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第九章资产减值考情分析本章内容依据《企业会计准则第8号——资产减值》编写，是会计准则体系中较难的一项内容，是去年教材新增的一章内容。
在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中，也可能在计算分析题和综合题中出现。
因此，本章内容比较重要。
最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点1.资产发生减值迹象的判断2.资产可收回金额的确定（1）资产公允价值减去处置费用后净额的确定（2）资产预计未来现金流量现值的计算3.资产减值损失的确定原则4.资产组的认定方法及其减值的处理资产减值的原理及步骤：第一步，判断是否存在减值迹象，一般情况下，只有当资产存在减值迹象时，才需要进行减值测试，但商誉、寿命不确定的无形资产除外；第二步：计算确定可收回金额：适用孰高原则；第三步：比较可收回金额与账面价值，如果可收回金额小于账面价值，则计提减值准备，确认减值损失，如果可收回金额大于账面价值，则不需要做账务处理。
第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。
本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：（一）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（注意：在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资作为长期股权投资核算的除外）；（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（三）固定资产；（四）生产性生物资产；（五）无形资产；（六）商誉；（七）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
（注意：石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权益。
未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采用公允价值与账面价值进行比较确定发生的减值金额。
此项不属于本章节规定的资产减值的范围）二、资产减值的迹象（一）减值测试的必要前提（1）企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象；（2）例外，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
举例：20×2年12月31日，科华出租汽车公司对购入的时间一样、型号一样、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。
该类出租车的公允价值为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以与使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5％的折现率。
假设20×2年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。
有关计算过程见表：表固定资产未来现金流量现值计算表由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 346 271元，大于其公允价值1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。
该公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 000—1 346 271）元。
借：资产减值损失 153 729贷：固定资产减值准备 153 729 资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整，在该资产的剩余使用寿命，系统分摊调整后的资产账面价值。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
举例：2008年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折1日。
2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为11万元，则2010年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。
A．13 B．15.6 C．14.6 D．21[答案]C[解析]2009年的折旧额=40x2÷10=8（万元），2010年的折旧额=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（万元），因此2010年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6（万元），可收回金额为11万元，该项固定资产应计提的减值准备=25.6-11=14.6（万元）。
资产减值准备税务会计处理例子
假设一个公司在2019年购买了一台价值100,000元的机械设备，根据会计准则，公司需要根据资产减值测试的结果决定是否需要计提资产减值准备。
在2021年底，公司发现该机械设备的可变现金额大约为
80,000元，因此需要计提资产减值准备以反映设备价值的下降。
根据税法规定，公司可以在纳税申报时扣除资产减值准备。
假设公司所得税率为25%。
以下是该例子中的会计和税务处理步骤：
1. 会计处理：
- 在2021年末，根据资产减值测试的结果，公司需要计提资
产减值准备。
根据设备的价值下降幅度，公司决定计提20,000元的资产减值准备。
- 录入会计分录：
借：资产减值损失（损益表） 20,000元
贷：资产减值准备（资产负债表） 20,000元
2. 税务处理：
- 根据会计处理，资产减值准备计提了20,000元。
- 在纳税申报时，公司可以将资产减值准备作为税务抵扣。
根
据公司所得税率为25%，公司可以扣除20,000元 × 25% =
5,000元的税务抵扣金额。
以上是资产减值准备的税务会计处理例子。
请注意，具体的会计和税务处理可能会因公司的具体情况和所适用的税法而有所不同。
在实际操作中，建议咨询专业会计师或税务顾问以获得有关会计和税务处理的准确指导。
资产减值准备税务会计处理例子
假设公司A在2019年底对一项固定资产进行评估发现其资产
价值已经减少，需要进行资产减值准备的会计处理。
根据税务会计准则，该减值准备的会计处理如下：
1. 首先，计算减值金额并决定是否需要进行减值准备。
如果资产的账面价值高于其可收回金额（即资产的现金流入净现值），就需要进行减值准备。
该计算需要依据税务会计准则进行。
2. 在资产负债表中，公司A需要将该减值金额从固定资产账
面价值中扣除，同时在资产减值准备这一科目下计提相应的减值准备。
这样可以确保资产的账面价值与实际价值相符，并体现减值损失的影响。
3. 在损益表中，公司A需要在非经营性损益科目中确认该减
值损失，以反映资产减值对公司经营状况的影响。
4. 根据税务会计的规定，公司A需要按照税法要求在企业所
得税费用中反映该减值损失。
具体的计算方法和税率依据税务法规进行确定。
需要注意的是，以上的例子是根据一般的税务会计准则进行的阐述。
实际的会计处理可能受到特定税法规定、企业会计政策和会计准则的限制和要求。
因此，在实践中，公司A应该依
据具体情况和实施税务会计的要求进行相应的会计处理。
资产减值测试会计计算和处理实例资产减值测试会计计算和处理实例资产组减值测试的原理和单项资产一致，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
[例1]XYZ公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40、60和100万元。
使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
20x7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40％，因此，在20x7年12月31日对甲生产线进行减值测试。
该生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。
20x7年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20、30和50万元。
经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
同时，通过估计得到甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元，由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以甲生产线预计未来现金流量的现值60万元为其可回收金额。
XYZ公司20x7年12月31日进行如下计算和处理：甲生产线的账面价值=20+30+50=100甲生产线的可收回金额=60甲生产线的减值损失=100-60=40甲生产线减值损失按设备账面价值计算的分摊比例如下：机器A分摊比例=20÷100=20％机器B分摊比例=30÷100=30％机器C分摊比例=50÷100=50％甲生产线各机器分摊减值损失计算如下：机器A分摊减值损失=20-15=5按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元，未能分摊的减值损失3万元，应当在机器B和机器c之间进行再分摊。
第九章资产减值核算举例
【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。
06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。
07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。
08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。
09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。
06年末计提坏账准备：1 200 000×5％－0＝60 000
借：资产减值损失60 000
贷：坏账准备60 000
07年4月转销坏账（发生坏账）：
借：坏账准备50 000
贷：应收账款50 000
(“准备”贷方余额10 000）
07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000
借：资产减值损失 2 000
贷：坏账准备 2 000
（调整后“准备”贷方余额12 000）
08年8月，已转销的坏账又收回：
借：应收账款10 000
贷：坏账准备10 000
借：银行存款10 000
贷：应收账款10 000
或：
借：银行存款10 000
贷：坏账准备10 000
（“准备”贷方余额22 000）
08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销）
借：坏账准备9 000
贷：资产减值损失9 000
（调整后“准备”贷方余额13 000）
09年6月转销坏账：
借：坏账准备40 000
贷：应收账款40 000
（“准备”借方余额27 000）
09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝37 000
借：资产减值损失37 000
贷：坏账准备37 000
（调整后“准备”贷方余额10 000）
【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。
该企业采用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，计提比例为5%。
要求：
1．编制09年发生坏账、收回已确认坏账及年末计提坏账准备的会计分录。
2．计算09年末资产负债表中“应收款项”项目应填列的金额。
（1）借：坏账准备600 000
贷：应收账款600 000
（2）借：应收账款500 000
贷：坏账准备500 000
借：银行存款500 000
贷：应收账款500 000
（3）借：坏账准备300 000
贷：资产减值损失300 000
1000×5％－（90－60＋50）＝－30（万元）
“应收款项”项目应填列的金额＝1000－（90－60＋50－30）＝950（万元）
【例3】08年末购入B公司股票时市价为190 500元，交易费用500元，划分为可供出售金融资产。
假定该股票未出售。
09年末，市价182 000元；
09年6月末市价大幅下降至160 000元，公司判断其发生减值。
010年末该股票市价上升到170 000元。
08年末初始确认：
借：可供出售金融资产—成本191 000
贷：银行存款191 000
09年末公允价值182 000元，确认公允价值变动：
182 000－191 000＝－9 000
借：资本公积—其他资本公积9 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动9 000
09年6月末公允价值160 000，判断发生减值：
当期减值：182 000－160 000＝22 000
原计入资本公积的公允价值下跌损失＝9 000
即累计损失：191 000－160 000＝31 000
借：资产减值损失31 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动22 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
资本公积—其他资本公积9 000
010年末，公允价值170 000元，上升：
170 000－160 000＝10 000
借：可供出售金融资产—公允价值变动10 000
（或：可供出售金融资产减值准备）
贷：资本公积—其他资本公积10 000
【例4】12月31日A在产品实际成本为75万元（“生产成本—A”余额），预计进一步加工所需成本为24万元。
加工完成后，A产成品预计市场销售价格为90万元（未签订销售合同），预计销售费用及税金为6万元。
在产品A减值测试：
A在产品可变现净值＝90－24－6＝60（万元）
A在产品实际成本＝75（万元）
A在产品减值损失＝75－60＝15（万元）
【例5】07年末A存货账面成本500万元，可变现净值400万元，跌价准备余额100万元。
假定该存货08年账面成本仍为500万元。
①08年末，可变现净值375万元（继续下跌）
借：资产减值损失25（万元）
贷：存货跌价准备—A 25（万元）
②08年末，可变现净值480万元（有所回升）
借：存货跌价准备－A 80 （万元）
贷：资产减值损失80（万元)
③08年末，可变现净值510万元
成本低于可变现净值（按成本计价，无需计提准备）
原确认的损失在已提准备的范围内转回。
借：存货跌价准备－A 100 （万元）
贷：资产减值损失100（万元)
【例6】05年12月1日购入一台不需安装的设备，价款120 000元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，采用直线法计提折旧。
07年末，有迹象表明其发生减值。
公允价值减去预计处置费用后的净额为82 000元，预计未来现金流量的现值为80 000元。
08年末，经减值测试，可收回金额65 000元。
假定发生减值后，预计净残值及预计使用年限未发生改变。
（1）06年和07年每年折旧额（分录略）：
（120 000－2 000）÷10＝11 800（元）
（2）07年计提折旧后账面价值：
120 000－11 800×2＝96 400（元）
（3）07年年末应计提减值准备：
可收回金额：82 000元
减值损失：96 400－82 000＝14 400（元）
借:资产减值损失14 400
贷：固定资产减值准备14 400
（4）自08年起每年折旧额（分录略）：
（82 000－2 000）÷（10－2）＝10 000（元）
（5）08年末，经减值测试，可收回金额65 000元
账面价值：82 000－10 000＝72 000（元）
减值损失：72 000－65 000＝7 000（元）
借:资产减值损失7 000
贷：固定资产减值准备7 000
（6）自09年起每年折旧额（分录略）：
（65 000－2 000）÷（10－3）＝9 000（元）
某项固定资产原价为200 000元，预计使用年限5年，预计净残值10 000元，采用年限平均法计提折旧。
该项固定资产在计提折旧的第2年年末，因技术陈旧等原因导致其可收回金额为100 000元，假定预计净残值及预计使用年限未发生改变，则该固定资产折旧第4年年初的账面价值为（）元。
A.86 000
B.100 000
C.62 000
D.70 000。
