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第九章 资产减值(中财)

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CPA《会计》第九章知识点：资产减值小结

CPA《会计》第九章知识点：资产减值小结

资产减值准则整体来说是⽐较简单的，需要注意的是资产减值准则范围内的资产发⽣了减值是不可以转回的，⽽此准则以外的其他资产的减值，适⽤各⾃的准则，是可以转回的。

⽐如存货（存货跌价准备）、贷款或应收款项（坏账准备）、持有⾄到期投资（持有⾄到期投资减值准备）等在它们的价值回升以后，减值的⾦额都是可以转回的。

资产减值的学习可以分为⼏⼤块： ★单项资产的减值测试 ★资产组的减值测试 ★总部资产的减值测试 ★商誉的减值测试 1.单项资产的减值测试⽐较简单，只需要先计算出账⾯价值，再和它的可收回⾦额或可变现净值或未来现⾦流量现值⽐较，如果账⾯价值⼤于后者，则发⽣了减值，要计提减值准备，做如下账务处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 持有⾄到期投资减值准备 固定资产减值准备 ⽆形资产减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 2.资产组的减值测试⾸先是要认定资产组，其关键点就是要能够独⽴于其他资产或资产组产⽣主要的现⾦流量。

认定资产组以后，就是⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，当账⾯价值⼤于可收回⾦额时，要确认资产减值损失。

同样要注意当资产组的可收回⾦额⼤于账⾯价值的时候，已经计提的减值是不能够转回的。

发⽣的减值损失，第⼀步要抵减资产组中商誉的账⾯价值，然后再根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账⾯价值的⽐重分摊。

但是分摊后的各资产的账⾯价值不得低于该资产的公允价值减去处置费⽤后的⾦额、预计未来现⾦流量现值和零这三者之间的者。

3.对于总部资产的减值测试要分两种情况： 第⼀种是总部资产可能有⼀部分能够按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要将包含这部分总部资产的资产组的账⾯价值和其可收回⾦额⽐较，然后按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理； 第⼆种是总部资产可能还有⼀部分不能按照合理和⼀致的基础分摊⾄资产组，此时要在不考虑总部资产的情况下，⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额，按照上⾯资产组减值测试的顺序和⽅法处理，再将资产组和不能分摊的总部资产作为⼀个最⼩的资产组组合，⽐较资产组组合的账⾯价值和可收回⾦额，发⽣减值的，要将其分摊到总部资产和资产组，再计算资产组各单项资产的减值损失。

第九章 资产减值 《中级财务会计》PPT课件

第九章 资产减值 《中级财务会计》PPT课件

第二节 资产可收回金额的计量
三、资产预计未来现金流量现值的估计
第九章 资产减值
（一）资产未来现金流量的预计
2.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的 现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
第二节 资产可收回金额的计量
第九章 资产减值
［例9-4］华联实业股份有限公司拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为 5年，企业预计未来5年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第
1年300万元，第2年200万元，第3年120万元，第4年80万元，第5年20万元。该
现金流量为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计
（3）经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认， 确认和计量采用相同的基础。
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
第九章 资产减值
资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者之间的较高者。根据资产减值准则的规定， 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可 收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否 需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额 时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回 金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收 回金额。有关资产组的认定及其减值处理将在本章第四节中阐述。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。

中级财务会计资产减值.pptx

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存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：

中财练习册题目(第9~15章)及答案

中财练习册题目(第9~15章)及答案

第九章资产减值（一）单项选择题1、企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（）。

A. “营业外支出”B. “资产减值损失”C. “资产减值准备D. “管理费用”2、下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（）。

A. 应收账款B. 存货C. 无形资产D. 其他应收款3、按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（）。

A. 单项资产B. 多项资产C. 资产组D. 单项资产或资产组4、按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（）。

A. 固定资产B. 无形资产C. 在建工程D. 存货5、下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（）。

A. 金融资产B. 固定资产C．无形资产 D. 对子公司的长期股权投资6、资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（）。

A. 公允价值B. 零C. 可收回金额D. 现值7、对发生减值的资产确认资产减值损失并计提资产减值准备时，对企业的影响是（）。

A. 只影响财务状况，不影响经营成果B. 不影响财务状况，只影响经营成果C. 既影响财务状况，又影响经营成果D. 既不影响财务状况，也不影响经营成果8、资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（）。

A. 预计净现金流量B. 可收回金额C. 现值D. 重置成本9、根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指（）。

A. 资产的公允价值与资产预计未来现金流量两者之间较高者B. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者C. 资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者D. 资产的公允价值与资产预计未来现金流量两者之间的较低者10、在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产公允价值的确定是指（）。

A. 资产的市场价格B. 资产的可变现净值C. 资产的内在价值D. 资产的历史成本11、资产组账面价值的确定基础与下列项目中确定方式一致的是（）。

9第九章资产减值-PPT课件

9第九章资产减值-PPT课件

单位：万元
产品行情差
100 40 0
产品行情一般
200 100 20
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性） 第一年 第二年 第三年

按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量） =300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) ＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元） 第3年的预计现金流量(期望现金流量) ＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
作相应说明。

二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资
产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
为什么通常不应当包括 已确认负债的账面价值
◦ （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
未能分摊的减值损失金额，
应当按照相关资产组中其
以上资产账面价值的抵减，
应当作为各单项资产（包
他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊
分摊减值损失金额的顺序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值 •2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
括商誉）的减值损失处理， 计入当期损益
经济性 标准
只要资产发生减值，就应 当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点

中级财务会计：资产减值习题与答案

中级财务会计：资产减值习题与答案

一、单选题1、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。

A.不进行账务处理B.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回C.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回正确答案：A解析：按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2、计提资产减值准备时，借记的科目是（）。

A.投资收益B.管理费用C.营业外支出D.资产减值损失正确答案：D3、2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.666，350B.666，405C.405，388.5D.405，350正确答案：A解析：无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

4、下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（）。

A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量B.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量C.交易性金融资产根据公允价值计量D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量正确答案：D解析：采用公允价值模式进行后续核算的投资性房地产期末根据公允价值进行计量；采用成本模式进行后续核算的投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量。

5、下列项目中，不属于资产处置费用的有（）。

A.与资产处置有关的搬运费B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的所得税费用D.与资产处置有关的法律费用正确答案：C解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

中级财务会计之资产减值

中级财务会计之资产减值
账面价值是指资产在资产负债表上的价值，等于 资产的历史成本减去累计折旧和累计减值准备。
资产减值的原因
物理损耗
资产在使用过程中会发生磨损 或消耗，导致其价值降低。
技术落后
随着技术的不断进步，某些资 产可能变得陈旧或过时，导致 其市场价值下降。
经济环境变化
经济环境的变化，如市场需求 下降或竞争加剧，可能导致资 产的价值降低。
资产减值信息披露的注意事项
准确性
企业应确保披露的资产减值信息准确无误， 避免误导投资者。
及时性
企业应及时披露资产减值信息，以便投资者 及时了解情况并做出决策。
完整性
企业应全面披露资产减值的相关信息，避免 遗漏重要内容。
可比性
企业应保持资产减值信息披露的一致性，以 便投资者进行历史比较和分析。
06
商誉减值损失的会计处理
商誉减值损失应作为非经营性损益项目进行处理，并反映 在利润表中。
05
资产减值的信息披露
资产减值信息披露的内容
资产减值的金额
企业应披露资产减值的金额，以便投资者了解资产价值的变动情 况。
资产减值的原因
企业应详细说明导致资产减值的原因，如市场环境变化、技术更新 换代等。
资产减值的影响
案例二：某公司固定资产的资产减值处理
总结词
准确判断固定资产状况
详细描述
某公司在对固定资产进行资产减值处理时，首先对固定资产的状况进行了全面的检查和评估。如果发 现固定资产的实际状况与账面记录存在差异，或者固定资产的预计使用寿命缩短，则按照会计准则的 要求对固定资产计提了资产减值准备。这一处理有助于准确反映固定资产的真实价值。
备。
固定资产减值准备
根据固定资产的可回收金额与其账 面价值的差额，计提固定资产减值 准备。

中财 第9章 资产减值练习题答案

中财 第9章 资产减值练习题答案

第九章资产减值练习题答案一、单项选择题1、B 解析：2007年预计的现金流量是60×50％＋50×30％＋40×20％＝53（万元）。

2、D 解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。

包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

3、B 解析:固定资产的入账价值＝350+59.5+1.5＝411万元，2009年度该设备计提的折旧额＝（411-15）/10＝39.6万元，2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411-39.6）-321＝50.4万元。

4、B 解析:2005年折旧额＝21000×（1-5％）×5/15＝6650（元），2006年的折旧额＝21000×（1-5％）×4/15＝5320（元），至2006年末固定资产的账面净值＝21000-6650-5320＝9030（元），高于估计可收回金额6800元，则应计提减值准备2230元。

则该设备对长江公司2006年的利润的影响数共计为7550元，其中折旧形成的管理费用为5320元，计提的资产减值损失为2230元（按新准则要求，也要在利润表反映）。

5、D 解析:2007年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值为250（500-500/10×5）万元，计提无形资产减值准备的金额为70（250-180）万元；2008年无形资产年摊销额为36〔（250-70）/5〕万元，2008年12月31日无形资产账面价值为180-36＝144（万元）。

二、多项选择题1、BCD 解析:抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者；该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

《中级财务会计教案》第九章资产减值

《中级财务会计教案》第九章资产减值

《中级财务会计教案》第九章资产减值教学目标：1.了解资产减值的概念和原因；2.理解和掌握资产减值计提的方法和准则；3.掌握计提和处理资产减值的会计分录；4.能够分析和解读财务报表中的资产减值信息。

教学重点：1.资产减值的概念和原因；2.资产减值计提的方法和准则；3.计提和处理资产减值的会计分录。

教学难点：1.资产减值计提的方法和准则；2.计提和处理资产减值的会计分录。

教学过程：一、引入（5分钟）1.引入本节课的教学内容，介绍资产减值的概念和原因；2.引导学生思考：为什么会发生资产减值？如何计提和处理资产减值？二、概念解释和案例分析（10分钟）1.讲解资产减值的概念和原因；2.分析实际案例，引导学生思考案例中可能存在的资产减值问题。

三、资产减值计提的方法和准则（20分钟）1.介绍资产减值计提的方法和准则，包括可预见减值和遗失减值；2.分析不同资产类别的计提准则，如存货减值、应收账款减值等；3.分析财务报表中资产减值相关的信息披露要求。

四、会计分录的计提和处理（30分钟）1.按照不同的资产类别，讲解计提资产减值的会计分录；2.分析计提资产减值后的会计处理，包括资产减值准备的处理和资产减值损失的处理；3.引导学生分析财务报表中资产减值相关的信息。

五、案例分析和练习（25分钟）1.提供一些相关的案例，引导学生分析和解决资产减值问题；2.以小组和全班讨论的形式，进行案例分析和解答；3.针对学生可能遇到的问题，进行一些练习和实践操作。

六、总结与反思（10分钟）1.进行本节课的总结，强调重点和难点；2.分享实际案例，让学生分析和解读财务报表中的资产减值信息；3.让学生提出自己对于本节课的反思和建议。

教学资源准备：1.幻灯片或投影仪等教学辅助设备；2.相关的实际案例和练习题目；3.教学课件和教学手册。

教学评价：1.教师根据学生在课堂上的表现和参与度进行评价；2.学生需要在课后完成相关的练习和作业，进行个人学业评价。

9第九章 资产减值

9第九章 资产减值
才予以转出。
2020年3月7日2时50分
李保兴
15
二、资产减值损失账务处理
当企业确定资产发生了减值时
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备

在建工程减值准备

无形资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备
资产减值损失确认后该资产的折旧或者摊销费用应 在未来期间作相应调整
2020年3月7日2时50分
李保兴
13
（二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是
反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税 前利率。 折现率的确定通常应以该资产的市场利率为依据。 该资产的利率无法从市场获得可以使用替代利率 估计折现率。
2020年3月7日2时50分
总部资产应确认的减值损失，也应按照总部资 产所包含的各项资产的账面价值，将其分配到 各项资产并进行资产减值的账务处理。
2020年3月7日2时50分
李保兴
25
本章结束
2020年3月7日2时50分
李保兴
26
方出价作为公允价值 （3）不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信
息的估计数作为公允价值
2020年3月7日2时50分
李保兴
8
三、预计未来现金流量的现值的估计 按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产 生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对 其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
p236；例8；9；10
2020年3月7日2时50分
李保兴
16
第四节 资产组的认定及减值处理

中级财务会计 09资产减值

中级财务会计 09资产减值

首先，在确定各资产组的基础时，按照 一定的标准将总部资产的账面价值分配 于各资产组。
第九章 资产减值
1.将总部资产的账面价值分配到与该总部 资产相关的各资产组时的资产减值的会计 处理

其次，分别计算确定包含总部资产账面 价值分配额的各资产组的账面价值及其 可收回金额，并分别对各资产组(包含总 部资产分配额)的账面价值与其可收回金 额进行比较，按照各资产组的账面价值 高于其可收回金额的差额，分别确认各 资产组应确认的减值损失，将各资产组 的账面价值减记至其可收回金额。
第九章 资产减值
2.商誉减值的会计处理
借：资产减值损失--- 商誉减值损失
贷：商誉减值准备
第九章 资产减值
思考题：
1.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？ 2. 我国对资产减值的认定标准是如何规定的？ 3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？ 4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？ 5. 什么是资产的预计未来现金流量现值？ 6. 预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？ 7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？ 8.商誉如何进行减值测试？ 9．资产组如何进行减值测试？
3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值
借：资产减值损失 —— 计提长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ——股票投资
第九章 资产减值
（一）单项资产减值的会计处理

资产减值损失确认后，减值资产的折旧 或者摊销费用应当在未来期间作相应调 整，以使该资产在剩余使用寿命内，系 统地分摊调整后的资产账面价值（扣除 预计净残值）。

再次，将包含总部资产的资产组组合当 期应确认的减值损失超过该总部资产相 关的各资产组应确认减值损失的合计额 的增加额，作为该总部资产当期应确认 的减值损失的金额。

教学课件中级会计实务第9章资产减值

教学课件中级会计实务第9章资产减值

预计资产未来现金流量所包括的内容
➢ 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 ➢ 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计
现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现 金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合 理和一致的基础分配到资产中的现金流出。 ➢ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金 流量。
➢ 针对包含商誉的资产组的减值损失，企业应首先抵减分摊 至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各 项资产的账面价值。
本课件制作整理者：郭迎 春
仅可用于教学、学习、交流使 用
如内容、图片、字体等有侵权，请联系 删除。
➢ 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独 立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。在认定资产 组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产或资产组时， 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的 持续使用或者处置的决策方式等。
➢ 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随 意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的， 并在报表附注中作出说明。
➢ 存在内部转移价格的，为了如实估计资产的可收回金额， 企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量， 而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来 价格估计数进行估计。
预计资产未来现金流量的方法
➢ 预计资产未来现金流量的方法有两种，分别是传统法和期 望现金流量法。
➢ 传统法下使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的 折现率计算资产未来现金流量的现值。
资产组减值测试
➢ 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因 此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产 组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

中级财务会计课件9第九章 资产减值

中级财务会计课件9第九章 资产减值
表现:资产的可收回金额低于其账面价值。
2019年6月27日11时9分
2
二、资产减值的确认标准 （1）永久性标准:只有永久性的（在可以预
见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失 才能予以确认 （2）可能性标准:对可能的资产减值损失予 以确认 （3）经济性标准:只要资产发生减值，就应 当予以确认
第九章 资产减值
2019年6月27日11时9分
1
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义:指因外部因素、内部使用方式或使用范围 发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使 用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部 经济利益低于其现有的账面价值
本质:资产的现时经济利益预期低于原记账时对 未来经济利益的确认值。
2019年6月27日11时9分
22
（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致 的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总 部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比 较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资 产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前 述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。
2019年6月27日11时9分
2019年6月27日11时9分
3
我国采用的是经济性标准，即“当资产的可收 回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值 准备。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在资 产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回 金额。
2019年6月27日11时9分
4
本章资产减值的范围
1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的
投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益和井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉源自2019年6月27日11时9分
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第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
3．公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平 交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4．可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处臵费用后的净 额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。
二、应收款项减值
（一）坏账损失的计量 1．应收款项进行减值测试的方法 ◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与 预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的 差额，确认坏账损失。 ◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现 金流量进行折现。
二、应收款项减值
三、持有至到期投资减值
（一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损 失，计人当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量 现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。 摊余成本计量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量： 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。
（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金 股利中应享有的份额 借：应收股利――乙公司 100 000 贷：投资收益――乙公司股票 100 000 应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2 000 000×5%=100 000（元） （6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年 现金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利――乙公司 100 000
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处臵时所产生的未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额。
技术 市场
法律
供求关系、价格变动、利率水平、汇率水 平等 税收政策、进出口政策等 成本水平、利用程度、维修养护等
管理
第一节 资产减值概述
二、资产减值确认的不同标准 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。
第三节 存货减值
一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：
▲ 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望； ▲ 企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产 品的销售价格； ▲ 原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产 品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本； ▲ 因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发 生变化，导致市场价格下跌； ▲ 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。
【例2-16】2007年12月31日，甲公司对应 收丙公司的账款进行减值测试。应收账款 余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公 司的资信情况确定按10%计提坏账准备。 2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000
【例2-17】甲公司2008年对丙公司的应收 账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏 账损失时，甲公司应作如下会计处理： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000
三、持有至到期投资减值
（二）持有至到期投资减值的账务处理 1.持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
2.持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有 证据表明该金融资产价值已恢复，且客观 上与确认该损失后发生的事项有关（如债 务人的信用评级已提高等），原确认的减 值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 例9-2
四、可供出售金融资产减值 （一）可供出售金融资产减值损失的计量 对可供出售金融资产进行减值测试时，应当 将账面价值与预计未来现金流量现值进行比较， 期末根据公允价值变动调整账面价值。应当关 注该金融资产公允价值是否持续下降或发生较 大幅度下降，分析判断可供出售金融资产是否 发生减值。 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入 所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失，应当予以转出，计入当期损益。
（二）应收款项减值的账务处理
① 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ② 确认坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
③冲销多提的坏账准备时： 借：坏账准备
贷：资产减值损失
④收回已作为坏账转销的应收账款时， 借：银行存款 贷：坏账准备 例9-1
练习
【例2-16】2007年12月31日，甲公司对应收丙公 司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按 10%计提坏账准备。 【例2-17】甲公司2008年对丙公司的应收账款实 际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失 【例2-18】承【例2-16】和【例2-17】，甲公司 2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元， 经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已 转销的坏账20 000元，已存入银行。
（一）坏账损失的计量 2．应收款项进行减值测试的程序 ◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根 据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 个别认定其减值情况。 ◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定 特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账 龄分析法。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 000 贷：坏账准备 50 000
50
【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已 转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作 如下会计处理： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或： 借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股 借：可供出售金融资产――乙公司股票――成本 5 008 000 应收股利――乙公司 72 000 贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本=（5 080 000—72 000）÷1 000 000=5.008（元/股） （2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金 股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利――乙公司 72 000 （3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 808 000 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 808 000 公允价值变动=（5.008-4.20）×1 000 000=-808 000（元）
（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失 借：资本减值损失――乙公司股票 1 108 000 贷：资本公积――其他资本公积 808 000 可供出售金融资产减值准备 300 000 公允价值变动=（3.90-4.20）×1 000 000=-300 000 （元） 乙公司股票减值损失=300 000+808 000=1 108 000 （元） 【注意】此处“公允价值变动”是指“可供出售金融 资产――乙公司股票――减值准备”科目的金额，也就是 20×9年6月30日至20×9年12月31日之间的公允价值下 跌，是“当期”的公允价值下跌，而与“前期”的公允价 值下跌（即记入“资本公积――其他资本公积”科目的金 额808 000）之和就是资产减值损失的金额。
（二）资产减值的计量方法 资产减值的计量方法 资产项目
存货 持有至到期投资、贷款 及应收款项 可供出售金融资产 固定资产、以成本模式 后续计量的投资性房地 产、无形资产、长期股 权投资 等 商誉 成本与可变现净值孰低法 未来现金流量折现法 短期应收款项：不必折现，可 用账龄分析法 未来现金流量折现法 账面价值与可收回金额孰低法 (可收回金额按公允价值减去 处臵费用后的净额与未来现金 流量现值孰高法确定） 结合与其相关资产组或资产组 组合采用账面价值与可收回金 额孰低法
第二节 金融资产减值 一、金融资产减值的判断
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计 人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或 一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表 明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。 金融资产减值测试涉及应收款项、持有至到期投资、可 供出售金融资产。交易性金融资产期末按市价调整账面价值， 不计提减值准备。
【例2-18】承【例2-16】和【例2-17】，甲公司 2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元， 经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的 贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准 备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为 50 000（120 000-70 000）元。甲公司应作如下会计处理：
第九章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资产减值
资产减值概述 金融资产减值 存货减值 长期资产减值 资产组的认定及其减值 商誉减值
第一节 资产减值概述