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收入类纳税调整项目填报详解（一）企业所得税年度纳税申报表主表第14行至第21行为纳税调整的计算部分，其中第14行为纳税调整增加项目，第15行为纳税调整减少项目，以使会计准则与税法规定不一致的项目，在进行相应的调增或调减后符合税法的规定。
由于企业所得税年度纳税申报表的核心就是将会计利润总额调整为应纳税所得额，所以该项目也是本套报表的填报重点和难点。
此项目填报的思路应该是：先填附表三（纳税调整项目明细表），然后根据附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。
下面先介绍附表三（纳税调整项目明细表）收入类项目的填报。
1.视同销售收入填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。
数据来源于附表一（1）、（2）、（3）。
根据附表一（1），视同销售主要包括如下三项内容：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。
（1）非货币性交易视同销售收入附表一（1）第14行“非货币性交易视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》或《企业会计准则》的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
《非货币性资产交换准则》第三条规定，非货币性资产交换业务同时满足下列两个条件：该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，企业应当以换出资产的公允价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换业务，则应当以换出资产的账面价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，且不确认损益。
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
纳税类3纖输十视同销售的纳税调整办法邢国平目前,对企业所得税视同销售政策 的理解有两种不同的观点:一种是不征 收企业所得税，B卩：将视同销售收人与 视同销售成本的差额，通过《纳税调整 项目明细表》（A105000)第30行“其他”进行调整，确认为视同销售收人的，只是作为计算业务招待费、广告与业务宣 传费扣除限额的依据(基数）；另一种是 征收企业所得税,但对视同销售成本要 视业务发生时会计处理是否已记入成 木费用而进行调整。
笔者倾向于征收 企业所得税的观点，依据和办法如下：一、企业所得税视同销售的政策规1.《企业所得税法实施条例》（以下 简称《实施条例》）第二十五条规定，企 业发生非货币性资产交换，以及将货 物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润分配 等用途的，应当视同销售货物、转让财 产或者提供劳务，但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产 所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号)第二条规定，企业将资产 移送他人的下列情形，因资产所有权属 已发生改变而不属于内部处置资产，应 按规定视同销售确定收人。
包括:用于 市场推广或销售；用于交际应酬；用于 职工奖励或福利；用于股息分配；用于 对外捐赠；其他改变资产所有权属的用 途。
《国家税务总局关于企业所得税有 关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定，除另有规定外，视同销售应按照被移送资产的公允价值确定销售收人。
2. 《企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号)规定，税法规定的视同销售在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010 )的相应项目内填报，其中：视同销售收人在第2-10行填报；视同销售成本在第12-20行填报，具体项目为:非货币性资产交换视同销售收人;用于市场推广或销售视同销售收人;用于交际应酬视同销售收人;用于职T：奖励或福利视同销售收人；用于股息分配视同销售收人；用于对外捐赠视同销售收人;用于对外投资项目视同销售收入;提供劳务视同销售收人;其他。
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2014.05.23•【文号】国家税务总局公告2014年第29号•【施行日期】2014.05.23•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下：一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。
该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。
其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。
政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。
二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。
之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。
本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。
116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。
116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。
2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。
②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。
该批存货经评估，公允价值1500万元。
甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。
发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。
纳税调整项目明细表公允价值变动净损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
这些公允价值变动净损益在会计上通常计入当期损益，但在计算应纳税所得额时，可能需要进行纳税调整。
具体来说，公允价值变动净损益的纳税调整可能涉及以下几个方面：
1.递延所得税资产或负债的调整：当公允价值变动导致资产或负
债的账面价值与其计税基础产生差异时，可能会产生递延所得
税资产或负债。
这时，需要在纳税调整项目明细表中反映这些
递延所得税资产或负债的变化。
2.永久性差异的调整：有些公允价值变动可能导致会计利润与应
纳税所得额之间产生永久性差异，如某些投资性房地产的公允
价值变动。
这些差异需要在纳税调整项目明细表中进行调整。
3.其他纳税调整事项：除了上述两种调整外，还可能涉及其他与
公允价值变动相关的纳税调整事项。
这些事项应根据具体情况
进行分析和处理，并在纳税调整项目明细表中予以反映。
在填制纳税调整项目明细表时，企业应按照税法规定和会计准则的要求，正确计算公允价值变动净损益，并对其进行适当的纳税调整。
同时，企业还应注意与税务机关的沟通和协调，确保纳税调整项目明细表的准确性和合规性。
会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第20号:非货币资产对外投资所得税问题的理论分析-财税法规解读获奖文档
非货币资产对外投资所得税问题的理论分析（一）
视同销售在这里是多此一举的概念
赵国庆国家税务总局税务干部学院 2015-04-13
本来是为了响应国务院2014年关于鼓励企业兼并重组的指导意见，财政部和国家税务总局分别下发了《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）和《国家税务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）。
但是，市场好像对财政部和总局的好意并不买账，一时间什么资本市场受到沉重打击，个人所得税政策导致血流成河的夸张文章横飞。
正好这时候又有国投中鲁重组因为个税问题搁浅的消息凑热闹，股价下跌导致股民也对财政部和总局政策开始撒怨气。
但是，2014年财政部和总局关于企业非货币资产对外投资下发了财税〔2014〕116号后，市场好像没有这么大的反映。
而且，相对于企业而言，税务总局对这个个人非货币资产对外投资的税收政策更为重视。
14年企业非货币资产对外投资的政策发了，总局到现在还没有下发配套公告。
但是，15年针对个人非货币资产对外投资的政策发了8天后，总局的公告就出来了。
实际上企业以非货币资产对外投资和个人以非货币资产对外投资涉及的所得税问题在本质上是一样的。
这里，我们抛开感情的宣泄，还是从理论上来分析如下几个问题：。
企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳将企业所得税汇算清缴中可能涉及的主要纳税调整事项和调整所依据的相关政策条文归纳整理，便大家参考。
一、职工工资计提的职工工资本年度未实际发放的部分,所得税汇算清缴时做纳税调增处理。
政策依据：（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009］3号）。
国有企业计提的工资超过上级核定额度的，超过部分调增应纳税所得额.政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）:“属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
”二、职工福利费发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14%的部分，调增应纳税所得额.政策依据:《企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除.企业以前年度累计职工福利费有余额的，本年度发生的职工福利费未先冲减余额,在成本费用中列支的,调增应纳税所得额.政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009］3号）：“2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除.”企业列支的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等各种福利性质的支出，应在“应付职工薪酬--职工福利费”科目核算，否则,调增应纳税所得额。
政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号)。
【税会实务】以非货币性资产对外投资的涉税会计处理一、以非货币性资产进行股权投资所得税及会计处理规范的沿革（一）所得税处理规范的沿革及相关说明1、原有规定。
财政部、国家税务总局（以下简称总局）印发的《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（以下简称77号文件）规定, 纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资, 发生的评估增值, 不计入应纳税所得额, 但在中途或到期转让、收回该项资产时, 应将增值计入应纳税所得额, 依法缴纳所得税。
2、现行规定。
总局, 《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（以下简称118号文件）规定：（1）企业以非货币性资产对外投资, 应在投资交易发生时, 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理, 并按规定计算资产转让所得或损失；（2）上述资产转让所得如果数额较大, 在一个纳税年度确认所得实现确有困难的, 报经税务机关批准, 可作为递延所得, 在不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度应纳税所得中。
（二）所得税会计处理规范的沿革1、初始规定。
财政部印发的《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》（以下简称财会72号文件）规定, 企业以非货币性资产（不含股权置换, 下同）对外投资, 评估确认价值低于投出资产账面价值的, 其差额应确认为当期损失；评估确认价值高于投出资产胀面价值时, 其差额计入资本公积的准备项目, 投资资产处置（转让, 收回）时, 该项增值再从资本公积转入当期损益（投资收益）。
2、补充更改规定。
财政部印发的{关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》、《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题解答》规定：（1）企业以非现金资产对外投资, 投出资产作价高于资产账面价值的差额, 在投资处置时, 应将差额从资本公积准备转入“资本公积——其他资本公积转入”明细科目, 不再转入当期损益；（2）原财会72号文件同时废止。
所谓视同销售，就是指纳税人在处理某项资产时，按照会计制度规定不作销售处理，而税收上却要按照销售进行纳税处理的行为。
视同销售是税法概念，而不是会计概念。
各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。
本文结合2007新企业会计准则第、2008新企业所得税法规和2009新三大流转税条例，对非货币性资产交换相关税费的会计处理及税会差异进行规纳分析。
一、税收法规对视同销售的规定根据2008新企业所得税法规和2009新增值税条例，增值税的视同销售与企业所得税的视同销售在范围与内涵上都有差异。
这种差异的根本原因是增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。
（一）增值税的视同销售增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源。
具体规纳如下：1.自产或委托加工物资（有形动产）改变用途无论用于企业外部：如投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换；还是用于企业内部：如用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费；均视同销售。
按公允价格计算增值税。
会计处理贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”。
由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费———应交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税。
2.外购物资（有形动产）改变用途用于企业外部：如投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，视同销售。
按计税价格计算增值税。
会计处理贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”。
用于企业内部：如用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等；不属于视同销售。
其中，用于在建工程（有形动产）属于增值税可抵扣行为，会计处理不涉及相关增值税。
用于在建工程（不动产）、无形资产开发、职工福利、个人消费等属于进项税额不得抵扣行为，会计处理贷记“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”。
全国中文核心期刊·财会月刊□2009．7中旬非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
按照会计准则的规定，在资产交换中，使用的货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%的，该项交换便定义为非货币性资产交换。
《企业所得税法实施条例》第25条规定：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
因此，正确理解非货币性资产交换的税务处理规定，正确区分会计准则与税法对非货币性资产交换收入、成本确认的差异，对正确确认非货币性资产交换损益是至关重要的。
一、税法与会计准则对非货币性资产交换损益确认的差异（一）会计准则对非货币性资产交换损益的确认模式会计准则对非货币性资产交换是否确认损益设置了两种模式：确认损益和不确认损益。
1.确认损益。
会计准则规定，非货币性资产交换同时满足下列两个条件，应确认其交换损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
在核算中，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值不一致时，其差额也作为当期损益处理。
如果涉及补价，则取得的补价收入视为本期收益的增加，支付的补价款视为本期收益的减少。
这样，取得补价收入一方的非货币性资产交换损益的计算公式为：（换入资产的公允价值+取得的补价收入）-（换出资产的公允价值+支付的相关税费）；支付补价款一方的非货币性资产交换损益的计算公式为：换入资产的公允价值-（换出资产的公允价值+支付的补价款+支付的相关税费）。
2.不确认损益。
如果非货币性资产交换不能同时满足以上两个条件，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
如果涉及补价，收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
按照会计准则的规定，这里的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（二）税法对非货币性资产交换损益的确认模式企业所得税法对非货币性资产交换是否确认损益也设置了两种模式：一种是发生非货币性资产交换，必须计算损益，并作为当年应纳税所得额计算交纳企业所得税；另一种则属于免税模式，不用计算损益。
属于免税模式的非货币性资产交换目前仅限于符合规定条件的企业整体资产交换。
对于应税模式的非货币性资产交换，《企业所得税法实施条例》第58、62、66、71、72条对其损益的确认作出了规定：通过非货币性资产交换方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；通过除支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；通过除支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
换入资产的公允价值减去换出资产的公允价值和发生的税费，便是应计入当年应纳税所得额中的非货币性资产交换的损益。
换出资产的公允价值与其账面价值不一致的，其差额也作为损益处理。
如果发生补价，其损益的处理与会计准则的规定一样。
税法对公允价值的解释与会计准则的解释基本一致，《企业所得税法实施条例》第13条规定，公允价值是指按照市场价格确定的价值。
二、非货币性资产交换纳税调整举例说明1.非货币性资产交换属于应税项目且需要确认会计损益。
例1：2008年5月，甲企业用一批存货换取乙企业的一项固定资产。
甲企业存货的账面价值为100万元，乙企业固定资产的账面原价为290万元，累计折旧为170万元，在清理过程中，乙企业支付清理费用10万元，同时乙企业已为此项固定资产计提固定资产减值准备10万元。
假设换出资产的账面价值即为公允价值，下同。
（1）对于甲企业来说，假设换入的固定资产公允价值为140.4万元（含增值税），存货适用的增值税税率为17%，账面非货币性资产交换的企业所得税纳税调整卢剑灵（教授）（广东商学院广州510320）【摘要】由于会计准则和税法对非货币性资产交换损益的确认存在差异，本文提出企业在进行所得税申报时必须对这些差异进行必要的纳税调整。
笔者同时结合新所得税纳税申报表的填制要求，对相关的纳税调整方法作了简要的介绍。
【关键词】非货币性资产交换损益纳税调整所得税申报·57·□□财会月刊·全国优秀经济期刊2009．7中旬成本为100万元。
交换存货时应计提的增值税销项税额为：140.4÷（1+17%）×17%=20.4（万元），该项资产交换取得的损益=140.4-（100+20.4）=20（万元）。
其账务处理为：借：固定资产1404000；贷：库存商品1000000，应交税费———应交增值税（销项税额）204000，营业外收入———非货币性资产交换利得200000。
换入资产的公允价值为140.4万元，换出资产的账面成本为100万元，发生的税费为20.4万元，则应计入应纳税所得额的损益为：140.4-100-20.4=20（万元）。
该损益金额与会计损益金额是一致的。
由于企业发生的非货币性资产交换形成的损益已包含在会计利润中，且换入固定资产的账面价值符合公允价值的确认标准，因此，企业无需对该项交易形成的损益进行税前调整。
但值得注意的是，如果企业发现换入固定资产的账面价值不符合公允价值的确认要求，则必须对该项交易形成的损益进行纳税调整。
（2）对于乙企业来说，假设换入存货的公允价值也是140.4万元，同时获得甲企业开具的增值税专用发票，注明价款120万元，增值税20.4万元。
按增值税相关规定，转让使用过的固定资产，应计缴增值税=140.4÷（1+4%）×4%×50%=2.7（万元）。
换出固定资产时，借：固定资产清理1100000，累计折旧1700000，固定资产减值准备100000；贷：固定资产2900000。
换入存货时，借：库存商品（或库存材料）1200000，应交税费———应交增值税（进项税额）204000；贷：固定资产清理1404000。
支付清理费用和增值税时，借：固定资产清理127000；贷：银行存款100000，应交税费———应交增值税27000。
结转固定资产清理损益，借：固定资产清理177000；贷：营业外收入———非货币性资产交换利得177000。
账面反映该项资产交换的收益为17.7万元。
换入资产的公允价值为140.4万元，换出资产的账面成本为110万元，发生的税费为12.7万元，则应计入应纳税所得额的损益为：140.4-110-12.7=17.7（万元）。
该损益金额与会计损益金额是一致的，企业无需对该项交易形成的损益进行纳税调整。
2.非货币性资产交换属于应税项目但无需确认会计损益。
例2：沿用例1的资料，假设该项资产交换不具有商业实质，根据会计准则的规定，此项资产交换不确认会计损益。
但税法规定，该项资产交换属于应税项目，必须对其损益进行纳税申报。
（1）对于甲企业来说，换入资产的成本为换出资产的账面成本与支付的税费之和。
换出资产的账面成本为100万元，假设同类资产的计税价格为120万元，计提的增值税销项税额为20.4万元，则换入固定资产的入账成本为120.4万元。
账务处理为：借：固定资产1204000；贷：库存商品1000000，应交税费———应交增值税（销项税额）204000。
企业在进行所得税申报时，必须对以上交易产生的损益进行纳税调整。
根据税法规定，换入资产的公允价值减去换出资产的公允价值和发生的税费，即为应计入当年应纳税所得额的金额。
而事实上，企业在进行纳税调整时，关键是要确认换入资产的公允价值。
如例1，假设换入固定资产的公允价值为140.4万元，换出存货的账面成本为100万元，计税价格为120万元，交纳的增值税为20.4万元（120×17%），应税收益为20万元（140.4-100-20.4），则企业在进行所得税申报时，应在《收入明细表》（附表一）的“非货币性资产交换视同销售收入”中填报140.4万元，在《成本费用明细表》（附表二）的“非货币性资产交换视同销售成本”中填报120.4万元。
（2）对于乙企业来说，换入存货的成本为换出固定资产的账面成本和支付的税费之和。
换出固定资产的账面成本为110万元（290-170-10），支付清理费用10万元，换出固定资产的含税市场价为140.4万元，应交纳的增值税为2.7万元。
换入存货的成本为122.7万元（110+10+2.7）。
账务处理为：换出固定资产时，借：固定资产清理1100000，累计折旧1700000，固定资产减值准备100000；贷：固定资产2900000。
换入存货时，借：库存商品（或库存材料）1227000；贷：固定资产清理1227000。
支付清理费用和增值税时，借：固定资产清理127000；贷：银行存款100000，应交税费———应交增值税27000。
至此，固定资产清理损益结平，该项资产交换无账面损益记录。
但企业在进行所得税申报时，必须对以上交易损益进行纳税调整。
根据例1的假设，换入存货的公允价值为140.4万元，换出固定资产的账面成本为110万元，发生的税费为12.7万元，该项资产交换形成的应税收益为17.7万元（140.4-110-12.7）。
根据以上计算结果，企业在进行所得税申报时，应在《收入明细表》（附表一）的“非货币性资产交换视同销售收入”中填报140.4万元，在《成本费用明细表》（附表二）的“非货币性资产交换视同销售成本”中填报122.7万元。
非货币性资产交换中发生补价时，取得补价收入的，应在《收入明细表》（附表一）的“非货币性资产交换视同销售收入”中填报；支付补价款的，应在《成本费用明细表》（附表二）的“非货币性资产交换视同销售成本”中填报。
3.非货币性资产交换属于免税项目但需确认会计损益。
发生此类情况的，企业应根据该项交换实际形成的损益，直接调增或调减会计利润。
具体可在《纳税调整项目明细表》（附表三）的“其他”栏中填报。
例3：沿用例1的资料。
甲企业用一批存货换取乙企业的一项固定资产。
假设这笔交易属于免税项目，则由核算资料可知，甲、乙企业分别从这项交易中获取收益20万元和17.7万元。
这样，甲、乙企业在进行所得税申报时，应在《纳税调整项目明细表》（附表三）的“其他”栏中的“调减金额”列中，分别填报20万元和17.7万元。
主要参考文献1.人民出版社.中华人民共和国企业所得税法.北京：人民出版社，20072.中国法制出版社.中华人民共和国企业所得税法实施条例.北京：中国法制出版社，2007□·58·。
