对集团财务报表审计的特殊考虑

【2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。

A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报(3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。

A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。

A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。

要求：针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由【答案】(1)不恰当。

(2)不恰当。

(3)不恰当。

(4)不恰当。

(5)不恰当。

【2016·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

【答案】不恰当。

对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。

附件4：中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。

本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。

一、如何识别重要组成部分？答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（一）单个组成部分对集团具有财务重大性一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。

确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。

根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有：（1）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。

（2）使用其他的基准作为衡量的基准。

例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。

（3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。

例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。

在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。

注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷5及答案与解析1 下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的是( )。

（A）对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑（B）对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑（C）组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境中（D）对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑2 下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。

（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性3 下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。

（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价4 在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是( )。

（A）组成部分并不都是在会计核算上独立或相对独立，且可以单独提供财务信息（B）组成部分均具备法人资格（C）为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作（D）集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分5 下列关于集团财务报表审计责任的说法中，正确的是( )。

（A）组成部分注册会计师对组成部分注册会计师所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（B）集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计师的胜任能力（C）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（D）如果因组成部分财务信息导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师6 下列有关集团财务报表审计的说法中，错误的是( )。

对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。

二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。

在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。

第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。

三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。

注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。

如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。

《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南（2019年3月29日修订）一、因法律法规要求或其他原因对组成部分进行审计（参见本准则第四条）1．在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：（1）编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；（2）组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异；（3）是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。

二、定义（一）组成部分（参见本准则第十七条）2．集团结构影响如何识别组成部分。

例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息；或是将两者结合。

这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。

相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。

而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。

在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。

相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。

3．集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。

在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。

4．将某一层次的组成部分汇总起来，可以构成集团审计的一个组成部分。

然而，这一组成部分也可能需要编制包括其所有组成部分（即子集团）财务信息的财务报表。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

集团审计需特殊关注的一些事项集团审计需特殊关注的一些事项导言：随着经济全球化和企业国际化的发展，企业集团成为一个不可忽视的商业形态。

集团审计作为确保集团财务信息真实性和准确性的重要手段，对于集团公司的持续经营和发展起着关键作用。

然而，由于集团公司的规模庞大、业务复杂多元，集团审计也面临着一系列特殊的挑战。

本文将探讨集团审计中需特殊关注的一些事项，旨在提升集团审计的效果和可信度。

一、集团内部控制体系的审计一个健全的集团内部控制体系对于确保集团公司财务信息的真实性和准确性至关重要。

集团审计师需要通过审计集团内部控制体系的有效性来判断其是否能够提供足够的保障。

在集团审计中，需要关注以下几个方面：1. 集团范围内的风险评估：审计师需要对集团公司的运营环境和业务风险进行全面评估，以确定可能存在的内部控制缺陷和潜在风险；2. 内部控制的设计和实施：审计师需要评估集团公司的内部控制设计和实施情况，包括集团范围内的组织结构、职责分工、授权和审批流程等；3. 集团内部控制的监督和运行情况：审计师需要对集团公司内部控制的监督和运行情况进行审查，包括集团范围内的风险管理、内部审计、合规检查等。

二、集团间交易和关联方交易的审计在一个集团公司内部，存在着各个子公司之间的交易和与集团公司有关的关联方交易。

这些交易涉及到公司资源的流动和财务信息的传递，审计师需要特别关注以下事项：1. 集团间交易的真实性和公允性：审计师需要评估集团间交易的真实性和公允性，包括交易的基础、交易的价格和条件等；2. 关联方交易的公允性和合规性：审计师需要评估与集团公司相关的关联方交易的公允性和合规性，包括交易的定价、交易的条件和与关联方交易有关的税务和法律合规等；3. 集团税务筹划和国际税务风险：审计师需要关注集团公司的税务筹划和国际税务风险，以确保集团公司在税务方面的合规性和可持续性。

三、集团财务报表的合并和披露集团审计的一项重要任务是对集团财务报表的合并和披露进行审计。

【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。

(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。

(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。

提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。

3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。

审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。

2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。

(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。

【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。

附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。

《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。

本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。

一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。

根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。

会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。

A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

综上，本题应选C。

2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。

A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。