审计(2016)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑课后作业报告

专题八对集团财务报表审计的特殊考虑简答题1.XYZ会计师事务所负责审计甲集团2013年度的集团财务报表，并委派A注册会计师担任集团项目合伙人。

甲集团开展多项业务，有冰箱、手机、电视机、金融四个事业部，各事业部独立编制财务报表。

以下是各事业部相关资料的摘录：要求：（1）假定在确定某事业部对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、利润总额和营业收入为基准，认为超过选定标准15%的组成部分构成重要组成部分，请代A 注册会计师确定四个事业部中哪些为集团审计中重要组成部分，哪些为非重要组成部分，并简要说明理由。

（2）判断审计说明（1）-（3）中关于集团项目组和组成部分会计师的做法是否正确。

如不正确，请简要说明理由。

2.ABC会计师事务所承接了海天集团2013年度的财务报表审计业务，W注册会计师是集团项目合伙人，针对海天集团的财务报表审计工作，W注册会计师有如下观点或做法：（1）如果集团项目组计划由组成部分注册会计师来执行组成部分财务信息的相关工作，那么集团项目组需要了解组成部分注册会计师的职业道德遵守情况、专业胜任能力等方面。

（2）某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来降低面临的审计风险。

（3）如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。

（4）集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组考虑到组成部分财务报表是由组成部分注册会计师负责，故没有将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。

（5）因无法获取充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所在对海天集团财务报表出具的审计报告中发表了非无保留意见，此时集团项目组可以在审计报告中提及组成部分注册会计师。

【2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。

A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。

A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。

A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。

要求：针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由【答案】(1)不恰当。

(2)不恰当。

(3)不恰当。

(4)不恰当。

(5)不恰当。

【2016·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

【答案】不恰当。

对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：与组成部分注册会计师的沟通● 详细描述：双向沟通：集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。

一、集团项目组向组成部分注册会计师的通报 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

二、组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。

在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

三、评价与组成部分注册会计师的沟通 集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通： （1）与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项； （2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。

如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。

例题：1.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。

沟通的具体内容不应当包括（）。

A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单正确答案：D解析：组成部分注册会计师向集团项目组通报的组成部分财务信息中未更正错报的清单中，不必包括低于集团项目组通报的临界值的明显微小错报。

2.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容中，正确的有（）。

A.如果集闭项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报风险，无需就该事项进行沟通B.沟通的内容包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述C.沟通的内容包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形D.沟通的内容包括集闭项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价正确答案：B,C,D解析：如果集团项目组织别出舞弊，应及时向适当层级的集团管理层通报，选项A不正确。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑01考情分析02学习要求03主要知识点讲解考情分析本章属于非常重要章节，在考纲中部分内容属于第三能力等级要求。

考试中可以各种形式命题，尤其是结合实务的简答题和综合题，2016年考查了简答题，2017、2018年均以客观题形式考查；今年应关注主观题。

学习要求1.理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；3.掌握集团财务报表审计重要性的确定；4.掌握针对评估的风险采取的应对措施；5.理解与组成部分注册会计师的沟通；6.理解与集团管理层和治理层的沟通等。

【知识点】与集团财务报表审计有关的概念一、集团★集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

二、组成部分★组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

注意：集团结构影响如何识别组成部分。

三、重要组成部分★★★重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。

集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其他适当的百分比。

第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

四、集团财务报表★集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

注册会计师-审计-基础练习题-第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑-第六节重要性[单选题]1.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整（江南博哥）体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性正确答案：B参考解析：集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

注意区分开组成部分重要性和组成部分层面实际执行的重要性的确定主体的不同。

应选B选项。

[单选题]3.在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是（）。

A.集团项目组需要制定集团公司各个重要组成部分财务报表的重要性B.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给各组成部分的财务报表C.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性正确答案：B参考解析：集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

但是，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

按规定，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

选项B错误。

[单选题]4.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的（）的适当性。

A.组成部分执行的重要性B.估计执行的重要性C.计划执行的重要性D.实际执行的重要性正确答案：D参考解析：如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。

(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。

(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。

提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。

3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。

审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。

2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。

(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。

【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：应对措施概述
● 详细描述：
注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。

对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；
（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

例题：
1.以下事项中，不属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的是
（）。

A.评价组成部分控制的设计，并确定控制是否得到执行
B.识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.评价组成部分注册会计师确定的重要性
D.根据判断的重要组成部分设计相应审计程序
正确答案：A
解析：选项A不恰当。

集团项目组应当确定集团层面控制设计的评价，以及其是否得到执行的判断，因为集闭项目合伙人对集团财务报表负完全责任。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第01讲与集团审计相关的概念与责任学习指引本章属于非常重要的章节。

本章是近几年命题的热点，其中，针对评估的风险（不同组成部分）采取的应对措施知识点的考查频次最高，基本上每年必考。

本章知识点在选择题、简答题及综合题中均有多次命题，可见本章的重要程度。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序及参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

第一节与集团审计相关的概念与责任一、与集团财务报表审计有关的概念★★（一）集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

（二）集团财务报表1.是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表；2.也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

（三）组成部分1.组成部分的定义组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

2.组成部分的分类【案例】（2019年）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。

【分析】不恰当。

在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。

（四）集团项目组集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。

集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

（五）组成部分注册会计师组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

【点拨】组成部分注册会计师与对组成部分单独出具审计报告的注册会计师是有区别的，后者是基于发表审计意见为目的，按照审计准则的要求，对被审计单位财务报表执行审计工作的注册会计师（执行法定的审计业务）。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1.承接了集团财务报表审计业务后，在了解被审计单位及其环境时，也要进行项目组讨论，下列关于项目组讨论的说法中，正确的是（）。

A.项目组关键成员要参加项目组讨论B.参与讨论的成员不会包括组成部分注册会计师C.在项目组讨论中，只需要考虑已知的、对集团产生影响的外部因素，不必考虑内部因素D.在将组成部分财务信息用于编制集团财务报表时，不必考虑二者之间采用会计政策不一致的问题2.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估工作时可能不会( )。

A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性C.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿D.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划3.下列关于重要性概念运用的说法中，正确的是（）。

A.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不能高于集团财务报表整体重要性B.组成部分注册会计师需要使用集团重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D.注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报4.关于集团财务报表审计中重要性水平的确定，以下说法中正确的是（）。

A.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，组成部分注册会计师应为这些组成部分确定组成部分重要性B.组成部分实际执行的重要性水平的确定是由集团项目组负责C.组成部分重要性水平可以高于集团财务报表整体的重要性D.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性5.ABC会计师事务所承接了甲集团2014年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（）。

会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。

A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

综上，本题应选C。

2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。

A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑【近年考点直击】【知识点】业务的承接与保持、了解集团及其环境1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；2.识别组成部分的类型；3.了解组成部分的注册会计师。

【多选题】下列关于与集团财务报表审计有关概念的表述中，错误的有（）。

A.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分B.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工C.组成部分注册会计师是指对组成部分财务报表审计并发表意见的注册会计师D.具有财务重大性的重要组成部分的资产占集团公司资产总额的比率不应低于15%『正确答案』CD『答案解析』选项C，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

选项D，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

【单选题】集团财务报表审计中，下列关于集团项目组与组成部分注册会计师责任的表述，错误的是（）。

A.集团项目组及其所在的会计师事务所即使利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，也要对集团审计意见负全部责任B.组成部分注册会计师对集团财务报表审计工作及审计意见负连带责任C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责D.集团财务报表整体重要性和组成部分财报整体重要性应当由集团项目组确定『正确答案』B『答案解析』集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任。

尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍应对集团审计意见负全部责任。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点： 与集团治理层的沟通● 详细描述：集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。

例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。

在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A解析：本题考核的知识点是“与治理层沟通”。

注册会计师在计划审计范围和时间时，应当与公司治理层进行沟通，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

③重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

④审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。

⑤注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

2.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质正确答案：D解析：本题考核的知识点是“与治理层沟通”。

在与治理层沟通的时候，注册会计师应当做简要沟通，注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。

之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间做全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层尤其是承担管理层职责的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑【近年考点直击】【知识点】业务的承接与保持、了解集团及其环境1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；2.识别组成部分的类型；3.了解组成部分的注册会计师。

【多选题】下列关于与集团财务报表审计有关概念的表述中，错误的有（）。

A.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分B.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工C.组成部分注册会计师是指对组成部分财务报表审计并发表意见的注册会计师D.具有财务重大性的重要组成部分的资产占集团公司资产总额的比率不应低于15%『正确答案』CD『答案解析』选项C，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

选项D，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

【单选题】集团财务报表审计中，下列关于集团项目组与组成部分注册会计师责任的表述，错误的是（）。

A.集团项目组及其所在的会计师事务所即使利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，也要对集团审计意见负全部责任B.组成部分注册会计师对集团财务报表审计工作及审计意见负连带责任C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责D.集团财务报表整体重要性和组成部分财报整体重要性应当由集团项目组确定『正确答案』B『答案解析』集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任。

尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍应对集团审计意见负全部责任。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。

2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。

组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。

责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。

2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。

如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。

三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。

2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。

【2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。

A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。

A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。

A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。

要求：针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由【答案】(1)不恰当。

(2)不恰当。

(3)不恰当。

(4)不恰当。

(5)不恰当。

【2016·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

【答案】不恰当。

对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。