审计(2016) 第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑 课后作业

【2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。

A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。

A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。

A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。

要求：针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由【答案】(1)不恰当。

(2)不恰当。

(3)不恰当。

(4)不恰当。

(5)不恰当。

【2016·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

【答案】不恰当。

对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

以往考题多考简答题，近年多为选择题。

第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。

职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。

【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。

（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1.根据下列各组成部分的特征，不可以直接认定为甲集团重要组成部分的是（）。

A.组成部分对甲集团具有财务重大性B.组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险C.组成部分的资产占甲集团的50%，利润总额占甲集团的20%D.组成部分员工人数占甲集团的60%2.以下有关基于集团审计目的，组成部分的相关说法中不恰当的是（）。

A.集团结构影响注册会计师如何识别组成部分B.集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

C.识别对集团具有财务重大性的单个组成部分时，确定基准和应用于该基准的百分比无需运用职业判断D.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分3.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

A.前任集团项目组B.与集团管理层的沟通C.利用集团管理层提供的信息D.组成部分管理层4.下列各项中，不属于集团项目组应当确定的是（）。

A.组成部分重要性B.集团财务报表明显微小错报的临界值C.组成部分实际执行的重要性D.集团财务报表实际执行的重要性5.下列关于集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是（）。

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻集团项目组的责任D.在满足法律法规约定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师6.以下有关集团审计业务的承接与保持的说法中不恰当的是（）。

A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人可能需要评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据C.如果是新业务，集团项目组可通过集团管理层提供的信息、与集团管理层的信息、及与前任集团项目组等的沟通了解集团及其环境、集团组成部分及其环境D.如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当审计证据的能力可能受集团组织结构的变化、集团层面控制的变化、适用的财务报告编制基础的变化等的影响7.以下基于集团审计目的，集团管理层下达的指令通常不包括的是（）。

对集团财务报表审计的特殊考虑练习题一、单项选择题1、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（）。

A、询问B、检查C、分析程序D、重新执行2、下列有关集团财务报表审计的相关说法中，错误的是（）。

A、A公司为不重要的组成部分，集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对A公司财务信息实施了审阅，结果满意B、注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报C、组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组D、C公司为不重要的组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对C公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”为标题单独部分的无保留意见审计报告。

甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。

集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，出具无保留审计意见，不提及组成部分注册会计师的工作3、对可能存在特别风险的重要组成部分，下列各项措施中不正确的是（）。

A、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计C、在这种情况下，集团项目组应当亲自对可能存在特别风险影响的账户余额、交易或披露实施审计D、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序4、下列关于“集团财务报表审计中的责任设定”的说法中，不正确的是（）。

A、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，但这一责任会因利用组成部分注册会计师的工作而减轻B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定C、集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质D、尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任5、在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标通常不包括（）。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

注册会计师-审计-基础练习题-第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑-第六节重要性[单选题]1.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整（江南博哥）体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性正确答案：B参考解析：集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

注意区分开组成部分重要性和组成部分层面实际执行的重要性的确定主体的不同。

应选B选项。

[单选题]3.在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是（）。

A.集团项目组需要制定集团公司各个重要组成部分财务报表的重要性B.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给各组成部分的财务报表C.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性正确答案：B参考解析：集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

但是，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

按规定，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

选项B错误。

[单选题]4.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的（）的适当性。

A.组成部分执行的重要性B.估计执行的重要性C.计划执行的重要性D.实际执行的重要性正确答案：D参考解析：如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章习题[10题=3单+3多+2简+2综]8.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲集团公司2017年度财务报表审计的项目合伙人。

集团项目组确定的重要性为300万元。

在执行审计的过程中，A注册会计师遇到下列事项：（1）乙公司为重要组成部分，其组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。

A注册会计师拟通过参与该注册会计师的工作，消除不具有独立性的影响。

（2）丙公司为重要组成部分。

集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。

组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

（3）联营公司丁公司为重要组成部分，因无法接触丁公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了丁公司2017年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的丁公司财务信息及作出的与丁公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与丁公司相关的充分适当的审计证据。

（4）戊公司为甲集团公司2017年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

（5）己公司存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（6）庚公司为不重要的组成部分。

其他会计师事务所的注册会计师对庚公司财务报表执行了法定审计。

集团项目组对庚公司财务报表执行了集团层面分析程序，未了解执行法定审计的注册会计师。

要求：分别针对上述情况（1）-（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]（1）不恰当。

组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。

集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：（1）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑考情分析本章2016～2018年累计考了15分，年均5分，排在全书各章的第18位，属于重要的章。

其中，选择题9分，占60%，简答题与综合题的分值占40%。

本章习题[12选+3简+1综]1.[多选/识别组成部分/真题]下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A.集团内的母公司B.集团职能部门C.集团内子公司对外投资的联营企业D.集团的分支机构[答案]ABCD[解析]母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或集团本部、分支机构可被视为组成部分；一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，相应的这些也应该被视为组成部分，所以选项ABCD均正确。

2.[单选/了解组成部分注册会计师]制定集团公司财务报表审计计划时，集团项目组确定是否了解某组成部分注册会计师的最主要依据是（）。

A.组成部分注册会计师是否执行组成部分的审计业务B.组成部分是否存在特别风险C.组成部分注册会计师是否基于集团审计目的对执行相关工作D.组成部分是否具有财务重大性[答案]C[解析]如果基于集团审计目的，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组就需要了解该组成部分注册会计师。

在A、B、D三种情况下，都可能要求组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，但相对C没有那么直接。

3.[单选/了解组成部分CPA/真题]在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（）。

A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿[答案]B[解析]如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当亲自就该组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，不能利用该组成部分注册会计师的工作。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第01讲与集团审计相关的概念与责任学习指引本章属于非常重要的章节。

本章是近几年命题的热点，其中，针对评估的风险（不同组成部分）采取的应对措施知识点的考查频次最高，基本上每年必考。

本章知识点在选择题、简答题及综合题中均有多次命题，可见本章的重要程度。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序及参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

第一节与集团审计相关的概念与责任一、与集团财务报表审计有关的概念★★（一）集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

（二）集团财务报表1.是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表；2.也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

（三）组成部分1.组成部分的定义组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

2.组成部分的分类【案例】（2019年）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。

【分析】不恰当。

在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。

（四）集团项目组集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。

集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

（五）组成部分注册会计师组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

【点拨】组成部分注册会计师与对组成部分单独出具审计报告的注册会计师是有区别的，后者是基于发表审计意见为目的，按照审计准则的要求，对被审计单位财务报表执行审计工作的注册会计师（执行法定的审计业务）。

会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。

A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

综上，本题应选C。

2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。

A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。