浅谈所得税会计核算及资产负债表债务法的应用
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问题。
在 资 产 负债 表 债 务 法 下 ．将 会 计 与 税 法 之 间 的差 异 从 永 久
１ 所得 税会 计的 处理 内容
我 国 的企 业 所 得税 法 明确 规 定 ：企业 所 得 税 是 以企 业 或 其 他 组 织 取得 的生 产 经 营所 得 和 其 他 所 得 为 征税 对 象 所 征 收 的 一 种 税 ．这 里 所 指 的 生产 经 营 所 得 和 其 他所 得 并 不 是 企 业 利 润 表
国家 财政 部 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ 日颁 布 了 １ 基 本 准 则 和 ３ ５ 个 ８
个 具 体 准 则 ． 规 范企 业 会 计 行 为 的新 纲 领 。其 中《 业 会 计 准 是 企 则 １ ８号一 所 得 税 》 仅 涉 及 到 工 业 企业 ， 涉 及 到金 融 保 险 等 不 还 其 他 各 行 各 业 但 新颁 布 的所 得 税 会 计 核 算 准 则从 根 本 上 改 变 了原 有 的 所得 税 会 计 核算 方 法 ． 由原 来 的 在 应付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 二种 方 法 中任 选 一 种 改 为 按 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 ， 的债 务 法 与 以往 的收 益表 债 务法 有 着 极 大 的不 同 。 就 给 新 这
从 业 人 员实 际操 作 带来 了难 度 ．没 有 学 习 新会 计 准 则 或 学 得 不
透 没 有领 会 新 会 计 准则 关 于 所 得 税 的 条款 ． 很难 适 应 工 作 的 。 是 会 计 从 业 人员 需 要 对所 得 税 的学 习 从 以 下 三个 方 面 进 行把 握
法 也 无 法 克服 这 个 缺 陷 。只 有 资产 负 债 表 债 务 法 才 能 解 决 这 个
方法 转 换 的 背景 原 因进 行 了 深入 剖 析 ． 旨在 帮 助 从 业人 员理 解 资产 负债 表债 务 法 的 内容 ． 更好 地 为企 业服 务 。 ｆ 键 词 １ 得 税 会 计核 算 ； 产 负债 表 债 务 法 ； 税 基 础 ； 关 所 资 计 暂
时 性 差 异
付 税款 法 还 是采 用 新 准则 下 的 资 产负 债 表 债 务 法 对 应 交 税 款 处
与 国 际接 轨 的 理念 ． 于规 范 企 业会 计行 为 ． 高会 计 效 能起 到 对 提
了积 极 的 作 用 。 在 实施 过 程 中不好 掌握 ， 《 但 如 所得 税 》 面 的规 方
定一 直是 财 务人 员帐 务 处理 的 重点 、 点 。 易被 掌握 。本 文 结 难 不 舍财 务 工 作 实例 ． 所得 税 会 计 核 算 的 内容 、 得 税会 计核 算 的 对 所
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
性 差异 与 时 间性 差 异 的划 分 改 为永 久 性 差 异 与 暂 时 性 差 异 的 划
分 。主 要 有 以下 两 个 方 面 ２ １ 调整 差异 的确 认 基 础 ．
“ 产负债表债务法” 调整差异 ． 分为“ 久性差异” 资 对 划 永 和
“ 时 性 差 异 ” 对 永久 性 差 异 的 确 认 与 “ 益 表 债 务法 ” 理 ． 暂 。 损 同 而 对 “ 时性差异” 暂 的确 认 则 根据 会 计 的 账 面 价 值 与 “ 税 基 础 ” 计 之 间 的差 异 进 行 确 认 。 差 异 需 进行 递 延 处 理 的也 仅 是 “ 时 性 差 对 暂 异 ” 由 “ 间 性差 异 ” 为 “ 时性 差 异 ” 不 仅仅 只是 换 了 一 个 。 时 变 暂 并
ｆ 摘
要１ 业 新会 计 准 则 的 实施 ， 分 体 现 了适应 经 济发 展 企 充
２ 所得 税 会计 的核算 方法
过 去 我 们对 于所 得 税 的 会 计处 理 是 专 门处 理 税 前 会 计 利 润 和 应 纳 税 所 得 额 的 ， 种 观念 是 比较 片 面 的 。 这 应 付税 款法 下 ，应 交 税 费一 所 得 税 ” 多 少 ．所 得税 ” 为 “ 为 “ 就 多 少 ．所得 税 ”作 为 一 个 损益 类 的科 目应 与 当期 会 计 收 益 相 配 “ 比 ． 这 种 处 理 的 方 法 ， 末体 现 其 配 比性 。确 认 的所 得 税 费 用 而 并 通 常不 够 准 确 不 论 采 用 利 润表 债 务 下 的纳 税 影 响会 计 法 及 应
反 映 的经 营成 果 （ 既税 前 会 计 利 润 ）而 是 按 照税 法 规 定 的标 准 ，
计算 的应 纳 税 所得 额 。 无论 是 税 前 会 计 利 润还 是 应 纳税 所 得 额 ．
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董 ：谈 得 会 核 及 产 债 债 法 应 军录 浅 所 税 计 算 资 负 表 务 的 用
金 融 财会
；谈所得税会计核算及资产负债表债务法的应用 ５ ｌ
董 军 录
（ 湖职 业技 术学 院 ， 苏 昆 山 ２ ５ ３ ） 硅 江 １３ ２
理 结果 均一 致 因 为应 交 税款 的核 算 是 根 据 我 国税 法 相 关 规 定 计 算 出 来 的会 计 与 税 法 之 间 的 差 异 不 仅 仅 体 现 在 损 益 类 科 目 上 ． 体 现 在 资 产 负 债类 科 目上 ， 且 损 益 类 科 目的差 异 最 初 也 还 而 是 由于 资 产 负 债 类 项 目所 形 成 的 ， 如 存 货 １ 例 Ｏ万 元 ． 期 提 １ 本 万 元 跌 价 准 备 ， 损 益 类项 目看 差 异 是 １ 元 ； 资 产 项 目看 ， 从 万 从 账 面 价 值 ９万元 一计 税 基 础 １ Ｏ万 元 ． 异 仍 为 １ 元 。这 样 只 差 万 考 虑永 久 性 差 异 和 时 间性 差 异是 不 够 的 ，不 能 完 整 的体 现 所 得 税 会 计 核算 的 内容 ． 即便 是我 们采 用 纳 税 影 响 会 计 法 中的 债 务
在 资 产 负债 表 债 务 法 下 ．将 会 计 与 税 法 之 间 的差 异 从 永 久
１ 所得 税会 计的 处理 内容
我 国 的企 业 所 得税 法 明确 规 定 ：企业 所 得 税 是 以企 业 或 其 他 组 织 取得 的生 产 经 营所 得 和 其 他 所 得 为 征税 对 象 所 征 收 的 一 种 税 ．这 里 所 指 的 生产 经 营 所 得 和 其 他所 得 并 不 是 企 业 利 润 表
国家 财政 部 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ 日颁 布 了 １ 基 本 准 则 和 ３ ５ 个 ８
个 具 体 准 则 ． 规 范企 业 会 计 行 为 的新 纲 领 。其 中《 业 会 计 准 是 企 则 １ ８号一 所 得 税 》 仅 涉 及 到 工 业 企业 ， 涉 及 到金 融 保 险 等 不 还 其 他 各 行 各 业 但 新颁 布 的所 得 税 会 计 核 算 准 则从 根 本 上 改 变 了原 有 的 所得 税 会 计 核算 方 法 ． 由原 来 的 在 应付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 二种 方 法 中任 选 一 种 改 为 按 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 ， 的债 务 法 与 以往 的收 益表 债 务法 有 着 极 大 的不 同 。 就 给 新 这
从 业 人 员实 际操 作 带来 了难 度 ．没 有 学 习 新会 计 准 则 或 学 得 不
透 没 有领 会 新 会 计 准则 关 于 所 得 税 的 条款 ． 很难 适 应 工 作 的 。 是 会 计 从 业 人员 需 要 对所 得 税 的学 习 从 以 下 三个 方 面 进 行把 握
法 也 无 法 克服 这 个 缺 陷 。只 有 资产 负 债 表 债 务 法 才 能 解 决 这 个
方法 转 换 的 背景 原 因进 行 了 深入 剖 析 ． 旨在 帮 助 从 业人 员理 解 资产 负债 表债 务 法 的 内容 ． 更好 地 为企 业服 务 。 ｆ 键 词 １ 得 税 会 计核 算 ； 产 负债 表 债 务 法 ； 税 基 础 ； 关 所 资 计 暂
时 性 差 异
付 税款 法 还 是采 用 新 准则 下 的 资 产负 债 表 债 务 法 对 应 交 税 款 处
与 国 际接 轨 的 理念 ． 于规 范 企 业会 计行 为 ． 高会 计 效 能起 到 对 提
了积 极 的 作 用 。 在 实施 过 程 中不好 掌握 ， 《 但 如 所得 税 》 面 的规 方
定一 直是 财 务人 员帐 务 处理 的 重点 、 点 。 易被 掌握 。本 文 结 难 不 舍财 务 工 作 实例 ． 所得 税 会 计 核 算 的 内容 、 得 税会 计核 算 的 对 所
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性 差异 与 时 间性 差 异 的划 分 改 为永 久 性 差 异 与 暂 时 性 差 异 的 划
分 。主 要 有 以下 两 个 方 面 ２ １ 调整 差异 的确 认 基 础 ．
“ 产负债表债务法” 调整差异 ． 分为“ 久性差异” 资 对 划 永 和
“ 时 性 差 异 ” 对 永久 性 差 异 的 确 认 与 “ 益 表 债 务法 ” 理 ． 暂 。 损 同 而 对 “ 时性差异” 暂 的确 认 则 根据 会 计 的 账 面 价 值 与 “ 税 基 础 ” 计 之 间 的差 异 进 行 确 认 。 差 异 需 进行 递 延 处 理 的也 仅 是 “ 时 性 差 对 暂 异 ” 由 “ 间 性差 异 ” 为 “ 时性 差 异 ” 不 仅仅 只是 换 了 一 个 。 时 变 暂 并
ｆ 摘
要１ 业 新会 计 准 则 的 实施 ， 分 体 现 了适应 经 济发 展 企 充
２ 所得 税 会计 的核算 方法
过 去 我 们对 于所 得 税 的 会 计处 理 是 专 门处 理 税 前 会 计 利 润 和 应 纳 税 所 得 额 的 ， 种 观念 是 比较 片 面 的 。 这 应 付税 款法 下 ，应 交 税 费一 所 得 税 ” 多 少 ．所 得税 ” 为 “ 为 “ 就 多 少 ．所得 税 ”作 为 一 个 损益 类 的科 目应 与 当期 会 计 收 益 相 配 “ 比 ． 这 种 处 理 的 方 法 ， 末体 现 其 配 比性 。确 认 的所 得 税 费 用 而 并 通 常不 够 准 确 不 论 采 用 利 润表 债 务 下 的纳 税 影 响会 计 法 及 应
反 映 的经 营成 果 （ 既税 前 会 计 利 润 ）而 是 按 照税 法 规 定 的标 准 ，
计算 的应 纳 税 所得 额 。 无论 是 税 前 会 计 利 润还 是 应 纳税 所 得 额 ．
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董 ：谈 得 会 核 及 产 债 债 法 应 军录 浅 所 税 计 算 资 负 表 务 的 用
金 融 财会
；谈所得税会计核算及资产负债表债务法的应用 ５ ｌ
董 军 录
（ 湖职 业技 术学 院 ， 苏 昆 山 ２ ５ ３ ） 硅 江 １３ ２
理 结果 均一 致 因 为应 交 税款 的核 算 是 根 据 我 国税 法 相 关 规 定 计 算 出 来 的会 计 与 税 法 之 间 的 差 异 不 仅 仅 体 现 在 损 益 类 科 目 上 ． 体 现 在 资 产 负 债类 科 目上 ， 且 损 益 类 科 目的差 异 最 初 也 还 而 是 由于 资 产 负 债 类 项 目所 形 成 的 ， 如 存 货 １ 例 Ｏ万 元 ． 期 提 １ 本 万 元 跌 价 准 备 ， 损 益 类项 目看 差 异 是 １ 元 ； 资 产 项 目看 ， 从 万 从 账 面 价 值 ９万元 一计 税 基 础 １ Ｏ万 元 ． 异 仍 为 １ 元 。这 样 只 差 万 考 虑永 久 性 差 异 和 时 间性 差 异是 不 够 的 ，不 能 完 整 的体 现 所 得 税 会 计 核算 的 内容 ． 即便 是我 们采 用 纳 税 影 响 会 计 法 中的 债 务
