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含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下，分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的，属于含有融资成分的销售。
既然是信⽤与融资，那么就有两种情况：⼀是销售⽅提供融资——先发货，后分期收款；⼆是购买⽅提供融资——先付款（⼀次性付款或分期付款），后收取购买的货物。
含有融资的分期收款销售商品，会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定，三者不能相互混淆，下⾯先分别说明，然后再说明纳税调整。
⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时，则合同中即包含了重⼤融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。
(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。
【特别提⽰】上述规定可简记为：对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。
合同中存在重⼤融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时，应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率⼀经确定，不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额，应当在合同期间采⽤实利率法摊销。
为简化操作，实务中，对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同，可以不考虑融资成分。
（⼀）销售⽅提供融资1.发出商品时借：银⾏存款（收到的⾸笔款）长期应收款（应收款额合计数）贷：主营业务收⼊（现销价格确认的收⼊）应交税费——应交增值税（销项税额）（开具发票的税额）应交税费——待转销项税额（未开具发票的税额）未确认融资收益（分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。
分期收款销售的会计与税务处理2009-9-15 10:31【大中小】【打印】【我要纠错】分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
”很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”，按其差额，贷记“未实现融资收益”；未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本，即企业应按照合同约定的收款日期确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
分期收款销售所得税会计处理作者：刘秋玲来源：《财会通讯》2007年第07期一、分期收款销售收入的确认财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》第5条规定：企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同与协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。
[例]甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分4年收款，每年200万元，合计800万元。
发出货物当日即开出发票，金额800万元。
假定购货方在销售成立日支付货款，只须付600万元即可。
应收款项金额的公允价值可认定为600万元，与协议金额800万元差额较大，应采用公允价值计量。
计算得出将协议金额800万元折现为当前售价600万元的利率为12.62％，具体计算过程如表1所示。
则其会计分录为(不考虑增值税因素)：销售成立时借：长期应收款8000000贷：主营业务收入6000000未实现融资收益2000000第一年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益757200贷：财务费用757200第二年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益600400贷：财务费用600400第三年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益423700贷：财务费用423700第四年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益218700贷：财务费用218700由此可以看出，按公允价值确定销售收入金额，短期内推迟了部分收入确认的时间，从而减少了当期损益和权益；长期上看不影响企业的损益和权益状况，但改变了企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了财务费用。
分期收款销售的会计处理
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理
《企业会计准则第14 号收入》规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记长期应收款科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)，按其差额，贷记未实现融资收益;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记未实现融资收益科目，贷记财务费用科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有。
房地产企业预售和收⼊业务的会计处理房地产企业是以房地产为经营对象的企业。
在销售⽅式上⼀般的⼯业企业以现销、赊销为主要⽅式，房地产企业的销售⽅式则包括现售、预售、分期收款⽅式销售等，其中以预售⽅式为主。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
对于房地产企业预售和收⼊的处理，《企业会计准则》和税法的规定有所不同，致使房地产企业的预售和收⼊的结转在会计处理和税务处理上存在着很⼤的差异。
房地产企业预售和收⼊业务的会计处理根据《企业会计准则》规定，房地产企业预售业务的会计处理为：当企业收到预售款项时，由于不符合收⼊的确认原则，不确认收⼊，⽽是作为负债计⼊预收账款，待房屋交给购买⽅时，再确认收⼊。
对于预售收⼊，按规定应缴纳的营业税及⼟地增值税等，房地产企业直接在应交税费的借⽅反映，销售收⼊实现时，再将预缴税费转⼊营业税⾦及附加。
例：甲房地产公司2008年开始在⼄地级市开发A地块，A地块共计兴建A1、A2房产。
A1房产于2008年8⽉起开始预售，2009年10⽉份完⼯;A2房产于2009年2⽉开始预售，2009年未完⼯。
2008年共计取得A1房产预售房款4000万元，当年发⽣管理⼈员⼯资⽀出50万元、业务招待费⽀出90万元、⼴告宣传费⽀出300万元;2009年销售A1房产取得收⼊2000万元(假定为完⼯后实现的销售收⼊)，预售A2房产取得预售房款5000万元，A1房产完⼯开发成本共计4000万元，当年发⽣管理⼈员⼯资⽀出55万元、业务招待费⽀出60万元，⼴告宣传费⽀出200万元(营业税及城建税和教育费附加5.55%，⼟地增值税按1%预缴，预计⽑利率10%.例中未涉及因素假设不考虑)。
甲房地产公司对上述业务进⾏会计处理，编制会计分录如下(单位：万元)：2008年度会计处理：(1)2008年度收到预售房款借：银⾏存款4000贷：预收账款——A1房产4000.(2)预缴营业税、城建税和⼟地增值税借：应交税费——应交营业税——A1房产200应交税费——应交城建税——A1房产14应交税费——应交教育费附加——A1房产8应交税费——应交⼟地增值税——A1房产40贷：银⾏存款262.(3)⽀付管理⼈员⼯资、业务招待费和⼴告宣传费借：管理费⽤——⼯资50管理费⽤——业务招待费90销售费⽤——⼴告宣传费300贷：银⾏存款440.(4)年末对预收账款根据账⾯价值与计税基础的差异进⾏递延所得税处理，即[4000×10%-4000×(5.55%+1%)]×25%=34.5.借：递延所得税资产34.5贷：所得税费⽤34.5.2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润为-440万元。
纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。
本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。
一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。
此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。
实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。
根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。
新会计准则下的分期收款销售商品会计及税务处理策略作者：王光亮来源：《财经界·学术版》2016年第16期摘要：在新会计准则体系下，分期收款销售在销售收入确认时间和纳税义务产生时间上都有了明确的确认依据，同时引入公允价值进行会计和税务处理的计量依据，会计准则与税法产生一定的出入，因此在涉及会计处理和税务处理的确认、数额以及处置上都会有一些差异，需要科学的处理策略。
关键词：会计准则分期收款销售会计处理税务处理2006年2月15日，我国财政颁布了新的会计准则体系也即《企业会计准则14号——收入》，2007年1月1日起已经实施，使我国会计准则和国际会计准则日益接轨。
这一准则的颁布对于企业在处理分期收款销售商品时的会计和税务问题带来了新的难点。
一、分期收款销售分期收款销售，是指以分期回收的贷款形式来收取已经完成交付手续的商品货款的销售方式。
根据新会计准则，企业商品销售所得收入入账依据是购货方及合同所确定金额，而合同价款没有公允的情况下是不能作为依据的。
一旦企业销售时采取了递延形式的价款收取方式，就代表这一业务已经具有了一定的融资性质，因此这一商品销售入账依据只能是合同或协议规定的公允价值部分，这一公允价值与合同协议所议定的价款之间会存在一定的差额，这一差额须依据实际利率在合同期内完成摊销，按照当期的损益科目入账。
根据我国税法相关规定，分期收款销售的收入确认时间是根据合同协议所约定的收款日进行确定的。
二、新会计准则下会计与税务处理的要点（一）分期销售商品的销售收入确认时间新会计准则下分期销售商品的销售收入确认时间需要同时满足几个条件。
第一，商品所有权的主权风险以及报酬都已经从企业转移到了购货方身上；第二，和商品所有权相关联的继续管理权没有保留在企业，商品售出后，企业已经无法实施有效的控制；第三，销售收入金额已经能够作出可靠计量；第四，与销售商品相关的各种经济利益都能够在将来流入企业；第五，与销售商品相关的各种已经或未来将产生的成本都能够作出可靠计量。
分期收款销售的会计与涉税处理作者：张冰来源：《中外企业家·下半月》 2014年第8期张冰（江西铜业股份有限公司，江西贵溪 335400）摘要：新会计条例对分期收款营销的会计处理做出了明文规定，它与目前的税务法规有一些出入，对涉税处理来说也是一个令人头疼的问题——包含增值税和所得税的明确、数额、会计处置等等，给有关公司带来一定的麻烦。
笔者探讨了分期收款营销的会计与涉税处置，希望为同行业者提供一定的参考依据。
关键词：分期收款；营销；会计；涉税中图分类号：F275 文献标志码：A分期收款营销，是指产品已经移交，然而款项却分阶段回收的一类营销模式。
分期收款营销的特征是所营销的产品价值较高，例如：房屋、轿车、重型设施等等；其收款周期较长，一部分能够达到超过20 年的时间长度。
而在新会计制度下，分期收款营销的会计和涉税处置变得有据可依。
笔者首先探讨分期收款营销的会计处置，然后探讨其涉税处置。
一、分期收款营销的会计处置公司会计准则第14 号——收入指出，分期收款营销模式下的款项的明确倾向于严谨的准则，并看重款项的本质性实现，并以协约规定的数额在某一个时间阶段的数值为准，其款项差距作融资收入处置。
而这时的会计处置是：依照应收协约或所商定的账款金额，对资产类账户的增加计入“长期应收账款”项目，并依照应收协约或所商定的账款金额的公允市价明确；资产类账户的减少则计入“主要经营活动收入”项目，根据专门发票上写明的增值税金额，贷记“应缴纳税款—应缴纳增值税”，并根据其相差数额，贷记“未兑现融资收入”；未兑现融资收入依照实际利息法明确利息收益，将资产类账户的增加计入“未兑现融资收入”项目、资产类账户的减少计入“财会消费”项目。
实例A：A 企业2008 年元旦运用分期收款模式卖给B 企业一台大型设施，协约规定从营销年度起始分4 年还清营销款，以后每年年终归还100 万，总计400 万（不包括增值税）。
假设在当前的营销模式下，该大型设施的售价为300 万，其现实成本为200 万。
分期收款销售财税处理及纳税申报作者：赵建华来源：《财会通讯》2010年第05期2009年实施的《企业所得税年度纳税申报表》，无论是申报表设计的逻辑结构，还是申报表主表和附表之间的依存关系，都比较严谨、科学，且操作性强，但有关分期收款销售业务的填报在实务操作中有一些问题值得关注。
一、分期收款销售的会计处理(一)销售方收入准则及其应用指南规定，企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
具体会计处理为：接应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
未实现融资收益，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，即冲减财务费用。
[例]乐华公司于2009年1月1日采用分期收款方式将某大型设备销售给凯利公司，合同约定该设备的价格为1000万元，分5年于每年年末收取。
乐华公司在发出商品时出具增值税专用发票，价款1000万元，增值税款170万元。
该大型设备的实际成本为500万元。
在现销方式下销售价格为800万元。
例中，应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质。
乐华公司应按合同价格的公允价值(现销价格)800万元确认收入，合同价格1000万元与其公允价值800万元之间的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
经计算折现率为7.93％，即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为未收本金；未收本金和实际利率7.93％的乘积即为当期应冲减的财务费用。
财务费用和已收本金计算情况如表1所示。
乐华公司应作如下会计处理(单位：万元)：(1)2009年1月1日销售实现时借：长期应收款1000银行存款170贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税(销项税额)170未实现融资收益200借：主营业务成本500贷：库存商品500(2)2009年12月31日收取货款时借：银行存款200贷：长期应收款2002009年摊销未实现融资收益时借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.44后四年每年年末分别在财务费用的贷方摊销未实现融资收益52.6108、40.9228、28.308和14.7184万元，累计摊销200万元。
企业分期收款销售商品涉税会计处理探讨作者：王礼红来源：《财会通讯》2010年第10期分期收款销售商品在企业中时有发生，特别是大型装备制造类企业，由于其产品价格高，交易额较大，很多客户不能一次性付清现款，销售方一般会允许购货方采取分期付款的方式支付，这类销售与传统的货款两清的销售方式不同，在对其账务处理及其涉税的会计处理也有差异，特别是在进行涉税账务处理时这类销售业务就涉及到增值税和所得税的账务处理。
《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
”下面举例阐释这类业务的账务处理。
一、分期收款销售商品确认收入的会计处理[例]2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为10000000元，合同约定分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本7000000元。
在现销方式下，该大型设备的价格为8000000元。
甲公司发生的这笔业务，其实质是甲公司向乙公司提供了一笔信贷，具有融资的性质，按照准则规定，甲公司应该按照公允价值确定销售额，合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
先计算实际利率未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项的金额2000000*(P／A，r，5)=8000000应用内插法计算实际利率r假定r=7％时，未来五年收款额的现值=2000000×4.1002=8200400>8000000假定r=8％时，未来五年收款额的现值=2000000×3.9927=7985400应用内插法，解得实际利率r=-7.93％每期计入财务费用的金额如表1所示：尾数调整=2000000-634400-526107.92-40922828-283080.08=147183.72 2009年1月1日销售实现时会计处理借：长期应收款——乙公司10000000贷：主营业务收入——销售某设备8000000未实现融资收益——销售某设备2000000借：主营业务成本——销售某设备7000000贷：库存商品——某设备7000000根据准则规定在每年年底，对公允价值与销售款之间的差额进行摊销，摊销的方法采用实际利率法，会计处理如下：(1)2009年12月31日借：未实现融资收益——销售某设备634400贷：财务费用—分期收款销售商品634400(2)2010年12月31日借：未实现融资收益——销售某设备526107.92贷：财务费用——分期收款销售商品526107.92(3)2011年12月31日借：未实现融资收益——销售某设备409228.28贷：财务费用——分期收款销售商品409228.28(4)2012年12月31日借：未实现融资收益——销售某设备283080.08贷：财务费用——分期收款销售商品283080.08(5)2013年12月31日借：未实现融资收益——销售某设备283080.08贷：财务费用——分期收款销售商品283080.08到2003年12月31日。
浅谈企业分期收款销售财务相关处理浅谈企业分期收款销售财务相关处理随着我国经济的发展及经济形式的多样化，分期收款销售已经成为一种常见的销售形式。
现针对此形式浅谈财务处理：一、会计准则2006年颁布的《企业会计准则第14号-收入》第5条中规定：“企业应当按照从购货方应收或已收的协议或合同价款确定其商品销售收入金额，但是企业应收或已收协议或合同价款不公允的除外。
如果企业采用递延方式所收取的协议或合同价款在实际上具备融资性质，企业商品销售收入金额的确定就应以其协议与合同价款的公允价值为依据。
同时，应当在协议或合同期间内，运用实际利率法对公允价值与应收协议或合同价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计入当期损益。
”由以上准则可知，分期收款销售并不能一概归为具有融资实质的情况，而我们很多考试丛书中只针对具有融资性质的分期销售商品容易造成大家的误区，以下对两种情况进行分别讲解：二、例题分解1.不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理【案例一】2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：甲公司向丙公司销售B种药品，合同总价为100万元（不含税），交货后甲向丙公司出具增值税发票金额117万元（价税合计）。
丙公司收到发票起每月月末分三次分别向甲公司支付货款。
该批货物成本90万元。
分析：从题面分析“每月月末分三次”判断为属于分期收款销售，但收款时间很短（远远小于3年）所有不具有融资性质，所有我们应当按照一般收入的确认原则，在开具发票当月确认为销售收入并同时结转销售成本，至于收款则在实际收到货款予以确认。
具体分录如下：（1）借：应收账款―丙公司117万元贷：主营业收入―B药品100万元，应交税费―应交增值税―销项税17万元；（2）借：主营业成本―B药品90万元贷：库存商品―B药品90万元；（3）月末收到货款：借：银行存款：39万元贷：应收应收账款―丙公司39万元。
2.具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理【案例二】2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
分期收款销售收入的确认案例概览2013年1月1日，J公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1560万元。
在“现销”方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
J公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17%。
假设J公司每年会计利润为1亿元，企业所得税税率为25%。
请问：J公司的该笔分期收款销售应如何进行会计和税务处理？税会处理上是否会有区别？假设J公司于2014年1月1日获知公司在2014年及以后年度可享受15%的优惠所得税税率，在税率改变的情况下，J公司应如何进行账务及税务处理？案例分析根据企业会计准则，J公司的该笔分期收款销售会计上一次性确认收入，并按照公允价值1600万确定销售设备收入金额，合同约定的价款2000万与其公允价值1600万之间的差额，采取实际利率法进行摊销，计入当期损益。
税法上不管是所得税还是增值税，均按照合同约定的收款日期分期确认收入400万的实现，因此，税会处理存在时间性差异。
对分期收款方式销售货物而言，《企业会计准则--收入》规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款不其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
案例中现销一次性收取1600万，而5年分期收款共2000万，多出的400万实质上就是融资性质的利息收入，所以应按照1600万，而不是2000万确认收入，对两者间的差额比照金融资产计量的实际利率法进行摊销，计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第二十三条第一款规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
《增值税暂行条例》第十九条第一款规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
房地产企业分期收款销售收入
会计确认与纳税处理
本文以房地产企业为例，探讨分期收款销售收入会计确认与纳税业务处理之间的异同。
一、分期收款销售收入会计确认原则与税法上的收入确认原则
（一）销售收入会计确认原则
《企业会计准则第14号—收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）税法上的收入确认原则
1.营业税收入确认原则。
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条对暂行条例中的上述规定又做了详尽的阐明，即“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
”
2.预征土地增值税收入确认原则。
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《土地增值税暂行条例实施细则》未明确条款规定土地增值税纳税义务发生时间。
但从土地增值税属于流转税范畴看，笔者认为，其纳税义务发生时间应与营业税等流转税相同，这在部分地方税务局的文件中有所体现，如《上海市地方税务局关于土地增值税预征问题的通知》(沪地税地［1996］30号)中规定，就项预征与定率预征，均是在收到每笔预收款时计算应纳税额并缴纳土地增值税。
3.企业所得税收入确认原则。
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》并采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现；付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
由以上规定可以看出，对于分期收款，会计确认收入的原则与税法上的收入确认原则是有所不同的，也就是说会计上确认收入金额并非是税法上所规定的应纳税额，纳税义务发生也不会因会计上何时确认收入发生变化。
对于分期收款业务，企业可以基于房产交付、风险报酬转移、产证过户及谨慎性原则等一次性全额确认收入或分期确认收入；同时企业依据税法规定按照合同约定付款日期与实际付款日期孰先的原则进行纳税申报与解缴税款。
二、分期收款销售收入确认与纳税处理
例如：某房地产企业2011年1月1日签订销售合同销售房产1幢，销售总价款为50 000万元，房产成本为30 000万元。
销售价款分两期支付：2011年1月10日支付30 000万元，2012年1月10日支付20 000万元。
2011年7月1日办理了房产交付手续，并约定与该房产相关的风险报酬均已转移到购买方。
（营业税率5%，土地增值税预征率2%，所得税率25%且按季预缴，暂不考虑营业税金附加费用及其他费用）。
会计上有三种处理方法，相应收入确认和纳税处理如下：
（一）会计上按合同约定收款进度确认收入实现（分期确认收入）
1．2011年1月10日合同约定收取3亿元销售款。
由于未交付房产，风险报酬未转移，会计上不能确认收入实现。
（1）收到合同约定款项。
借：银行存款30 000；贷：预收账款 30 000。
（2）如果未收到款项，不做会计处理。
合同约定收款日已到，纳税义务发生，即使未确认收入或未收到全部款项仍需计算预缴税金。
（1）2月份申报缴纳营业税与土地增值税。
借：应交税费—应交营业税1 500（30 000×5%），应交税费—应交土地增值税 600（30 000×2%）；贷：银行存款2 100。
（2）4月份申报预缴企业所得税。
应纳税所得额 = [50 000×（1-5%-2%）—30 000]÷50 000×30 000=9 900万元。
借：应交税费—应交所得税2 475（9 900×25%）；贷：银行存款2 475。
2．2011年7月1日完成房产交付手续，风险报酬转移，会计上确认收入实现。
交付前应收款项结转收入。
借：预收账款（或应收账款）30 000；贷：主营业务收入30 000。
结转成本。
借：主营业务成本18 000（30 000×30 000÷50 000＝ 30 000*0.6）；贷：开发产品18 000。
7月份计提税金，因已预缴，次月无需再申报缴纳。
（1）计提营业税与土地增值税。
借：主营业务税金及附加2 100；贷：应交税费—应交营业税1 500 （30 000×5%），应交税费—土地增值税600（30 000×2%）。
（2）计提企业所得税。
若计提数与预缴数有差异，则在年度汇算清缴时再予以调整。
借:所得税费用2 475；贷:应交税费—企业所得税2 475。
3．2012年1月10日合同约定收款20 000万元销售款。
直接结转收入。
借：银行存款（或应收账款）20 000；贷：主营业务收入20 000。
结转成本。
借：主营业务成本12 000（30 000×20 000÷50 000）；贷：开发产品12 000。
1月份计提税金。
（1）计提营业税与土地增值税。
借：主营业务税金及附加 1 400；贷：应交税费—应交营业税1 000（20 000×5%），应交税费—应交土地增值税400（20 000×2%）。
（2）计提企业所得税。
应纳税所得额=[50 000×（1-5%-2%）—30 000]÷50 000×20 000=6 600。
借：所得税费用1 650；贷：应交税费—企业所得税1 650（6 600×25%）。
2月份申报缴纳税金（会计分录略）。
（二）会计上按房产交付之日全额确认销售收入实现（一次性全额确认收入方法1）1．2011年1月合同约定收款日。
于约定日收到合同约定款项。
借：银行存款30 000；贷：预收账款30 000。
因未收到合同款项不做会计处理。
纳税处理与（一）相同
2．2011年7月份完成房产交付手续，会计上确认收入实现。
结转收入。
借：应收账款20 000，预收账款30 000（若未收到，则全额计入应收账款）；贷：主营业务收入50 000。
结转成本。
借：主营业务成本30 000；贷：开发产品30 000。
计提税金，由于20 000万元为2012年应收款项，相应纳税义务应于2012年发生，无需8月份申报缴纳；由此对应的企业所得税计入递延所得税负债。
借：主营业务税金及附加3 500，所得税费用4 125；贷：应交税费—应交营业税 2 500（50 000×5%），应交土地增值税 1 000（50 000×2%），应交企业所得税 2 475｛[30 000×（1-5%-2%）－30 000×30 000÷50 000]×25%｝，递延所得税负债1 650。
3．2012年1月份20 000万元应收款项纳税义务发生，于次月申报缴纳税款。
1月份将递延所得税负债金额转入应交税费科目。
2月份申报缴纳税款。
借：应交税费—应交营业税1 000，应交土地增值税 400，应交企业所得税1 650；贷：银行存款3 050。
（三）会计上按房交付并收回全部应收账款日确认销售收入实现（一次性全额确收入方法2）
1．2011年1月合同收款日，会计处理与纳税处理同上，同时，借：递延所得税资产2 475万元；贷：应交税费—企业所得税2 475。
2．假定2012年1月全部收回应收款项，且已按合同办理了交付手续，则此时按合同总额结转收入与成本，并于次月申报缴纳20 000万元所对应的流转税与企业所得税（2012年1月合同收款）申报与缴款。
结转收入与成本。
借：银行存款20 000，预收账款30 000；贷：主营业务收入50 000。
以及，借：主营业务成本30 000；贷：开发产品30 000。
计提税金。
借：主营业务税金及附加3 500，所得税费用4 125万元；贷：应交税费—应交营业税2 500（50 000×5%），应交土地增值税 1 000（50 000×2%），应交企业所得税1 650｛[20 000×（1-5%-2%）－20 000×30 000÷50 000]×25%｝，递延所得税资产2 475。
申报缴纳税金。
借：应交税费—应交营业税1 000，应交土地增值税400，应交企业所得税1 650；贷：银行存款3 050。
从上述例子可以看出，在符合会计准则有关收入确认的前提下，会计确认收入的方式会有所不同，但并不因此影响企业纳税申报及解缴时间。
会计上若采用按合同约定收款进度确认销售收入，相对会减少会计与税法的差异。
以延迟确认收入为由不申报纳税将造成企业未按期纳税需缴税收滞纳金，尚未到合同付款期全额确认收入而提前申报纳税将导致企业提前支付税款，增加资金成本。
