第七章 账项调整

第七章账项调整第一节会计期间一、会计期间是会计四大假设之一。

会计期间一般为1年，在1年之内，又可以分为季度和月份。

二、收入和费用合理配比正确确定已发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。

正确确定尚未发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。

正确确定利润与亏损。

第二节收付实现制和权责发生制一、收入和费用的收支期间与应归属期间现销、现购的收支期与应归属期是一致的；应收、应付、预收、预付均属于收支期与应归属期不一致。

如何确认本期的收入和费用，有两种会计处理方法：二、收付实现制和权责发生制（一）权责发生制原则又称应计制原则，是指对各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为入账的基础。

凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。

例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。

为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状态和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。

采用权责发生制，不仅要根据账簿的日常记录确定本期的收入和费用，还需要在月末按应收应付的原则进行账项调整。

根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。

（二）收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

例：某商品流通企业7月份发生以下经济业务：（1）7月1日，购进办公用品600元，款项尚未支付；（2）7月8日，将原购进商品20件出售，售价4 000元，收到货款（商品原进价成本2 000元）；（3）7月9日，预收货款2 500元，存入银行；（4）7月10日，用银行存款预付下半年度仓库租金1 800元；（5）7月15日，购进办公用品，计800元，已用现金支付；（6）7月18日，出售原购进30件商品，价6 000元，未收到货款（该商品原进价成本3 000元）；（7）7月20日，用银行存款支付本月水电费500元；（8）1月份已预付全年的保险费1 200元；（9）估计第三季度短期借款利息1 800元；（10）本月固定资产折旧880元。

采用收付实现制：本月收入（2）4 000+（3）2 500=6 500本月费用（4）1800+（5）800+（7）500=3100本月利润=6 500-3 100=3 400采用权责发生制：本月收入（2）4 000+（6）6 000=10 000本月费用：（1）600+（2）2 000+（4）300+（5）800+（6）3 000+（7）500+（8）100+（9）600+（10）880=8 780本月利润：10 000-8 780=1 220（三）收付实现制和权责发生制的区别1.收入和费用归属期间处理不同2.盈利计算不同第三节期末账项调整一、期末账项调整的意义与种类期末账项调整就是按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。

通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相配比，以真实反映会计当期的财务成果。

比较正确地反映企业期末财务状况。

为什么要等到会计期末进行而不在平时调整?一般需要调整的事项都是没有交易行为和交易凭证的，平时无法记录这些事项，也根本不能确定何时应该记录。

许多需要调整的事项都是与整个会计期间的损益有关的，所以平时不必计算而必须在期末揭示。

期末账项调整的种类在期末进行账项调整时需要编制会计分录，称为调整分录。

应当注意的是，虽然账项调整是对没有实质交易行为的业务进行调整并编制调整分录，但是与这些调整事项相对应的必然有另外一项实质交易行为的经济业务。

二、应计收入的调整应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣金等。

已经实现但还没有收取款项的收入应在会计期末进行调整并确认。

先有调整分录，后有实质交易的分录。

“应收利息”属于资产类账户，用以核算企业因债权投资而应收取的利息。

借方登记已到付息期而应收未收的利息；贷方登记实际收到的利息；期末借方余额，反映企业尚未收回的债权投资利息。

“其他应收款”属于资产类账户，企业用以核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、备用金、出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项。

借方登记其他应收款的发生额；贷方登记其他应收款项的收回数；期末借方余额，表示已发生但尚未收回的其他应收款项。

某企业1月份估计本月份银行存款的利息收入600元，假如银行每两个月结算利息一次。

则企业1月末估计利息收入时作如下调整分录。

借：应收利息600贷：财务费用6002月底，企业收到银行结算的2个月的利息共1 350元，则作如下会计分录：借：银行存款 1 350贷：应收利息600财务费用750例：某企业于7月1日出租一批包装物，按租赁合同约定每月租金400元，受租单位可以于年末一次性支付半年的租金。

则在7-11月份，每个月底都应该作一笔调整分录如下：借：其他应收款-应收租金400贷：其他业务收入400假如，到了12月底企业收到受租单位的半年租金2 400元，并存入银行，则作分录如下：借：银行存款 2 400贷：其他应收款 2 000其他业务收入400应计费用的调整应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。

例如，应付工资、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。

应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，而且是发生费用在前，支付款项在后，所以是先调整分录，后有实质交易的分录。

预提费用其他应付款属于负债类账户，用以核算企业应付、暂付其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

贷方登记发生的各种应付、暂收款；借方登记实际支付款期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。

应交税费属于负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金、如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。

贷方登记应交数；借方登记已交数；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

例：某企业xx年每月按计划数预提1 000元机器设备修理费，以均衡全年各月的修理费用负担。

到12月份，企业进行修理，实际发生了设备修理费11 100元，此修理费以银行存款支付。

该企业在1∽11月份的每月末应作如下一笔调整分录：借：制造费用 1 000贷：预提费用 1 00012月份实际进行修理时作如下分录：借：预提费用11 000制造费用100贷：银行存款11 100例：某企业于7月1日向银行借入一笔短期借款，期限为6个月，每个月的利息为1 000元，银行与企业一个季度结算利息一次。

7月末和8月末作一笔相同的调整分录如下：借：财务费用 1 000贷：应付利息 1 000在9月份，银行与企业结算利息，企业实际支付3个月的利息费用3 000元，这时作如下会计分录：借：应付利息 2 000财务费用 1 000贷：银行存款 3 000例：4月初，某企业向其他企业租入包装物，租金约定每月50元，租期为9个月，租金于年底一次性支付。

则企业于4-11月的每个月末应作一笔调整分录如下：借：管理费用50贷：其他应付款50到了年底，企业一次性以银行存款支付9个月（4-12月）的租金450元。

则作如下会计分录：借：其他应付款400管理费用50贷：银行存款450例：某企业8月份主营业务收入为100 000元，营业税税率5%，月末计算出本月应交纳的营业税5 000元。

8月末计算应交税金作如下调整分录：借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费-应交营业税 5 0009月份交纳税金时作如下会计分录：借：应交税费-应交营业税 5 000贷：银行存款 5 000递延收入的调整递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。

收入赚取与收入款的收取不在同一会计期间。

先有实质交易的分录，后有调整分录。

对于预收收入通常也用“其他应付款”账户来反映。

例：某企业对外出租包装物，1月份收取出租包装物押金计7 200元，存入银行。

则，1月份收到包装物出租押金时，借：银行存款7 200贷：其他应付款7 200到期退还押金时，借：其他应付款7 200贷：银行存款7 200没收逾期末退还包装物的押金借：其他应付款7 200贷：其他业务收入 5 976应交税费-应交增值税（销项税额）1 224递延费用的调整递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。

费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，支付款项在前，发生费用在后，先有实质交易的分录，后有调整分录。

递延费用一般通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户来反映。

例：某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋租金12 000元。

则企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录：借：待摊费用12 000贷：银行存款12 000每月月末企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下：借：管理费用 1 000贷：待摊费用 1 000估计项目的调整期末账项调整除了上述四项外，为了正确地计算盈亏，企业还需要按照权责发生制和配比原则的要求，进行其他账项的调整。

如：固定资产的折旧无形资产的摊销对各种资产的减值准备的计提期末存货盘亏盘盈的处理材料和产品的入库以及产品销售成本的结转例：借：制造费用管理费用贷：累计折旧期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后，同样需要把调整分录过入到相应的分类账户中最后结出账户的余额。

练习：下列属于期末账项调整分录的是（）。

A.借:待摊费用贷:银行存款B.借:制造费用贷:待摊费用C.借:制造费用贷:预提费用D.借:其他业务支出贷:应交税费答案：BCD。