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企业会计准则第 21 号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第 6 号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2018.12.07•【文号】财会〔2018〕35号•【施行日期】2018.12.07•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知财会〔2018〕35号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范租赁的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第21号——租赁》进行了修订，现予印发。
有关事项通知如下：一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
二、母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执行本准则，但不应早于其同时执行我部2017年3月31日印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》的日期。
三、执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第21号——租赁》，以及我部于2006年10月30日印发的《财政部关于印发<企业会计准则——应用指南>的通知》（财会〔2006〕18号）中的《〈企业会计准则第21号——租赁〉应用指南》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则第21号——租赁财政部2018年12月7日。
《企业会计准则第21号--租赁》关于修订印发《企业会计准则第21号--租赁》的通知财会〔2018〕35号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业:为了适应社会主义市场经济发展需要，规范租赁的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则--基本准则》，我部对《企业会计准则第21号--租赁》进行了修订，现予印发。
有关事项通知如下:一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行;其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
二、母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执行本准则，但不应早于其同时执行我部2017年3月31日印发的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》和2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号--收入》的日期。
三、执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发<企业会计准则第1号--存货>等38项具体准则的通知》(财会〔2006〕3号)中的《企业会计准则第21号--租赁》，以及我部于2006年10月30日印发的《财政部关于印发<企业会计准则--应用指南>的通知》(财会〔2006〕18号)中的《〈企业会计准则第21号--租赁〉应用指南》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
财政部2018年12月7日企业会计准则第21号--租赁总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
附件：企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。
第二章租赁的识别、分拆和合并第一节租赁的识别第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
1企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：4 ㈠经出租人同意。
㈡承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
㈢承租人支付一笔足够大的额外款项。
㈣发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
第21章租赁一、概念题1．融资租赁（中央财大2011金融硕士；中央财大2005研、2009研；北京理工大学2006研）答：融资租赁又称为财务租赁或资本租赁，是出租方将与租赁资产有关的全部风险与报酬都转移给承租方的一种租赁。
通常由出租方融资为承租方提供所需设备，具有融资、融物双重职能的租赁交易性质，它主要涉及出租方、承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构成，出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合同并支付货款，与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给承租方使用，租期通常不低于两年。
在租赁期间，由承租方按合同规定，分期向出租方交付租金。
租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租赁期内对该设备享有使用权并承担修理费用。
租赁期满时，设备可由承租方按合同规定留购、续租或退回出租方。
融资租赁有如下特点：①融资租赁属于完全转让租赁。
租赁期与资产的经济寿命相当或至少达到资产经济寿命的75％以上，出租方通过一次租赁即可收回全部投资。
②租赁资产的维修保养一般由承租方负责，折旧也由承租方计提，如由出租方负责，则需另拟协议以规定。
③除非双方一致同意，否则出租方不得单方面提前终止租赁合同。
④租赁期满后，承租方具有以充分低于市场价值的价格或象征性价格购买租赁资产的优先权，从而获得该项资产的所有权。
融资租赁本质上与长期负债筹资颇为相似。
从现金流动特点上看，融资租赁是在租赁期初租入资产，以后每年支付一定数量的租金，租赁期满后再发生一笔小额支出，从而获得租赁资产的所有权。
而长期负债活动则是在期初借入一笔资金购买资产，然后再逐年支付利息，到期再偿还本金。
两者的现金流动模式是极其相似的，因而，融资租赁是重要的融资方式之一，其本质上是通过融物的形式达到融资的目的。
2．经营租赁（武大2000研）答：经营租赁又称营业租赁或服务租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。
经营租赁是由出租人向承租企业提供租赁设备，并提供设备维修保养和人员培训等服务性业务。
第⼀章总则 第⼀条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第⼆条租赁，是指在约定的期间内，出租⼈将资产使⽤权让与承租⼈，以获取租⾦的协议。
第三条下列各项适⽤其他相关会计准则： （⼀）出租⼈以经营租赁⽅式租出的⼟地使⽤权和建筑物，适⽤《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（⼆）电影、录像、剧本、⽂稿、专利和版权等项⽬的许可使⽤协议，适⽤《企业会计准则第6号——⽆形资产》。
（三）出租⼈因融资租赁形成的长期债权的减值，适⽤《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。
第⼆章租赁的分类 第四条承租⼈和出租⼈应当在租赁开始⽇将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始⽇，是指租赁协议⽇与租赁各⽅就主要租赁条款作出⽇中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列⼀项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （⼀）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租⼈。
（⼆）承租⼈有购买租赁资产的选择权，所订⽴的购买价款预计将远低于⾏使选择权时租赁资产的公允价值，因⽽在租赁开始⽇就可以合理确定承租⼈将会⾏使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使⽤寿命的⼤部分。
（四）承租⼈在租赁开始⽇的最低租赁付款额现值，⼏乎相当于租赁开始⽇租赁资产公允价值；出租⼈在租赁开始⽇的最低租赁收款额现值，⼏乎相当于租赁开始⽇租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较⼤改造，只有承租⼈才能使⽤。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后⼀般不可撤销，但下列情况除外： （⼀）经出租⼈同意。
（⼆）承租⼈与原出租⼈就同⼀资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租⼈⽀付⼀笔⾜够⼤的额外款项。
（四）发⽣某些很少会出现的或有事项。
承租⼈有权选择续租该资产，并且在租赁开始⽇就可以合理确定承租⼈将会⾏使这种选择权，不论是否再⽀付租⾦，续租期也包括在租赁期之内。
企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
第二十一章租赁承租人的会计处理说明会计处理经营租赁1.租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。
资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。
3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。
4.如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。
如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=245.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。
承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节：（一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。
（二）租期内分摊租金租期包含免租期。
一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。
1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金融资租赁一、租赁开始日的会计处理：1.在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个)1.出租人租赁内含利率。
2.租赁合同规定的利率。
3.同期银行贷款利率租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。
企业会计准则第21号－－租赁正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第21号－－租赁（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3 号--投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6 号--无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
第21章租赁（3分）第一节租赁概述一、与租赁相关的定义1.租赁——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同，均不属于租赁。
2.租赁期——是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
3.租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。
4.租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
租赁开始日不需编制分录，但是需要计算最低租赁付款额及其现值等，租赁期开始日要编写分录和进行账务处理。
5.（承租人）（1）概念：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。
（2）构成内容1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值＝各期租金之和＋承租人担保余值＋有关第三方担保余值①租赁期内承租人每期支付的租金②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：则最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项①租赁期内承租人每期支付的租金②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项6.最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人担保余值＋有关第三方担保余值＋无关第三方担保余值7.担保余值（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
8.未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
9.或有租金——金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
10.履约成本——租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
不论是出租人还是承租人，或有租金、履约成本均不计入入帐价值。
10.初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。
承租人发生的初始直接费用，有：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
借：固定资产贷：银行存款二、租赁的分类：承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为：融资租赁、经营租赁。
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁（五条标准都不具备的是：经营租赁）。
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
3.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
4.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。
如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
（租赁期≥寿命的75%）4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。
（最低租赁付款额现值≥公允价值的90%）经营租赁：经营租赁承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。
经营租赁----承租人（1）租金承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
借：制造费用//销售费用//管理费用贷：银行存款（2）初始直接费用对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。
借:管理费用贷:银行存款（3）或有租金承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。
借：财务费用（按物价指数计算）销售费用（按销售量等计算）贷：银行存款（4）出租人提供激励措施1.出租人提供免租期的（实际是一种营销手段），承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。
2.出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
经营租赁----出租人（1）租金在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。
出租人应当根据应确认的收益：借：银行存款贷：租赁收入//其他业务收入（2）初始直接费用经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
（3）或有租金在实际发生时计入当期损益。
确认各期租金收入时：借：应收账款//其他应收款贷：租赁收入（租赁公司）其他业务收入（一般企业）实际收到租金时借：银行存款贷：应收账款//其他应收款（4）出租人提供激励措施（4）出租人提供激励措施出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
（5）计提租赁资产折旧对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
1.出租人提供免租期的（实际是一种营销手段），承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。
2.出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
3.退回租赁资产时：注销备查簿记录。
4.信息披露承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的以下内容：（1）资产负债表日后连续3个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额（分期披露）；（2）以后年度将支付的不可撤消经营租赁最低租赁付款额总额。
融资租赁——承租人一、租赁期开始日的会计处理（一）判断租赁类型是否属于融资租赁（二）确定融资租入固定资产及负债的入账价值1.计算最低租赁付款额①最低租赁付款额＝∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选择权而支付的款项）；最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人担保余值＋有关第三方担保余值＋优惠买价②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款”入账。
2.计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。
孰低原则：1）选择折现率承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率承租人在计算最低租赁付款额现值时，折现率的确定：租赁内含利率——租赁协议规定的利率——同期银行贷款利率2）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值系数）3.比较确定融资租入固定资产的入账价值租赁资产入账价值＝min（最低租赁付款额的现值，租赁资产公允价值）＋初始直接费用4.计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值借：固定资产——融资租入固定资产//在建工程（需要安装的）（最低租赁付款额）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款银行存款（初始直接费用）二、租赁期内的会计处理（一）分摊未确认融资费用1.未确认融资费用的分摊方法——实际利率法每期应分摊的未确认融资费用＝应付本金的期初余额×分摊率本期确认的融资费用＝（“长期应付款”－“未确认融资费用”）期初余额×分摊率2.分摊率确定①以最低租赁付款额现值作为入账价值的：不需重新确定分摊率②以租赁资产公允价值作为入账价值的：应当重新计算分摊率租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值，求分摊率。
3.未确认融资费用分摊的会计处理借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用（摊×实i）贷：未确认融资费用（二）计提折旧1.折旧政策（1）计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。
（2）如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则：应计折旧总额＝租赁期开始日固定资产的入账价值－担保余值；（3）如果承租人与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应计折旧总额＝租赁期开始日固定资产的入账价值。
2.应提折旧总额的确定（1）存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值＋清理费用（2）不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值3.折旧期间（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
借：制造费用贷：累计折旧折旧年限的确定：期满：归承租人：使用寿命；确定：较短者。
（三）履约成本1.履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
2.承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。
借：管理费用等贷：银行存款（四）或有租金1.或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
2.由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
借：销售费用（以销售百分比、使用量等为依据计算）财务费用（或有租金以物价指数为依据计算）贷：银行存款三、租赁期届满时的会计处理（一）返还租赁资产①存在承租人担保余值借：累计折旧长期应付款贷：固定资产——融资租入固定资产②不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产（二）留购租赁资产①支付购买价款时借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款②结转资产所有权借：固定资产——生产用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产（三）优惠续租租赁资产①如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金借：营业外支出贷：银行存款四、相关会计信息披露（承租人应披露的相关会计信息）1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。
