有问题所列情况， 请在表格中填“无”。本表所列选择题，请非居民纳税人在符合自身情况的选项对应的□或○ 中打勾“√”。带有*标识的题目，请具有题目所描述情况的非居民纳税人填写，与题目所描 述情况不符的非居民纳税人无需填写。 IV.The non-resident taxpayer shall provide accurate and complete information to answer the questions contained in the form. Please write “N/A”in the form if a situation described in a question is not applicable for a non-resident taxpayer. For a
一、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率 四、关税 1、从价计征
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业： 应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 商业： 应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 服务业： 应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出 2、再投资退税： 再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率 七、个人所得税： 1、工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数 2、稿酬所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）
竭诚为您提供优质文档/双击可除纳税人风险自查报告 篇一：涉税风险自查报告 税务自查报告根据*地税直查（20XX）20XX号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所 得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税 务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于20XX 年7月13日－17日针对企业所得税进 行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下： 一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围本公司本次自查主要为20XX至20XX年度的企业所得税的缴纳情况。 二、自查工作的原则 1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司20XX至20XX年度 在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。
2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行 认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管 理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高我公司的税务工作管理水平。 三、自查结果 经过为期一周的自查工作，我公司20XX年—20XX年税务工作基本遵守国家相关税收及 会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照 权责发生制的原则按 年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计 入应纳税所得额等。通过此次自查，我公司20XX年—20XX年应补缴企业所得税13,096.18 元；其中：20XX年应补缴企业所得税4,580.76元；20XX 年应补缴企业所得税8,515.42元。 具体情况如下: 1、20XX年度 我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所属费用上面，申报企业所得税时少调增
非居民企业税收管理的难点及对策建议 我国新企业所得税法规定，在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来自中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，按照属地管辖的原则，我国应该对其征收企业所得税，以维护我国的税收利益。但由于非居民企业税源具有一定的流动性和隐蔽性，其征税事项繁杂且特殊，给我们的税收征管带来了一定的挑战。 一、非居民税收管理的困难 （一）境内居民企业协管到位难 对非居民企业来源我国境内的股息、利息、财产收益的税收管理，依赖于我国境内企业，需要境内企业及时提供与非居民企业业务往来有关的合同资料，并按时扣缴税款，协助税务机关对非居民企业进行征管。但目前，我国境内企业协管尚不到位： 1、税务机关政策宣传不够。非居民企业税收是一个比较新的概念，专业性较强，境内企业对非居民税收政策还比较生疏，亟需税务机关做好政策宣传工作。如在济南市开展的2008年度金融行业税收检查中，大部分境内金融企业未提供其与非居民企业业务往来的合同资料，也没有扣缴对外支付的股息、利息所承担的预提税。 2、境内扣缴义务人扣缴不到位。一些发生非居民业务的境内企业对非居民企业税收政策或是不甚了解，把源泉扣缴协管错误地当成“份外事”，或是对代扣代缴义务有所了解，但怕影响对外经营合作和交往，而不按规定履行扣缴义务。如2009年初，中国工商银行济南××支行到济南市历城区国税局开具付汇证明，主要业务是工行济南××支行与工行几家海外分行签订融资协议，给国内企业办理进口业务融资。济南市历城区国税局在按规定办理付汇凭证的同时，对该单位2008年对外支付利息的情况进行了调查，发现其2008年向国外银行支付利息550万元，但该行扣缴税款意识淡薄，在融资业务发生时，没有及时向税务机关提供海外融资业务的合同资料，也未能履行扣缴税款义务。 3、扣缴手续落实不够，扣缴义务人法律责任不明确。非居民税源分布广泛，我国境内企业、事业单位在日常活动中都存在与非居民企业发生业务往来的可能性，因此可以通过发放扣缴证书的形式对其扣缴义务加以明确。现在，对于已办理税务登记的境内企业，是发放扣缴证书还是在税务登记上加盖扣缴章戳没有统一的规定，而对于没有办理税务登记的事业单位如大专院校、医疗单位等也没有一套完备的扣缴手续，税务机关没有对其发放扣缴证书或其他可以明确其扣缴义务的证件，扣缴义务人法律责任不明确。 （二）第三方信息缺乏共享导致协同共管难 非居民企业管理涉及多个政府部门：非居民企业在我国进行股权投资、财产转让等活动涉及外经贸管理部门；非居民企业在我国境内买卖股票、债券及其他金融衍生品，需要接受我国证券监督管理部门的监管；非居民企业股息分配、资金借贷涉及银行及外汇管理部门；境外人员进出境涉及到出入境管理部门和劳动部门。但当前，税务机关与国内其他政府部门间难以实现信息共享，外部信息沟通不畅，主要表现在以下方面：
企业税务风险自查报告 自查报告能有效针对企业自身的存在的问题，并自我反省和改进，下面就是小编整理的企业税务风险自查报告，一起来看一下吧。 企业税务风险自查报告篇一根据*地税直查（20xx）20xx号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于20xx年7月13日—17日针对企业所得税进行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下： 一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围 本公司本次自查主要为20xx至20xx年度的企业所得税的缴纳情况。 二、自查工作的原则 1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司20xx至20xx年度在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。 2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高
我公司的税务工作管理水平。 三、自查结果 经过为期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年税务工作基本遵守国家相关税收及会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照权责发生制的原则按年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计入应纳税所得额等。 通过此次自查，我公司 20xx年—20xx年应补缴企业所得税13，096、18元;其中：20xx年应补缴企业所得税4，580、76元;20xx年应补缴企业所得税 8，515、42元。具体情况如下： 1、20xx年度 我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所属费用上面，申报企业所得税时少调增应纳税所得额13，881、10元，应补缴企业所得税额4，580、76元，具体调增事项明细如下： 项目金额 未按照权责发生制原则分摊所属费用13，881、10 调增应纳税所得额小计13，881、10 应补缴企业所得税4，580、76 （1）未按照权责发生制原则分摊所属费用应调增应纳税所得额：我公司20xx年未按照权责发生制的原则分摊所
2017年个人所得税计算方法 发布时间：2017-03-10编辑：健聪手机版 奖金包括：稿酬的所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得等，对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数。下面是小编给大家带来的2017年个人所得税计算方法，希望对大家有所帮助! 应纳税所得额= 工资收入金额- 各项社会保险费- 起征点(3500元) 应纳税额= 应纳税所得额x 税率- 速算扣除数 说明：如果计算的是外籍人士(包括港、澳、台)，则个税起征点应设为4800元。 个人所得税税率表计算方法 征缴个人所得税的计算方法：工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元的规定，同时将个人所得税第1级税率由5%修改为3%。使用超额累进税率的计算方法如下： 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500 实发工资=应发工资-四金-缴税 个人所得税税率表 2017年最新个人所得税税率表，个税税率表，3500元起征点，包括工资税率表、年终奖税率表、劳务税率表，个体户税率表等等，简单实用的表格，让您更容易看懂税率表。 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三(3%)至百分之四
说明：1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额- 各项社会保险金(五险一金) - 起征点3500元(外籍4800元)的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。 2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。 说明：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
税务风险自查报告 税务自查报告 根据*地税直查XX号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于XX年7月13日－17日针对企业所得税进行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下： 一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围 本公司本次自查主要为XX至XX年度的企业所得税的缴纳情况。 二、自查工作的原则 1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司XX至XX年度在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。 2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高我公司的税务工作管理水平。 三、自查结果 经过为期一周的自查工作，我公司XX年—XX年税务工
作基本遵守国家相关税收及会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照权责发生制的原则按年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计入应纳税所得额等。通过此次自查，我公司XX年—XX年应补缴企业所得税13,元；其中：XX年应补缴企业所得税4,元；XX年应补缴企业所得税8,元。具体情况如下: 1、XX年度 我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所 属费用上面，申报企业所得税时少调增应纳税所得额13,元，应补缴企业所得税额4,元，具体调增事项明细如下：项目金额 未按照权责发生制原则分摊所属费用 13, 调增应纳税所得额小计 13, 应补缴企业所得税 4, 未按照权责发生制原则分摊所属费用应调增应纳税所得额：我公司XX年未按照权责发生制的原则分摊所属费用13,元，根据《企业所得税税前扣除办法》第四条的规定，我公司应将未按照权责发生制的原则分摊所属费用调增应纳税所得额，调增应纳税所得额13,元。 2、XX年度
Measures for Administration of the Levy of Income Tax on Non-tax-resident Enterprises by Assessment 非居民企业所得税核定征收管理办法 Issue: June 2010 CLP Reference: 3230/10.02.20 PRC Reference:国税发 [2010] 19号 Promulgated: 20 February 2010 Effective: 20 February 2010 (Issued by the State Administration of Taxation on, and effective as of, February 20 2010.) Guo Shui Fa [2010] No.19 Article 1:These Measures have been formulated pursuant to the PRC Enterprise Income Tax Law (the Enterprise Income Tax Law) and its Implementing Regulations and the PRC Law on the Administration of the Levy and Collection of Taxes (the Tax Collection Law) in order to regulate the assessment and levy of enterprise income tax on non-tax-resident enterprises. (国家税务总局于二零一零年二月二十日发布施行。) 国税发 [2010] 19号 第一条为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华 人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。 Article 2:These Measures apply to the non-tax-resident enterprises specified in the second paragraph of Article 3 of the Enterprise Income Tax Law. The means for assessing the enterprise income tax of the resident representative offices of foreign enterprises shall be handled in accordance with relevant provisions. 第二条本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。 Article 3:A non-tax-resident enterprise shall keep account books in accordance with the Tax Collection Law and relevant laws and regulations, keep its accounts and do its accounting based on lawful and valid documents, accurately calculate its taxable income based on the principle of the matching of the functions it actually performs and the risks that it bears, and truthfully file and pay enterprise income tax. 第三条非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担 的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。 Article 4:If a non-tax-resident enterprise has incomplete account books, there are gaps in its documentation that make the checking of its accounts impossible or the accurate calculation and truthful filing of its taxable income is not possible due to another reason, the tax authority shall have the authority to assess its taxable income by one of the following methods. 第四条非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以 下方法核定其应纳税所得额。 (1) Assessment of taxable income based on total revenue: applicable to non-tax-resident enterprises that can accurately calculate their income or deduce their total revenue by reasonable means but cannot accurately calculate their costs and expenses. The formula therefor is as follows: （一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计 算公式如下： taxable income = total revenue × profit rate determined by the tax authority. 应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率 (2) Assessment of taxable income based on costs and expenses: applicable to non-tax-resident enterprises that can accurately calculate their costs and expenses but cannot accurately calculate their total revenue. The formula therefor is as follows: （二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下： taxable income = total of costs and expenses ÷ (1 – profit rate determined by the tax authority) × profit rate determined by the tax authority. 应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率 (3) Assessment of taxable income based on revenue converted from operational expenditures: applicable to non-tax-resident enterprises that can accurately calculate their operational expenditures but cannot accurately calculate their total revenue and their costs and expenses. The formula therefor is as follows: （三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计 算公式：
非居民企业税收管理思考 新华社2008年1月20日称兰州市的非居民税收管理几乎是一个盲区。通过调查发现，非居民税收管理中存在的主要问题有四个方面：一是非居民从事经济活动的资料信息税务部门在现有体制下难以获得，无法实施有效的管理。二是对外国企业的税收宣传力度不够，内容缺乏针对性。三是非居民税收管理手段单一，没有将税收情报交流、合作和反避税的国际税收管理手段综合运用在非居民税收管理中，征纳双方信息不对称，涉外税收部门始终处于被动状态。四是从事非居民税收管理的税收人才缺乏，难以满足开展国际税收管理工作的需要。 按照前文的标准，我市的非居民管理情况也不容乐观。 一、加强非居民企业税收管理的重要意义及我市的现状 今年实施的新《企业所得税法》按照国际惯例将企业分为居民企业和非居民企业，首次将非居民企业税收管理提到与居民企业比肩重要的地位，随着经济全球化持续深化发展，非居民企业税收所占份额将逐步提高，新法对该内容的规定具有高度的战略前瞻性，对今后开展好这项税收管理工作起到巨大的推进和指导作用。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所
得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业税收管理是指我国政府对非居民企业行使地域税收管辖权以及对发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得行使相关税收征收和管理的活动。非居民企业税收管理是一项复杂的系统工程，需要完善的制度和熟悉制度及相关业务知识的管理人员才能有效地完成工作。 加强非居民企业税收管理具有非常重要的意义，首先能够有效地维护国家的主权，保护我国的税收权益不受到损失；其次是符合国际惯例，能够使我国企业在国际间的经济贸易以及金融科技领域的交往中享受到对等的待遇；还有能够增加财政收入，并使税款及时足额征收入库。 目前我市非居民税收管理主要着眼于售付汇税务凭证的开具这项业务展开进行的，采取统一审批、集中开具的管理模式，由直属局负责全市售付汇凭证的开具工作。我市国税有关部门在加强了对售付汇税务凭证的审核开具的管理之后收到了一定成效，通过大量的事实也证明这是目前一条避免税款流失、实施对非居民企业进行税收管理的有效途径，严格审核售付汇税务凭证使我市国税负责征收的非居民所得税收入近三年来呈现出逐年递增的态势，如下图所示：
“营改增”非居民企业代扣代缴增值税政策 一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内，向试点地区单位和个人提供交通运输业和部分现代服务业服务的境外单位和个人，为增值税纳税人。浙江省自2012年12月1日起正式施行。 解读：“中华人民共和国境内”理解为应税服务接收方在境内，只要应税服务接受方在境内，无论应税服务发生地、应税服务消费或使用地是否在境内，都属于境内应税服务，即收入来源地原则。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。包括下列三层意思：1.应税服务的提供方为境外单位或者个人；2.境内单位或者个人在境外接受应税服务；3.所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束，包括中间环节均在境外）。如：区内某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产。包含两层意思：1.应税服务的提供方为境外单位或个人；2。有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（包括中间环节）。如：居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，不属于在境内提供应税服务。 二、增值税扣缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接收方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接收方为扣缴义务人的，接收方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 【案例】 境外R公司在境内没有经营机构，常州J科技公司为境外R公司的代理人，2012年12月R公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。 三、应征增值税的应税服务范围 交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务； 部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。 四、增值税税率及征收率 1、非居民企业或个人提供应税劳务不区分增值税一般纳税人和小规模纳税人，税率为应税服务的适用税率。 2、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营征收率代扣代缴增值税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费所得，应如何缴纳企业所得税？ 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例对此有如下规定： 一、利息、租金、特许权使用费所得的应纳税所得额 1、中华人民共和国企业所得税法第三条、第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 2、中华人民共和国企业所得税法第十九条规定，非居民企业取得税法第三条、第三款规定的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 3、中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零三条规定，企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 二、利息、租金、特许权使用费所得的适用税率 根据中华人民共和国企业所得税法第三条、第三款；第二十七条、第五款；实施条例第九十一条的规定，利息、租金、特许权使用费所得减按10%税率征收企业所得税。 三、综合以上规定，读者应注意以下事项： 1、上述非居民企业取得来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费所得，应以收入全额（全部价款和价外费用）为应纳税所得额；不应将收入全额扣除已实际缴纳的（与取得收入有关的）流转税、费后，作为应纳税所得额。 2、利息、租金、特许权使用费所得减按10%税率征收企业所得税。 非居民企业与所得税 第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 「释义」
（公司名称） 税收风险自查工作报告 一、企业基本情况 （公司名称），纳税识别号为，开业日期，法定代表人，联系电话，财务负责人，联系电话，联系邮箱，注册资本，经营地址，经营范围，主管税务机关，享受税收优惠政策;职工人数曹现有人；年收入总额元；企业近年生产经营情况（良好或亏损）。 二、企业所有权结构
三、2016-2018年成本费用情况 四、2016-2018年税收缴纳情况
五、自查发现的问题（请按自查指引各项目分条填写）（一）增值税 1、2016年 (1)本年收入元，其中：主营业务收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元；其他业务收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元； （2）其他与增值税有关的事项（如未发生，请在下方填“无”） 2、2017年 (1)本年收入元，其中：主营业务收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元；其他业务收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元； （2）其他与增值税有关的事项（如未发生，请在下方填“无”） 3、2018年 (1)本年收入元，其中：主营业务收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元；其他业务
收入元，增值税率 %，应纳税额元，实际缴纳元； （2）其他与增值税有关的事项（如未发生，请在下方填“无”） （二）企业所得税 1、2016年 （1）收入元，成本费用元，利润总额元，有无纳税调增调减情况。调整后利润总额元，以前年度累计亏损元（如盈利则不填），弥补亏损后净利润元，应纳所得税额元，实际缴纳元。 2、2017年 （1）收入元，成本费用元，利润总额元，有无纳税调增调减情况。调整后利润总额元，以前年度累计亏损元（如盈利则不填），弥补亏损后净利润元，应纳所得税额元，实际缴纳元。 3、2018年 （1）收入元，成本费用元，利润总额元，有无纳税调增调减情况。调整后利润总额元，以前年度累计亏损元（如盈利则不填），弥补亏损后净利润元，应纳所得税额元，实际缴纳元。