通信企业审计特殊考虑

《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南（2010年11月1日修订）一、因法律法规要求或其他原因对组成部分进行审计（参见本准则第四条） 1．在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：（1）编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；（2）组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异；（3）是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。

二、定义（一）组成部分（参见本准则第十七条）2．集团结构影响如何识别组成部分。

例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息;或是将两者结合。

这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。

相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。

而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。

在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。

相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。

3．集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。

在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。

4．将某一层次的组成部分汇总起来，可以构成集团审计的一个组成部分。

然而，这一组成部分也可能需要编制包括其所有组成部分(即子集团)财务信息的财务报表。

审计准则笔记之1601号对按照特殊⽬的编制基础编制的财务报表审
计的特殊考虑
特殊⽬的编制基础的定义:
⼀、特殊⽬的编制基础举例如下:
1.纳税申报表后附的财务报表所采⽤的计税核算基础。

2.被审计单位为债权⼈编制的反映现⾦流信息的现⾦收⼊和⽀出核算基础。

3.监管机构为满⾜监管要求作出的财务报告规定。

4.在合同（债券契约、贷款协议或项⽬拨款）中作出的财务报告规定。

⼆、在某些情况下，特殊⽬的编制基础建⽴在由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务报告编制基础的基础上，但并不符合该财务报告编制基础的全部要求。

三、在本指南第2段的举例中，只是特殊⽬的编制基础，所依据的报告编制基础本⾝，是供应链报编制基础，特殊⽬的编制基础也可能不是光营业部编制基础。

这是因为特殊⽬的编制基础，可能并未遵守由经授权成获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务报告编制基础的全部要求（这些要求旨在实现财务报表公允列报）。

四、按照特殊⽬的编制基础编制的财务报表，可能是被审计单位编制的唯⼀财务报表，这些财务报表可能为其他使⽤者（除该特殊⽬的编制基础针对的使⽤者外）使⽤。

在这种情况下，尽管财务报表被⼴为分发，但仍然被视为本准则界定的特殊⽬的财务报表。

本准则第14条和第15条中的要求旨在避免对财务报表编制⽬的的误解。

注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题八一专题九-对特殊事项和集团审计的特殊考虑［问答题］1.注册会计师M负责审计甲公司2X18年度财务报表，在审计过程中，注册会计师M注意到以下事项（江南博哥）：（1）甲公司拥有三家子公司，分别生产不同种类的高档白酒。

受经济、政治形势影响，高档白酒市场萎缩，同行业公司的主营业务收入增长率为一2乐但甲公司董事会要求管理层将2×18年度的主营业务收入增长率确定为5%o管理层编制的甲公司2X18年度财务报表显示，已经完成计划的收入增长率。

（2）甲公司管理层固定工资较低，奖金与业绩挂钩。

（3）在以前年度审计中，注册会计师M没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师实施了如下程序：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。

要求：（1）针对事项（1）和（2）,分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

（2）针对事项（3）,分析注册会计师M未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险，说明注册会计师除了实施事项（4）提及的程序，还可以实施的程序。

正确答案：（1）存在舞弊风险因素。

（1分）在事项（1）中，甲公司所处行业销售出现负增长，而甲公司增长率却要求达到5%,管理层承担巨大压力；（2分）在事项（2）中，甲公司管理层报酬与业绩挂钩，存在舞弊动机。

（2分）（2）不适当。

（2分）理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。

（2分）（3）注册会计师还可以实施的审计程序为：①复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3分）②对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

航空航天行业审计指南了解航空企业的审计要点与特殊考虑航空航天行业审计指南：了解航空企业的审计要点与特殊考虑航空航天行业是一个高度复杂和竞争激烈的行业，涵盖航空公司、航空器制造商、机场及相关服务供应商等多个领域。

对于审计师来说，了解航空企业的审计要点和特殊考虑至关重要，以保证审计过程的准确性和有效性。

本文将介绍航空企业审计的关键要点，以便审计师在开展审计工作时能够全面了解并有效应对。

一、航空企业的审计要点1.财务报表审核航空企业的财务报表审核是审计师最重要的任务之一。

审计师需对航空企业的资产负债表、利润表和现金流量表进行全面核查，确保其准确反映企业的财务状况和业绩。

此外，对于航空企业而言，客户预付款、航空器折旧和维护成本以及航空器租赁等相关交易也需要重点关注。

2.收入识别和成本核算航空企业的收入识别和成本核算是审计中的关键要点。

审计师需要仔细审查航空企业的收入来源，包括客票销售、货运和邮递服务、包机和其他服务等。

同时，审计师还需核实企业的成本核算是否准确，包括航空器的采购和维护成本、人工成本、燃料成本等。

3.运营性租赁合同审计在航空租赁中，运营性租赁合同是一种常见的合同形式。

审计师在审计过程中需要确认运营性租赁合同的有效性，并核实相关租赁收入和成本的准确性。

此外，还需要关注租赁合同的期限、租赁物的归还和维护责任等事项。

4.特许经营权和飞机技术服务审计对于航空企业而言，特许经营权和飞机技术服务是重要的商业模式。

审计师需要审核与特许经营权和飞机技术服务相关的合同条款，确保其合法有效。

同时，审计师还需核实特许经营权和技术服务所涉及的收入和成本，以及相应的运营指标和客户满意度。

二、航空企业审计的特殊考虑1.合规性审计航空企业在遵守航空法规和相关法律法规方面必须严格执行。

审计师在进行审计时需要重点关注企业的合规性，包括航空安全、环境保护等方面的合规性要求。

此外，还需要审查企业的内部控制制度，以确保公司运营符合规范和道德要求。

金融科技行业审计指南了解金融科技企业的审计要点与特殊考虑金融科技行业审计指南金融科技行业是指结合金融和科技领域的新兴产业，它将科技创新应用于金融服务，推动了金融行业的数字化和智能化发展。

随着金融科技企业的快速发展，审计也成为保障其治理与风险控制的重要环节。

本文将介绍金融科技企业审计的要点与特殊考虑。

一、了解金融科技企业的业务模式和经营特点在进行审计之前，审计师需要全面了解金融科技企业的业务模式和经营特点。

金融科技企业通常以互联网平台为基础，通过技术手段提供金融服务。

审计师应该了解企业的核心业务，包括但不限于支付结算、在线借贷、投资理财等。

同时，还需要关注企业的风险控制及合规管理情况，因为金融科技企业在运营过程中面临着较大的风险。

二、重点审计金融科技企业的财务报表财务报表是评估金融科技企业财务状况的重要依据。

审计师在审计金融科技企业的财务报表时，需要关注以下几个方面：1. 收入确认与监管合规金融科技企业通常通过手续费、佣金收入等方式获取盈利。

审计师需要审查企业收入确认的合规性，包括是否符合相关法规、监管要求，并且确保收入金额的准确性。

2. 交易信息的准确性与完整性金融科技企业的核心业务是处理大量的金融交易。

审计师需要确保企业的交易信息记录准确、完整，并且能够与相应的系统记录进行匹配。

3. 风险管理与内控制度金融科技企业在运营过程中需要建立完善的风险管理和内部控制制度，以应对各种风险。

审计师需要评估企业的风险管理水平，确保其内控制度的有效性和合规性。

三、特殊考虑：数据安全和隐私保护金融科技企业处理的是大量的客户敏感信息，如个人身份信息、账户信息等。

因此，数据安全和隐私保护成为审计中的特殊考虑点。

审计师需要评估企业的数据安全控制措施，确保客户信息受到有效的保护，并且符合相关法规和监管要求。

四、审核技术工具的使用金融科技企业通常采用先进的技术工具来支持其运营和管理。

审计师需要了解企业使用的技术工具，包括但不限于数据分析工具、智能风控系统等，并根据需要运用这些工具进行审计工作。

【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。

(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。

(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。

提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。

3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。

审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。

2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。

(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。

【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。

科技创新行业审计要点掌握科技企业的审计关注点与特殊考虑科技创新行业在当代社会中扮演着重要的角色，不仅对经济的发展起到促进作用，还对人们的生活方式和社会变革产生了巨大的影响。

作为科技创新行业的审计师，理解科技企业的审计关注点和特殊考虑是至关重要的。

本文将探讨科技创新行业审计的要点，以帮助审计师更好地理解和应对此类企业的审计挑战。

一、科技企业的审计关注点1. 资金运用和风险管理：科技企业通常需要大量的资金投入用于研发、技术改进和市场推广。

审计师需要重点审计科技企业的资金运用，确保资金使用符合法律法规，并评估企业的风险管理机制是否有效。

2. 知识产权保护：科技企业的核心竞争力通常在于其创新能力和技术专利。

审计师需要重点审计企业的知识产权保护措施，核实知识产权的合法性和有效性，以保护企业的核心技术和商业机密。

3. 研发费用确认：科技企业通常在技术创新上进行大量的研发，并将研发费用资本化或确认为费用。

审计师需要仔细审计企业的研发费用确认，确保确认符合会计准则，并评估企业对研发项目的合理性和前景。

4. 技术风险评估：科技创新行业的技术变革非常迅速，技术风险也较高。

审计师需要了解企业所涉及的技术，评估技术风险对企业财务状况和业务运营的影响，并提供合理的审计意见和建议。

二、科技企业的特殊考虑1. 高度专业化和复杂性：科技企业通常涉及高度专业化的领域，包括生物技术、信息技术等。

审计师在进行科技企业审计时，需要具备相关领域的专业知识和技能，以便更好地理解企业的业务模式和技术特点。

2. 高速发展和不确定性：科技企业的运作环境变化快速，市场需求和技术创新的不确定性较高。

审计师在审计科技企业时，需要灵活应对变化和不确定性，及时调整审计程序和方法，准确评估企业的风险和财务状况。

3. 合规和监管要求：科技企业在遵守法律法规和监管要求方面面临诸多挑战。

审计师需要审查企业的合规性，并评估企业的内部控制体系是否有效，以避免潜在的风险和违法行为。

中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1401号--对集团财务报表审计的特殊考虑（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。

第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。

第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。

第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。

集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。

第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的规定，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。

集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。

第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的相关规定。

当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的要求。

第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于内部控制之上的风险在所有被审计单位都会存在，且属于特别风险。

无论评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。

1测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表的过程中作出的其他调整是否适当（①向参与财务报告过程的人员《不是管理层》询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动②选择在报告期末和其他调整③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整）2复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险3对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。

缺乏商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占财产的行为。

应对舞弊导致重大错报风险：1总体应对措施；2针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；3针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。

注册会计师了解财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行有效性，有效才能进一步测试。

由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方法隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是滞有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

注册会计师责任，对决定财务报表的重大金额和披露，有直接影响的获取充分适当审计证据，无直接影响的，仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。

注意到违反法律法规行为实施的其他审计程序包括：阅读会议纪要、向管理层、内外法律顾问、询问诉讼、索赔及评估情况，对某类交易、账户余额和披露实施细节测试如果注意到与识别出的或怀疑存在违反法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：1了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；2获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响，如潜在财务后果（罚款、赔偿、查封、停业、诉讼）是否需要列报，是否非常严重。