权责发生制、账项调整与基本财务报表的编制

财经纵横239编制权责发生制政府财务报告难点和建议朱　慧 淮安市洪泽区财政局摘要：本文结合笔者的工作实践，阐述了权责发生制政府财务报告的编制背景以及政府财务报告的内容以及具体做法，分析了权责发生制政府财务报告的编制难点，并有针对性地探讨了解决建议， 对进一步完善权责发生制财务报告编制工作，提高财务报告的质量具有一定的指导意义。

关键词：权责发生制；政府财务报告；完善中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)025-0239-01近年来，随着《政府信息公开条例》的颁布实施，对政府信息透明度和准确度的要求越来越高，社会公众参与社会管理的意识逐步增强，仅靠传统的以收付实现制会计核算基础的年度决算报告，已无法全面反映政府真实的财务状况，难以有效防范财政风险。

在此背景下，2011年，在我国11个省份开展了试编权责发生制政府综合财务报告工作，2012年我省列入试编权责发生制政府综合财务报告范围。

现阶段的模式以政府为报告主体编制合并财务报表，按照权责发生制的原则，通过一定的方法调整、转换相关报表的数据，编制权责发生制为基础的政府年度综合财务报告，并对政府财务状况进行综合分析，对基本经济环境和发展趋势做出概要阐述，对重大信息进行披露和注释，全面反映了政府“家底”和运营情况，为防范财政风险、实现财政可持续发展、加强政府财政财务管理提供更加有效的信息支持，为政府和社会公众之间搭建了一个重要的信息交流平台。

一、政府综合财务报告与决算的差别及主要做法政府综合财务报告与现行决算报告的差别：一是会计基础不同。

政府财务报告以权责发生制为基础，即以权利和责任的发生来确认收入和费用的归属期。

决算报告以收付实现制为基础，即以资金的实际流入和流出作为确认相关会计要素的标准。

二是编制范围不同。

政府综合财务报告是将一级政府作为报告主体，全面反映政府的财务状况。

财政总决算报告和部门决算报告分别将财政和各个部门作为报告主体，反映财政和预算单位的财务状况。

会计学原理第九章权责发生制和账项调整会计学原理第九章主要介绍了权责发生制和账项调整。

权责发生制是会计核算一项重要的基本原则，它强调了会计处理中经济事件需要满足两个条件：权力的转移和责任的发生。

账项调整则是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。

首先，权责发生制是会计核算的重要基本原则之一、权责发生制要求在确认会计期间内发生的收入和费用时，必须同时确定收入和费用所对应的权责。

权权责发生制是根据实际发生的经济业务确定权责的转移和责任的产生，以此来指导会计核算。

在权责发生制的基础上，会计核算分为收入确认和费用确认两个环节。

收入确认是指在商品或劳务的所有权发生转移、与货币基本等价交换发生时确认收入；费用确认是指在发生与计划企业目标之间的关系发生后，确认所发生的费用。

其次，账项调整是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。

在会计核算的过程中，会计人员可能会遇到一些经济事项无法及时记录或者记录时发生错误的情况。

为了使会计信息更加准确和可靠，就需要进行账项调整。

账项调整主要包括调整前期损益和调整资产负债表两个方面。

调整前期损益主要是对已确定的损益进行清理和调整，以使会计期间准确反映实际经济成果。

调整资产负债表则是对已知的财务状况进行调整，以使会计报表更加准确地反映企业的真实状况。

对于账项调整，会计人员需要根据实际情况进行具体操作。

一般来说，调整前期损益需要进行损益确认和损益计提等操作；调整资产负债表则需要进行应收账款的减值、预提费用的确认等操作。

通过账项调整，可以更加准确地反映企业的实际经济状况，提高会计信息的可靠性。

综上所述，权责发生制和账项调整是会计学中两个重要的概念和操作。

权责发生制强调了会计信息需要满足权力转移和责任发生的条件，而账项调整则是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。

只有通过正确的权责发生制和账项调整，才能使会计信息更加准确和可靠，为企业的经营决策提供有力支持。

权责发生制、账项调整与基本财务报表的编制一．学习目的与要求学习完本章知识，学生应该掌握权责发生制和现金收付制的在定义上、作用上等方面的区别，并熟练掌握权责发生制和现金收付制之间的相互转换。

本章还要求掌握权责发生制下的账项调整，包括账项调整的必要性、账项调整的几个项目及其会计处理，在此基础上，掌握利润的计算方法和计算过程。

二．本章知识要点1. 权责发生制和现金收付制2. 账项调整3.应收款项4.应付款项5.预收款项6.预付款项7.资产减值准备8.固定资产折旧计提9.无形资产摊销10.利润的计算三．疑难问题解答1. 权责发生制和现金收付制的定义和作用区别权责发生制是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准，而不考虑款项是否已经收付。

凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应该确认为企业的收入或费用；而凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不能够确认为当期的收入或费用。

收付实现制，是指直接以款项的收付为标准确认收入和费用。

凡是收到款项，立即确认收入；凡是发生支出，立即确认费用。

权责发生制会计模式可以计量会计主体在一个会计期间内的成就和资源代价。

现金收付制会计模式计量的是会计主体在某个会计期间内的经营现金净流量。

2. 权责发生制和现金收付制相互转换步骤虽然权责发生制和现金收付制的会计处理立足点不一样，一个是以企业交易和事项引起的权利和义务变化为会计处理立足点，一个是以企业的交易和事项引起的现金流动为会计处理立足点。

但是，只要交易和事项的信息充分，权责发生制和现金收付制可以相互转换。

从现金收付制到权责发生制的转换时，（1）将为未来预收的金额从收入中剔除；（2）将收取上一个或上几个会计期间的金额从收入中剔除；（3）将为以后预付的金额从费用中剔除；（4）将为上一个或上几个会计期间支付的金额从费用中剔除；（5）将本期产生的、尚未收到现金流入的收入记入本期收入；（6）将本期承担的、尚未支付现金的费用记入本期费用；（7）将以前期间预收的、本期实现的收入记入本期；（8）将以前期间预付的、本期承担的费用，记入本期费用从权责发生制会计转换为现金收付制会计时，（1）将本期已经实现的但尚未产生现金收入的收入剔除；（2）将本期实现的、但前提预收了现金的收入剔除；（3）将本期已经承担的但尚未支付现金的费用剔除；（4）将本期承担的、但前提已经支付了现金的费用剔除；（5）将本期尚未实现的，已经预收的现金流入记入收入；（6）将本期尚未承担的，已经预付的现金的流出记入费用；（7）将前期实现的，本期才收到的现金的流入计入收入；（8）将前期已经承担的，本期才支付的现金流出计入费用。

1. 什么是会计凭证?其有何作用?有哪些种类?答:会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记殊搏正确地填制、合法地取得和严格地审核会计凭证，是会计循环的初始环节，也是会计核算的基本方法，对于完成会计工作具有十分重要的意义，其主要作用体现在以下三个方面:(1)及时、正确地反映经济业务完成情况;(2)明确经济贵任，强化单位内部控制。

(3)加强经济监督，控制经济运行。

会计凭证是多种多样的，按照填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。

2.什么是权责发生制和收付实现制?两者的区别何在?其各自的适用范围是什么? .答:权责发生制又称为应收应付制或应计制，是指以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任即权责的发生为标志来确认本期收人和费用以及债权和债务。

权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收人和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收人和费用，计人利润表;凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收人和费用。

收付实现制又称为现收现付制或现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以实际收到或支付现金的时间来确认会计期间的收人、费用。

收付实现制基础要求，凡是当期收到和支付的现金，都作为当期的收人和费用，计人利润表;凡是当期没有实际收到和付出现金，都不记录本期收人和费用。

权责发生制与收付实现制的区别在于对收人、费用人账时间的确认不一样。

3总分类账与明细分类账的联系与区别是什么? .答;总分类账与明细分类账是既有内在联系、又有区别的两类账户。

二者之间的联系主要表现在:①所反映的经济业务的内容相同;②登记账簿的原始依据相同。

二者之间的区别主要表现在:①反映经济内容的详细程度不同;②作用不同。

总分类账提供的经济指标，是明细分类账资料的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制作用;明细分类账是对有关总账的补充，起着辅助和补充说明作用。

4.财务报表的信息质量要求有哪些?答:我国财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》对财务报表所反映的会计信息质量提出了八项要求(1)客观性要求。

财务会计报告的编制要求（一）财务会计报告编制前的准备工作财务会计报告的资料来源主要是账簿记录。

为了如实地反映会计主体的财务状况和经营成果，需要在前述会计信息确认的基础上进行再确认，即按财务会计报告的要素项目进行再确认，以期达到会计信息的实用性，在编制财务会计报告之前应做好以下准备工作：（1）检查本期的经济业务是否全部登记入账，要进行账证、账账核对，不得为了赶编财务会计报告而提前结账，不得任意估计数字，严禁弄虚作假、篡改数字，检查账簿记录，如有不符，应查明原因，予以更正。

（2）核对账目，保证账实相符，如发现问题，要及时处理。

（3）按权责发生制原则进行期末账项调整；调整中增减应计入本期的收益或支出，正确计算本期损益。

（二）编制财务会计报告的要求编制财务会计报告的目的，是要向财务会计报告的使用者提供会计信息。

独立经济核算、独立编制财务会计报告的企业单位定期对外报送、公布的财务会计报告是一种负有法律责任的报告文件，因此，对编制财务会计报告主要有数字真实、计算准确、内容完整和报送及时等几个方面的要求。

1.真实性。

财务会计报告中的各项数字，必须以调整、核实相等后的账簿记录为依据，不能改变、增删，应列入财务会计报告而且已核实的会计信息，不能使用估计数字或推算数字，更不能弄虚作假，以保证财务会计报告数字的真实、客观。

2.准确性。

财务会计报告的各项数字主要来源于日常的账簿记录。

但是，这并不是从账簿到财务会计报告数字的搬家，财务会计报告中有些项目金额是需要将有关账户的期末余额进行分析、计算整理后才能填列的，而且财务会计报告项目之间存在着一定的数字钩稽关系，各种财务会计报告之间、各个项目之间，凡有对应关系的指标，应该相互一致，指标之间应该衔接的必须衔接，以确保财务会计报告指标的正确性。

3.完整性。

财务会计报告是系统地、完整地反映会计主体的全部经济活动情况的书面文件，必须按照确定的种类、格式和内容来编制，不得漏编、漏报财务会计报告，也不得漏填、漏列财务会计报告项目。

政府会计准则第9号——财务报表编制和列报（财会〔2018〕37号）第一章总则第一条为了规范政府会计主体财务报表的编制和列报，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条财务报表是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述。

财务报表至少包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）收入费用表；（三）附注。

政府会计主体可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。

第三条本准则适用于政府会计主体个别财务报表和合并财务报表。

行政事业单位个别财务报表的编制和列报，还应遵循《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定；其他政府会计主体个别财务报表的编制和列报，还应遵循其他相关会计制度。

其他政府会计准则有特殊列报要求的，从其规定。

第二章基本要求第四条政府会计主体应当以持续运行为前提，根据实际发生的经济业务或事项，按照政府会计准则制度的规定对相关会计要素进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

政府会计主体不应以附注披露代替确认和计量，也不能通过充分披露相关会计政策而纠正不恰当的确认和计量。

如果按照政府会计准则制度规定披露的信息不足以让财务报表使用者了解特定经济业务或事项对政府会计主体财务状况和运行情况的影响时，政府会计主体还应当披露其他必要的相关信息。

第五条除现金流量表以收付实现制为基础编制外，政府会计主体应当以权责发生制为基础编制财务报表。

第六条财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但政府会计准则制度和财政部发布的其他有关规定（以下简称政府会计准则制度等）要求变更财务报表项目的除外。

第七条性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、收入费用表等报表中单独列示，但对理解报表具有重要性的，应当在附注中单独披露。

第八条财务报表某些项目的省略、错报等，能够合理预期将影响报表主要使用者据此作出决策的，该项目具有重要性。

权责发生制与财务报表分析的思考随着财务报表的发展，权责发生制（Accrual accounting）逐渐成为了财务报表的核心。

作为一种财务核算方式，权责发生制与现金基准制（Cash accounting）进行了对比，它不仅计量了企业经营活动的结果，也记录了企业经营活动的过程，可以反映企业生产经营的全貌。

本文将从财务报表分析的角度，对权责发生制的定义、基本原则、应用作用及其与财务报表分析的关系进行探讨。

一、权责发生制的定义及其基本原则权责发生制是一种财务核算方式，以记实某项业务产生的原始记录为基础，记录了企业生产经营的全过程，并将会计期间内的收入、费用与生产建设成本等项目进行核算，量化了企业生产经营的成果。

在权责发生制下，会计账簿要求记录企业经营业务过程中的债权、债务关系及其变动，重在反映企业经营资源和融资来源、流入流出的经济性质和交易范围、履行的责任和未来的权利等。

权责发生制的基本原则包括货币计量原则、收入确认原则、成本确认原则、审慎性原则和持续经营原则。

其中，货币计量原则要求会计表述的所有经济交易必须以货币为计量单位，实现货币金额的可比性。

收入确认原则要求将收入确认为企业完成销售或完成工作等业务活动的报酬，这是投入和产出的表现之一，反映了企业吸收资金的能力和经济效益的水平。

成本确认原则要求将企业在生产经营活动中消耗的各种资源和时间成本予以计量。

公司的经营状况和盈利水平，是由其承担的各种成本和费用所决定的。

审慎性原则要求企业在会计核算中，应该采取审慎的态度，尽量使账面上和实际经济现实一致。

持续经营原则要求会计长期以来，只记录持续经营的企业，在财务报表中不考虑破产或停业的可能性，维护企业财务信息的可比性和连续性。

二、权责发生制的应用作用权责发生制不仅计量了企业经营活动的结果，更记录了企业经营活动的过程，意义重大。

它不仅解决了现金基准制的局限性，代表了企业发展的潮流，既有利于企业生产经营调整，也为企业管理决策提供了重要依据，是市场经济活动中不可或缺的一环。

企业会计准则权责发生制1. 介绍企业会计准则权责发生制是指企业在进行会计核算和报告时，根据交易或事项的发生时间，确定相关的会计业务发生和确认的原则。

它要求企业在确定收入、费用、资产和负债时，要严格按照交易或事项实际发生的时间点进行确认，而不是根据收付现金的时间点确认。

2. 权责发生制的基本原则企业会计准则权责发生制的基本原则包括以下几点：2.1 事项的发生时间企业会计准则权责发生制强调会计处理的基础是事项的发生时间，即交易发生或者事项发生的时间点。

只有在事项发生之后，企业才能确认相应的会计事项，进行账务处理和报告。

2.2 经济利益的流入或流出权责发生制要求企业在确认会计事项时，重点关注经济利益的流入或流出。

只有经济利益发生了变化，企业才能确认相关的收入或费用，并相应调整相应的资产和负债。

2.3 可靠性和可计量性权责发生制要求会计处理必须以可靠性和可计量性为基础。

会计信息应该是真实可信的，并且能够用货币单位进行计量，以便于财务报告和决策的需要。

2.4 核算分期和期末调整权责发生制要求企业将会计核算分为多个期间，并根据事项的发生时间进行确认。

同时，在每个会计期末，还要进行必要的调整，以确保会计数据的准确性和准时性。

3. 影响权责发生制的因素企业会计准则权责发生制的执行会受到以下因素的影响：3.1 法律法规和会计准则企业的会计处理必须遵守国家的法律法规和会计准则，包括《中华人民共和国注册会计师法》、《企业会计准则》等。

这些法律法规和会计准则规定了会计处理的基本原则和规范，对企业的会计申报和报告具有约束力。

3.2 交易的实质和经济实效权责发生制要求企业关注交易的实质和经济实效，而不仅仅看重其法律形式。

只有当交易的实质和经济实效与法律形式一致时，才能按照其实质进行会计确认和处理。

3.3 财务报告使用者的需求企业的财务报告需要满足广大利益相关方的需求，如股东、政府、债权人等。

权责发生制要求企业在编制财务报告时，要根据这些利益相关方的需求，提供准确、及时、完整的会计信息。

政府财务报告编制办法(试行)第一章总则第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》(国发〔2014〕63号)、《政府会计准则--基本准则》(财政部令第78号)等规定，制定本办法。

第二条本办法适用于各级政府、各部门、各单位。

第三条政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。

政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。

政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。

本办法所称政府整体财务状况、运行情况是指政府财政部门将各部门和其他纳入财务报表合并范围的各主体的财务报表进行合并汇总，并以合并汇总的结果反映的政府整体财务状况和运行情况。

第二章政府财务报告主要内容第一节政府部门财务报告主要内容第四条政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。

第五条会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。

资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。

资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。

其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等;负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。

收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。

收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。

当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。

会计业务流程具体有哪些会计业务流程具体有哪些对于刚开始会计工作的人员，可能对于会计业务流程不是很了解。

下面是店铺为你整理的会计业务流程，希望对你有帮助。

会计业务流程刚接触会计工作的人员，可能只接触到某个账簿或者凭证的相关业务，对整个会计流程并不是很清楚，会计流程概况起来有下面几个环节：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

3、根据记账凭证登记明细分类账。

4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表。

5、根据科目汇总表登记总账。

6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。

实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。

而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。

企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。

如果业务相当大。

也可以一天一编的。

会计工作基本流程答：会计工作的基本流程，就是会计人员在会计期间内，按照国家规定的会计制度，运用一定的会计方法，遵循一定的会计步骤对经济数据进行记录、计算、汇总、报告，从编制会计凭证、登记会计账簿到形成财务报表的过程。

通常，将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称之为会计循环。

具体来说，参照以下几个步骤循环进行：(1)初始建账。

就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。

(2)会计事项分析。

包括经济业务分析、原始凭证审核等工作。

(3)编制会计凭证。

即对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证。

(4)登记有关账簿。

即根据会计凭证分别登记有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额。

(5)编制试算平衡表。

即根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，检查记账有无错误。

《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》附件: 政府会计准则第9号财务报表编制和列报第一章总则第一条为了规范政府会计主体财务报表的编制和列报，根据《政府会计准则基本准则》，制定本准则。

第二条财务报表是对政府会计主体财务状况.运行情况和现金流量等信息的结构性表述。

财务报表至少包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）收入费用表；（三）附注。

政府会计主体可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。

第三条本准则适用于政府会计主体个别财务报表和合并财务报表。

行政事业单位个别财务报表的编制和列报，还应遵循《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》的规定；其他政府会计主体个别财务报表的编制和列报，还应遵循其他相关会计制度。

其他政府会计准则有特殊列报要求的，从其规定。

第二章基本要求第四条政府会计主体应当以持续运行为前提，根据实际发生的经济业务或事项，按照政府会计准则制度的规定对相关会计要素进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

政府会计主体不应以附注披露代替确认和计量，也不能通过充分披露相关会计政策而纠正不恰当的确认和计量。

如果按照政府会计准则制度规定披露的信息不足以让财务报表使用者了解特定经济业务或事项对政府会计主体财务状况和运行情况的影响时，政府会计主体还应当披露其他必要的相关信息。

第五条除现金流量表以收付实现制为基础编制外，政府会计主体应当以权责发生制为基础编制财务报表。

第六条财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但政府会计准则制度和财政部发布的其他有关规定（以下简称政府会计准则制度等）要求变更财务报表项目的除外。

第七条性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

某些项目的重要性程度不足以在资产负债表.收入费用表等报表中单独列示，但对理解报表具有重要性的，应当在附注中单独披露。