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第九章流动资产（一）本章大纲要求一、货币资金的核算（一）了解现金的核算（二）熟悉银行存款业务的账务处理（三）了解其他货币资金的内容及账务处理二、应收款项的核算（一）熟悉应收票据的种类及账务处理（二）掌握应收票据贴现的有关计算及账务处理（三）掌握应收账款的计价及账务处理（四）了解预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的内容及账务处理（五）掌握应收款项减值及其账务处理三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（一）熟悉金融资产及其分类（二）熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念和特征（三）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认与计量以及增减变动的账务处理四、外币交易的核算（一）了解外币与外汇的概念（二）熟悉企业外币交易的主要内容（三）掌握企业外币交易的账务处理例题讲解一、单项选择题1.甲公司将销售商品收到的面值为100 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，该贴现不附追索权，实际收到贴现款99 500元。
则甲公司贴现时应作的会计分录为（）。
A.借：银行存款99 500财务费用 500贷：短期借款 100 000B.借：银行存款99 500贷：短期借款99 500C.借：银行存款99 500财务费用 500贷：应收票据 100 000D.借：银行存款99 500贷：贴现负债99 500【答案】C【解析】将不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，符合票据终止确认的条件，应将应收票据终止确认。
2.2014年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。
该票据面值为2 000 000元，2014年6月30日已计利息2 000元，尚未计提利息2 400元，银行贴现息为1 800元。
则该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。
A.-600B.-200C.-2 600D.1 800【答案】A【解析】应收票据贴现时计入财务费用的金额=（2 000 000+2 000）-（2 000 000+2 000+2400-1 800）=-600（元）。
下篇会计——第九章流动资产（一）考点：货币资金的核算一、银行存款业务（一）银行存款账户的开立1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
（二）银行存款的核算对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷：银行存款（三）银行存款的对账1.银行存款的对账包括三个方面：2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。
银行存款未达账项具体情况企业未收付款原因银行未收付款原因银收企未收银行已入账但企业未入账的收入企收银未收企业已入账但银行未入账的收入银付企未付银行已入账但企业未入账的支出企付银未付企业已入账但银行未入账的支出3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。
★调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银收企未收减：银付企未付银行对账单余额加：企收银未收减：企付银未付调节后的存款余额调节后的存款余额4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
★对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
【经典考题·2015单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）。
A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算B.企业已收到银行汇票存入银行，但银行尚未收到C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知『正确答案』D『答案解析』调整后的金额＝银行存款日记账上的金额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付或调整后的金额＝银行对账单余额＋企业已收账银行未收账－企业已付账银行未付账。
第九章流动资产投资一、练习题题目（一）单项选择题1．下列有关流动资产的投资战略的说法中，错误的是（）。
A.在紧缩的流动资产投资战略下，一个公司维持低水平的流动资产—销售收入比率B.紧缩的流动资产投资战略可能是最有利可图的，只要不可预见的事件没有损坏公司的流动性并导致严重的问题C.对流动资产的高投资可能导致较低的投资收益率，但由于有较大的流动性，企业的运营风险较大D.在宽松的流动资产投资战略下，一个公司维持较高水平的流动资产—销售收入比率2．某企业拥有流动资产120万元，（其中永久性流动资产40万元），长期融资260万元，短期融资50万元，则以下说法正确的是（）。
A.该企业采取的激进融资战略B.该企业采取的保守融资战略C.该企业的风险和收益居中D.该企业的风险和收益较高3．以下现金成本与现金持有量成正比例关系的是（）。
A．现金机会成本B．现金转换成本C．现金管理成本D．现金短缺成本4．企业制定的信用条件的内容不包括（）。
A．允许的坏账损失率B．现金折扣率C．享受现金折扣的期限D．获得商业信用的最长期限5．某客户购入价值50000元的商品时，取得了信用条件为“2/10，1/20，N/40”的商业信用，该客户选择在第20天付款，其支付的款项为（）。
A．49000元B．49500元C．50000元D．40000元6．下列各项中不属于现金的是（）。
A．库存现金B．银行汇票C．商业汇票D．银行本票7．企业不能将应收账款占用的资金用于其他投资而丧失的收益，称之为应收账款的（）。
A．管理成本B．机会成本C．坏账损失D．短缺成本8．下列现金成本中，属于固定成本性质的是（）。
A．现金管理成本B．持有现金的机会成本C．现金交易成本D．现金短缺成本9．现金作为一种资产，它的（）。
A．流动性强，盈利性差B．流动性强，盈利性也强C．流动性差，盈利性也强D．流动性差，盈利性也差10．应收账款的成本不包括（）。
A．收账费用B．收集客户信用情况信息的费用C．坏账损失D．赊销商品的运输费用11．关于信用期限，以下说法正确的是（）。
第四节外币交易的会计处理一、外币业务的内容（一）外币与外汇企业一般以人民币作为记账本位币。
如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。
记账本位币以外的货币均为外币。
（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币交易包括:1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；等等。
二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法：2种1.外币统账制：又称“记账本位币制”，所有外币均折算为记账本位币2.外币分账制：又称“原币记账制、分别记账制”，以原币记账，不立即折算（二）汇率1.买入汇率、卖出汇率和中间汇率2.汇率标价方法（1）直接标价法，我国用直接标价法（2）间接标价法（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序首先，设置外币账户。
①外币账户：外币现金、外币银行存款、外币债权债务（预收账款、预付账款）②非外币账户：在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。
其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
其中：①即期汇率：通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
②企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。
最后，汇兑差额的会计处理。
企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
其中：货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债：包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
【提示】①对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；②需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
（2）外币非货币性项目非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
②对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。
【教材例9－8】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×12年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，款项已付。
2×12年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元＝1元人民币。
【答案】2×12年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 36 000（30 000×1.2）贷：银行存款 36 000（30 000×1.2）由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币 35 000（35 000×1）元入账，与原账面价值36 000（30 000×1.2）元的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 0001 000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的价格购入丁公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为l美元＝7.2元人民币。
20×7年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日即期汇率为l美（2008元＝7.1元人民币。
假定不考虑相关税费，则20×7年l2月31日甲公司应确认（）。
年）A.公允价值变动损益101 500元B.财务费用（汇兑收益）－101 500元C.公允价值变动损益105 000元，财务费用（汇兑损失）6 500元D.投资收益106 500元，财务费用（汇兑损失）5 000元【答案】A【解析】应确认公允价值变动损益＝10 000×6.5×7.1－10 000×5×7.2＝101 500（元）。
2.外币兑换业务（1）企业把外币卖给银行【教材例9－9】某企业将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6 800元。
企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。
应作会计分录：借：银行存款（人民币户） 6 800财务费用 100贷：银行存款（美元户） 6 900（$1 000×6.9）（2）向银行购汇【教材例9－10】某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。
企业折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。
应作会计分录：借：银行存款（美元户） 34 500（$5 000×6.9）财务费用 500贷：银行存款（人民币户） 35 0003.借入或借出外币资金业务【教材例9－11】某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。
4月1日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。
应作会计分录：借：银行存款（美元户） 350 000（$50 000×7.0）贷：短期借款（美元户） 350 000（$50 000×7.0）若企业于5月1日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95应作会计分录：借：短期借款（美元户） 347 500（$50 000×6.95）贷：银行存款（美元户） 347 500（$50 000×6.95）“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。
短期借款的利息均记入“财务费用”科目。
4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务【教材例9－12】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。
当年5月1日的市场汇率为$1：￥7.1。
当年4月30日的市场汇率为$1：￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表9－3：该企业5月份外币收支业务如下：（1）5日，收回甲企业货款8 000美元。
（2）8日，支付A企业货款5 000美元。
（3）20日，归还短期借款10 000美元。
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25 000美元，货已发出，货款尚未收到。
根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：（1）借：银行存款（美元户） 56 800（$8 000×7.1）贷：应收账款——甲企业（美元户） 56 800（$8 000×7.1）（2）借：应付账款——A企业（美元户） 35 500（$5 000×7.1）贷：银行存款（美元户） 35 500 （$5 000×7.1）（3）借：短期借款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）贷：银行存款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）（4）借：应收账款——甲企业（美元户） 177 500（$25 000×7.1）贷：主营业务收入 177 500若当年5月31日的市场汇率为$1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表9－4到表9－7。
表9－4银行存款（美元户）9－6应付账款——A企业（美元户）表根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：借：应付账款——A企业（美元户） 250短期借款（美元户） 250财务费用 5 500贷：银行存款（美元户） 4 650应收账款——甲企业（美元户） 1 3505.外币投入资本外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例题·多选题】下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）。
（2007年）A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额【答案】DE【解析】选项A应予以资本化；选项B应计入公允价值变动损益；选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例题·单选题】对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是（）。
（2009年）A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益,应计入管理费用B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出【答案】A【解析】外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入公允价值变动损益；外币长期股权投资属于外币非货币性项目，不确认汇兑差额；外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。
【例题·多选题】企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。
（2012年）A.买入外汇B.接受外币资本投资C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动D.卖出外汇E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动【答案】ACD【解析】选项B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积。
