会计差错资料及账项调整课程作业

沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。

一、会计估计变更概述公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。

1、变更日期：2011年1月1日。

2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。

3、变更前后的情况如下：变更前，固定资产残值率为10%；变更后，固定资产残值率为5%。

二、董事会关于会计估计变更合理性的说明董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。

三、本次会计估计变更对公司的影响由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。

本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。

四、审批程序根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。

公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。

五、独立董事独立意见、公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。

此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。

变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。

会计差错及账项调整课程第一次作业一、问答题：1.如何区别会计错误与会计舞弊。

（10分）答：会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。

而会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

二者的区别主要在于是否存在不正当利益的目的。

两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。

手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。

综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。

而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。

2．评价内部控制有哪三种情况。

（10分）答：（1）、内部控制评价为低信赖程度时，意味着企业不具备健全、合理的内部控制，或内部控制明显失效，不能及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报的可能性很大。

（2）、内部控制评价为中信赖度时，说明企业的内部控制校为良好，但存在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程度上可能影响会计记录的真实和可靠性。

（3）、内部控制评价为高信赖程度时，说明企业的内部控制健全、合理，且通过符合性测试证明其能充分发挥作用，可以在相当程度上及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报3、试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。

（20分）答：一、岗位的划分：在一个企业里，财务部门基本可以分为出纳岗、会计岗。

会计差错及账项调整课程第一次作业（1---2 章） 会计差错及账项调整课程第一次作业（ ---2一、实际业务处理题（80 分） 实际业务处理题（· 1、 对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。

40 （40 对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。

（ 分）ST 唐陶 唐陶(000856)关于变更公 关于变更公 司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误 导性陈述或重大遗漏。

导性陈述或重大遗漏。

日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。

唐山陶瓷份有限公司于 2011 年 1 月 28 日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。

审议通过了《 审议通过了《关于变 过了 更公司会计政策的议案》，根据相关规定， 更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如 》，根据相关规定 下： 根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 根据财政部财会 2010 年年报工作的通知》以及财会 年年报工作的通知》以及财会[2010]15 号 号的通知》的相关规定： 在合并财务 《财政部关于印发企业会计准则解释第 4 号的通知》的相关规定：“在合并财务 报表中， 报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益 中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

公司自 中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

”公司自 2010 年 1 月 1 日起按 照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法， 照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009 年年初归属 计政策 于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润 16,491,930.34 元。

1、会计差错及账项调整课程第一次作业ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。

审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。

少数股东权益减少16,491,930.34 元。

本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。

由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。

独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。

公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。

会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共60分）1、对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析。

（30分）广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号--财务信息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下：一、会计差错原因及内容1、关于固定资产减值准备春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。

公司过去未对该批固定资产计提减值准备。

据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计差错进行追溯调整。

公司采纳我们的建议，在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。

公司据此追溯调整增加 2008 年度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。

2、关于职工工资计提春晖股份公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元，计入了 2010 年度损益。

由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放月份的损益，同样在 2009 年元月也计入了 2008 年 12 月的工资费用3，161，279.21 元。

上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。

实训九错账的更正一、目的：练习各种错账的更正方法。

二、资料：某企业在记账后发现以下错误：1．用银行存款购买原材料1650元，增值税（进项税额）214.5元，材料尚未入库，编制以下会计分录，并已登记入账：借：在途物资1560.00应交税金——应交增值税（进项税额）214.50贷：银行存款1774.502．本月应计提车间用固定资产折旧10000元，编制以下会计分录，并已登记入账：借：生产成本10000贷：累计折旧100003．本月生产产品领用材料25600元，编制以下会计分录，并已登记入账：借：生产成本26500贷：原材料265004．以现金120元购买办公用品，编制以下会计分录：借：管理费用120贷：库存现金120登账时误记为102元。

5．以银行存款200元支付车间零星修理费，编制以下会计分录：借：制造费用200贷：银行存款200登账时借方误记入“生产成本”账户。

三、要求：根据以上资料，按规定的错账更正方法进行更正。

业务1记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单业务2记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单附凭证张附凭证张记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单业务3记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单附凭证张 0 附凭证张业务4现金日记账202X年凭证号数对方科目摘要√借方贷方余额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分略略略略管理费用购买办公用品。

1122113328666略略略管理费用明细账202X年凭证编码摘要项目月日工资折旧费修理费水电费办公费差旅费劳保费其他合计略略略略购买办公用品。

120.00 102.00略略略98业务5生产成本明细账202X年凭证编号摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略略支付车间零星修理费200.00 200.00 略略略略制造费用明细账202X年凭证编码摘要项目月日工资折旧费修理费机物料低易品水电费办公费其他合计X X 略支付车间零星修理费200.0099。

一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位(出纳、记账等)发生的会计差错有无区别?会计核算过程中会计差错的关系。

答：1、不同会计岗位发生的会计差错肯定是有区别的:出纳一般是在现金、银行存款上存在差错，如现金的多少、方向记错、少记，多记等或者发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错。

记账会计则是在记账时候的错误，如科目错误、借贷方借误，金额数字错误、重复记账错误等。

记账会计错误会导致资产负债表数据不平，造成科目数据不准确，利润表的净利润数据出现较大的差异，使企业在计算应该税金时也会出现多交或少交税的情况。

2、出纳与记账的错误有相同也有区别，造成的结果就可能不同!而且出纳的会计差错一般会影响到记账，因为记账会计是根据原始凭证和出纳给的现金日记账、银行存款日记账来记账的。

会计核算过程中会计差错的关系，两者都有直接的关系，出纳所管的现金日记账、银行存款日记账，都是记账会计记账的依据，有时当原始凭证没有及时收到时，记账会计就可能会先依据出纳的日记账来先行录入，如果出纳的日记账上存在差错，那么，记账会计就会跟着错。

记账会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误;3、会计核算过程中会计差错的关系：会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。

（1）会计核算过程—对会计要素确认、计量与记录；（2）会计要素确认错误—通常会发生科目使用错误，科目方向错误；（3）会计计量错误—通常会发生金额错误；（4）会计记录错误—通常会发生凭证填制错误、帐簿登记错误及报表编制错误；（5）手工记帐条件下会计要素确认、计量错误—会导致记录错误，报表一定是错的；初始数据没错是的情况下，记帐及报表无误报表一定是错误的。

会计差错及账项调整课程第一次作业一、问答题（20分）⏹1、结合企业实际分析，企业为什么要进行会计政策的选择？（10分）⏹2、根据教材及有关资料总结概括追溯调整法适用范围。

（10分）二、实际业务处理题（80分）⏹1、登录有关网站查询上市公司年报中关于追溯调整的实例（20分）要求：（1）不得少于2例（2）简要列示追溯调整的账务处理过程⏹2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策变更及披露方式的实例。

（不得少于2例）（20分）3、根据所学基本理论与方法试对上述企业会计政策变更行为实例进行分析。

（原因、目的、结果、规范性等）（20分）4、某上市公司从2003年1月1日起将应收账款坏账准备的计提由原账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提10%，2-3年的计提15%，3-4年的计提20%，4-5年的计提25%，5年以上的计提30%调整为账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提15%，2-3年的计提25%，3-4年的计提35%，4-5年的计提50%，5年以上的计提100%。

（20分）试对上例进行分析：（1）该公司的行为是会计政策变更还是会计估计变更？（2）如果是会计估计变更，你认为属于会计变更的那种类型？（3）如果是会计政策变更，应如何进行会计处理？（4）通过以上问题的分析，你认为该企业对此信息应如何披露？会计差错及账项调整课程第二次作业一、问答题(共40分)1、根据所学理论与有关资料，试分析会计政策、会计估计变更与会计差错更正的关系？（10分）2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系？（10分）3、根据你所学过的有关会计差错理论，试分析：（20分）（1）如何界定企业重大会计差错？（2）会计差错的形式（种类）中，那些可能会导致重大会计差错？并归纳重大会计差错的种类。

二、实际业务处理题（共60分）1、登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例。

（不得少于2例）（20分）2、根据《企业会计制度》与《企业所得税税前扣除办法》及有关最新资料列示有关差异。

会计差错及账项调整课程第一次作业一、实际业务处理题（40分）1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。

（每种一例，共20分）金堆城钼业股份有限公司2007年年度报告5．存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司对存货按照成本与可变现净值孰低计量。

中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目的可变现净值低于存货成本的部分提取存货跌价准备。

3）本公司应收款项减值损失的计量坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下： A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。

对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

账龄计提比例（%）1年以内 51◇年102◇年203◇年304◇年505年以上1002．固定资产的计价方法：固定资产一般采用实际成本入账。

3．固定资产折旧方法：固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）确定的折旧年限和年折旧率如下：固定资产的类别使用寿命(年) 预计净残值率（%）年折旧率(%)房屋及建筑物8-40 3 12.13-2.43机器设备10-20 3 9.70-4.85运输设备8 3 12.13电子及办公设备4-9 3 24.25-10.78每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。

答：一、该企业存在以下问题：（1）税前费用扣除标准适用错误；（2）会计基础适用存在问题（应为权责发生制）（3）账务处理（会计分录）存在问题，出租房屋租金应计入营业收入（其他业务收入），而非资本公积。

二、应进行以下调整及账务处理：（1）业务宣传费（主要指广告费）通常计入销售费用，按企业所得税法规定，超过销售（营业）收入15%的部分，当年不能进行税前抵扣，应结转至以后年度继续进行税前扣除，故应调增应纳税所得额50 000元，由于现在为2009年6月份，2008年的年报已经对外披露（按我国公司法、证券法规定，上市公司年报必须于次年4月30日之前对外披露），因此，此会计差错为前期差错，调整分录如下：借：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用50 000*25%=12 500贷：应交税费——应交所得税12 500同时，应于2010年在对外报出2009年年报是，调整2009年年初的留存收益，调增2009年年初的应交税费。

借：本年利润12 500贷：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用50 000*25%=12 500借：利润分配——未分配利润50 000*（1-25%）=37 500贷：本年利润37 500借：盈余公积37 500*10%=3 750贷：利润分配——未分配利润3 750（2）会计处理基础适用错误，应遵循权责发生制（应计制），5月6日，办妥托收承付手续时，应进行收入确认的账务处理，即，借：应收账款300*400*1.17=140 400贷：主营业务收入120 000应交税费——应交增值税（销项税额）120 000*17%=20 400借：营业税金及附加20 400*（3%+7%）=2 040贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 040*7%=142.8——应交教育费附加61.2（3）收到出租房屋租金，应确认为其他业务收入，当时正确的账务处理应为，借：银行存款 2 000 000贷：其他业务收入2 000 000而当时（2008年）的账务处理却计入了资本公积，即，借：银行存款 2 000 000贷：资本公积 2 000 000因此，2009年6月应做调整分录（即更正会计差错）如下，借：资本公积 2 000 000贷：以前年度损益调整——调整2008年度其他业务收入2 000 000借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加2 000 000*5%=100 000贷：应交税费——应交营业税100 000由于调增了增值税20 400元，调增了营业税100 000元，故应调增城市维护建设税和教育费附加，相应的计算和账务处理如下，调增城市维护建设税=100 000*7%=7 000元调增教育费附加=（100 000*3%）=3 000元借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加10 000贷：应交税费——应交城市维护建设税7 000——应交教育费附加3 000借：本年利润10 000贷：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加10 000借：利润分配——未分配利润10 000*（1-25%）=7 500贷：本年利润7 500借：盈余公积750贷：利润分配——未分配利润750三、如果该公司为上市公司，则应当在2010年4月30日前对外披露其2009年年报时，调整2009年年报资产负债表盈余公积、未分配利润、应交税费、资本公积的年初数，同时，调整其2009年利润表中营业收入、所得税费用、营业税金及附加、净利润的上期数。

错账更正练习错账更正练习一、资料：某企业在账证核对过程中，发现账簿出现下列错误：1.车间计提折旧20 000元。

记账凭证记录为：借：制造费用20 000贷：累计折旧20 000 记账时，制造费用账簿记录为200 000。

2.生产领用材料10 000元。

记账凭证记录为：借：生产成本1000贷：原材料1000 并已登记入账。

3.发放工资50 000元。

记账凭证记录为：借：应付工资58 000贷：库存现金58 000 并已登记入账。

4.收回其他单位欠款100 000元，记账凭证记录为：借：应收账款100 000贷：银行存款100 000 并已登记入账。

5.企业管理部门领用维修用材料1 000元。

记账凭证记录为：借：制造费用 1 000贷：原材料 1 000 并已登记入账。

要求：分别采用适当的更正错账方法予以更正。

二、某企业2006年3月20日购买一批材料，价款100000元，尚未付款。

会计人员在登记账簿后，发生了以下错误：1、在记账凭证中，会计人员误将“原材料”科目写成“库存商品”科目；2、在记账凭证中，会计人员误将金额写为1000000元；3、在记账凭证中，会计人员误将金额写为10000元；4、记账凭证没有错误，会计人员在登记入账时误记为10000元。

要求：请你针对不同的错误，分别指出应采用的更正方法，并为该会计人员进行更正。

三、某企业在月末结账前，经对账，发现以下错误，要求按规定的更正方法进行更正。

1、摊销无形资产价值，应摊销金额89000元，记账凭证误编如下，并已登账。

借：管理费用98000贷：无形资产980002、结转完工入库产品成本，价值为150000元，记账凭证误编如下，并已登账。

借：库存商品150000贷：制造费用1500003、生产车间生产产品领用原材料，价值86000元，记账凭证误编如下，并已登账借：生产成本68000贷：原材料680004、支付本月产品广告费89000元，记账凭证误编如下，并已登账；借：销售费用98000贷：银行存款980005、以银行存款10000元偿还应付购货款，记账凭证误编如下，并已登账。

会计差错及账项调整测验1答案题目1：财务人员因管理薄弱将无领导签字的单据进行入账，属于（）答案：会计错误题目2：存货核算人员串通仓库保管人员侵吞存货的行为属于（）答案：会计舞弊题目3：根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面报告是（）答案：财务报表题目4：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的凭据是（）答案：原始凭证题目1：针对查账目标按照会计记账程序的相反方向，从会计报表、账簿查到凭证的一种查账方法是（）答案：逆查法题目2：按照一笔交易在会计记录中的顺序流程以确定该项交易的处理是否完整的一种查账方法是（）答案：顺查法题目3：我国采用的资产负债表格式是（）答案：账户式题目4：根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面报告是（）答案：财务报表题目1：（）是指在会计核算中存在的非故意的过失。

答案：会计错误题目2：查账人员在被查单位的会计资料及其他经济资料中抽取一部分资料进行审查，根据审查结果推断总体情况的一种方法是（）答案：抽查法题目3：由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍是（）答案：会计账簿题目4：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的凭据是（）答案：原始凭证题目1：向被查单位有关人员调查询问，使书面资料成为切实可靠的审计证据的一种方法是（）答案：查询法题目2：财务人员因对财会工作环境不熟悉造成的会计处理错误属于（）答案：会计错误题目1：下列各项中，不属于查账前的准备的有（）反馈答案：组织座谈题目4：我国采用的利润表格式是（）反馈答案：多步式题目5：下列各项中，属于会计舞弊的种类有（）答案：伪造、变造记录或凭证,侵占资产,隐瞒或删除交易或事项,虚假记录交易或事项,蓄意使用不当的会计政策（全选）题目6：下列各项中，属于查账的具体实施的有（）答案：组织座谈,审阅账簿,核对账、证、表,验证数据和资料,对比分析（全选）题目7：下列各项中，属于会计账簿的查账要点的有（）答案：总账和明细账是否相符,账簿启用、交接和保管使用情况是否规范,记账人员职责分工是否明确,账簿设置是否合规、合理（除了“经办人员签章”）题目8：资产负债表的格式有（）答案：报告式,账户式题目5：下列各项中，属于会计舞弊特点的有（）答案：故意性,失真性,行为性,预谋性,严重性（全选）题目6：下列各项中，查账的基本方法有（）答案：顺查法,逆查法,详查法,实地盘点法,调节法（全选）题目7：下列各项中，属于记账凭证的填制要求有（）答案：连续编号,注明所附原始凭证张数,准确填写会计分录,手续齐全,摘要简明扼要（全选）题目8：下列各项中，属于原始凭证的查账要点的有（）答案：检查原始凭证的要素是否齐备,检查原始凭证所填写的文字、数字是否清除完整,检查原始凭证所反映的经济业务是否符合相关的法律法规,检查原始凭证是否盖有财务公章或“收讫”。

《会计差错及账项调整》课程期末考试方案----大作业
（试行）
一、大作业题目
同学们，可在以下题目中任选一题：
1、查找一上市公司的公告，并进行分析
（1）会计差错披露及更正
（2）会计政策及会计估计变更
分析字数共200——500字。

2、根据企业会计准则（基本准则、具体准则）、中华人民共和国所得税法及实施条例等，列示其在存货、无形资产、固定资产方面的差异。

要求：
（1）每一方面差异不少于三项
（2）列表完成
字数不限
二、大作业完成要求：
1、独立完成，不得抄袭、复制等；否则成绩无效。

2、完成后用A4纸打印，交给班主任老师。

3、使用的资料连同作业上交。

三、完成时间
见教务处要求。

第二次作业对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。

沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。

一、会计估计变更概述公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。

1、变更日期：2011年1月1日。

2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。

3、变更前后的情况如下：变更前，固定资产残值率为10%；变更后，固定资产残值率为5%。

二、董事会关于会计估计变更合理性的说明董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。

三、本次会计估计变更对公司的影响由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。

本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。

四、审批程序根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。

公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。

五、独立董事独立意见、公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。

此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。

变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。

广西广播电视大学《会计差错及账项调整》2012秋学期大作业 2012年12月一、甲股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。

该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

要求：（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更；（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录；（3）计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。

二、黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。

该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。

经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。

当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

（2）20×8年12月15日，黄河公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。

至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。

黄河公司按其成本列报在资产负债表中。

（3）黄河公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为黄河公司的子公司。

20×8年丁公司实现净利润500万元，黄河公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

假设丁公司处于免税期。

（4）20×8年1月黄河公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。

黄河公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。

会计差错及账项调整作业题与简要答案<会计差错及账项调整>课程第一次作业一、实际业务处理题（40分）1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。

（每种一例，共20分）二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。

（40分）提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）三、结合上述分析，回答下列问题（20分）1企业为什么要进行会计政策的选择？（10分）2什么是会计估计？其主要内容是什么（10分）<会计差错及账项调整>课程第二次作业（一）登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例。

（共40分）（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限（2）坏账准备的计提（3）无形资产的摊销<会计差错及账项调整>课程第三次作业每题回答不得低于500字<会计差错及账项调整>课程第四次作业每题回答不得低于500字（三）试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。

（30分）<会计差错及账项调整>课程第五次作业一检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为：“退货款5万元”结算方式为委托付款。

该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。

根据上述内容回答下列问题（一）检查人员采用了哪种检查方法？（10分）二、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（60分）部门2002年3月日附件张出差事由车费饭补其他合计出租车50就餐200出差津贴50杂费50合计170复核：会计主管：张亿出纳：王宾报销人：李为要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证；（2）该报销单存在哪些问题？为什么？<会计差错及账项调整>课程第六次作业1、2003年6月对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：2002年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整；（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。

会计差错账项调整第五次作业答案：1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。

但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。

该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。

该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000贷：资本公积 2，000，000有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。

出租房屋的营业税税率为5%。

2、分析要求：(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)(2)进行调整及账务处理；(60分)(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20)答：该企业存在的问题:会计核算水平比较低，会计人员对税法的理解不够透彻；该确认收入的不予确认，甚至200万元的租金收入隐藏计入资本公积中，所有的一切只为一个目的，达到少缴税款偷逃税款，隐藏利润，有主观故意的明显意图，是一种严重的会计舞弊行为。

从而可推断出该企业财务报表数据严重失实，财务造假不可靠，其经营管理也是比较混乱的。

（1）按照会计准则的规定，企业销售费用在所得税汇算清缴时只能扣除发生额的15%，剩余未扣除的8 5%销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣。

该项差异影响公司的应交所得税，账面价值是全额的销售费用，而计税基础是全额销售费用的15%，账面价值大于计税基础，所以形成可抵扣的暂时性差异，可抵扣暂时性差异为全额销售费用的85%。

由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计，应补缴25%的企业所得税，但对所得税费用没有影响。

编制调整分录为：借：递延所得税资产 12500（50000*25%）贷：应交税费—应交所得税 12500（50000*25%）（2）、按照会计准则的规定，采用托收承付方式销售商品的，企业应在办妥托收手续，货物所有权发生转移时确认销售收入，因此该差错属于本年度的会计差错，应作如下账务处理：①借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税金—增值税检查调整20400②借：营业税金及附加2040贷：应交税费—应交城市维护建设税1428—应交教育费附加612该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额。