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第二十二章租赁本章近三年考点售后租回形成融资租赁的会计处理（2017年）主要内容第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述第二节承租人的会计处理◇承租人对经营租赁的会计处理◇承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。
会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）第1页。
第二十二章租赁一、单项选择题1.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。
最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日，租赁资产公允价值为5625万元。
假定不考虑其他因素的影响，B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为（）万元。
A.450B.1575C.1125D.02.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×5年1月1日至20×7年12月31日。
租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。
除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。
20×5年度商铺实现的销售额为1000万元。
甲公司20×5年应确认的租赁费用是（）。
A.30万元B.50万元C.60万元D.80万元3.20×6年1月1日，信达公司从B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为200万元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（20×6年1月1日）信达公司向B公司一次性预付租金30万元，第1年年末支付租金30万元，第2年年末支付租金40万元，第3年年末支付租金50万元。
租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为1150万元。
假定信达公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
则20×6年12月31日，信达公司长期待摊费用的余额为（）万元。
A.10B.30C.0D.204.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。
2×16年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。
合同约定：租赁期自2×16年2月1日起3年，年租金为420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。
[经典例题] 2007年12⽉1⽇，A公司与B租赁公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始⽇：2007年12⽉31⽇。
（3）租赁期：2007年12⽉31⽇～2010年12⽉31⽇，共计36个⽉。
（4）租⾦⽀付⽅式：⾃起租⽇起每6个⽉⽉末⽀付租⾦225 000元。
（5）该设备的保险、维护等费⽤均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始⽇的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个⽉利率为7％。
（8）该设备的估计使⽤年限为9年，已使⽤4年，期满⽆残值，承租⼈采⽤年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所⽣产的产品的年销售收⼊的5％向B租赁公司⽀付经营分享收⼊。
A 公司2009年和2010年销售收⼊分别为350 000元、450 000元。
此外，该设备不需安装。
（11）承租⼈在租赁谈判和签订租赁合同过程中发⽣的，可归属于租赁项⽬的⼿续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费⽤共计10 000元，以银⾏存款⽀付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663] 要求： （1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始⽇A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6⽉30⽇、12⽉31⽇未确认融资费⽤分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12⽉31⽇按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12⽉31⽇履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租⾦的会计分录。
（7）编制A公司2010年12⽉31⽇租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案] （1）判断租赁类型 ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
[经典例题] [例题]2003年12⽉1⽇正保公司与B公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件⽣产线。
（2）起租⽇：租赁物运抵正保公司⽣产车间之⽇（2003年12⽉31⽇）。
（3）租赁期：2003年12⽉31⽇～2006年12⽉31⽇，共3年。
（4）租⾦⽀付⽅式：每年年初⽀付租⾦270 000元。
⾸期租⾦于2003年12⽉31⽇⽀付。
（5）租赁期届满时建筑构件⽣产线的估计余值：117000元。
其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。
（6）该⽣产线的保险、维护等费⽤由正保公司⾃⾏承担，每年10000元。
（7）该⽣产线在2003年12⽉31⽇的公允价值为835000元，账⾯价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该⽣产线估计使⽤年限为6年，采⽤年数总和法计提折旧。
（按年） （10）2006年12⽉31⽇，正保公司将该⽣产线交回B公司。
（11）双⽅均按实际利率法摊销未确认融资费⽤及收益。
（按年） 此外，假设该⽣产线不需安装。
要求： （1）判断租赁类型； （2）分别A、B公司编制租赁期开始⽇、2004年12⽉31⽇的会计分录。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。
[例题答案] （1）判断租赁类型： 最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）⼤于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）正保公司有关会计处理如下： 正保公司2003年12⽉31⽇计算租赁期开始⽇最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元） 最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元 租⼊固定资产⼊账价值应为公允价值835000元。
会计考试（注册会计师）会计《第二十二章租赁》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、甲公司出租给乙公司一项专利，租赁性质为融资租赁，专利的原值为400万元，累计折旧80万元，租赁期开始日为2017年1月1日，租赁日的公允价值为380万元，租期为5年，每年末支付租金70万元，租赁期满估计该设备的资产余值为40万元，乙公司与其关联方承担的担保余值为20万元，第三方担保余值为5万元。
甲公司另支付相关税费5万元，则该项业务初始确认的未实现融资收益金额为（）。
A10万元B6万元C4万元D3万元答案解析：出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低融资收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益；该项业务初始确认的未实现融资收益＝70×5＋20＋5＋15－380＝10（万元）。
综上，本题应选A。
【相关分录】甲公司出租该专利时：借：长期应收款380[70×5＋20＋5＋5]未担保余值15累计折旧80贷：无形资产 400资产处置损益60银行存款 5未实现融资收益 102、甲公司出租一项固定资产给乙公司，该租赁为融资租赁，未担保余值为20万元，承租人以及承租人关联方担保余值为35万元，与承租人无关的第三方担保余值为15万元，租赁期满承租人归还设备，出租人的账务处理正确的是（）。
A借：融资租赁资产 20 贷：未担保余值 20B借：融资租赁资产 55 贷：未担保余值 20 长期应收款——应收融资租赁款35 C借：融资租赁资产 35 贷：未担保余值 20 长期应收款——应收融资租赁款15D借：融资租赁资产 70 贷：未担保余值 20 长期应收款——应收融资租赁款50 答案解析：融资租赁的资产在归还时，存在担保余值，同时存在未担保余值，即承租人对资产余值仅部分担保；出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目；融资租赁资产的价值＝20＋35＋15＝70（万元），承租人以及承租人关联方担保余值与承租人无关的第三方担保余值共为50万元，冲减长期应收款。
第二十二章租赁一、单项选择题1.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。
最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日，租赁资产公允价值为5625万元。
假定不考虑其他因素的影响，B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为（）万元。
A.450B.1575C.1125D.02.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×5年1月1日至20×7年12月31日。
租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。
除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。
20×5年度商铺实现的销售额为1000万元。
甲公司20×5年应确认的租赁费用是（）。
A.30万元B.50万元C.60万元D.80万元3.20×6年1月1日，信达公司从B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为200万元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（20×6年1月1日）信达公司向B公司一次性预付租金30万元，第1年年末支付租金30万元，第2年年末支付租金40万元，第3年年末支付租金50万元。
租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为150万元。
假定信达公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
则20×6年12月31日，信达公司长期待摊费用的余额为（）万元。
A.10B.30C.0D.204.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。
2×16年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。
合同约定：租赁期自2×16年2月1日起3年，年租金为420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。
第二十二章租赁（三）第二节承租人的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理【例题·多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。
（2014年）A.或有租金应于发生时计入当期损益B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现【答案】ACD【解析】选项B，预计将发生的履约成本应计入当期损益。
【例题·多选题】下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（）。
A.融资租入固定资产占资产总额的比例B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值E.融资租入固定资产的预计使用年限【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。
第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
醶濤鮎濤鄡!軿㰭!「例22-1」甲公司ꆲ嬕曃ꆳ与乙公司ꆲ轍恄汒ꆳ签订了使用乙公司一节火车车廂的五年期合同。
该车厢专用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造，不适合其他客户使用。
合同中没有明确指定轨道车辆ꆲ債埓ꆶ㼈㺵怹釕╡ꆳ，但是乙公司仅拥有一节适合客户甲使用的火车车厢。
如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更换车厢。
「官方解析」分析：具体哪节火车车厢虽未在合同中明确指定，但是被隐含指定，因为乙公司仅拥有一节适合客户甲使用的火车车厢，必须使用其来履行合同，乙公司无法自由替换该车厢。
因此，火车车厢是一项已识别资产。
「例22-2」甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为4年。
乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。
合同固定对价为3 000 000 元，按年分期支付，每年支付750 000元。
合同对价包含了各项设备的维护费用。
「官方解析」分析：甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分ꆲ飥枅溹鴇ꆳ与租入的各项设备 分别进行会计处理。
甲公司认为租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁， 原因如下：（1)甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资 源一起使用中获利ꆲ債埓ꆶ蚦繽╢洍討軿縉暙㰙誦繾嚇鯰㹔暙桗椘漎蚘討繾䂶謺繞鴇ꆳ；并且（2)尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的ꆲ鰾銑燙䂶謺繞鴇ꆳ，但这些设备不存在高度依赖或高度关联关系。
因此，甲公司得出结论，合同中存在三个租赁部分和对应的三个非租赁部分ꆲ飥枅溹鴇ꆳ。
甲公司将合同对价分摊至三个租赁部分和非租赁部分。
市场上有多家供应方提供类似推土机和卡车的维护服务，因此这两项租入设备的维护服务存在可观察的单独价格。
假设其他供应方的支付条款与甲、乙公司签订的合同条款相似，甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为160 000 元和80 000元。
长臂挖掘机是高度专业化机械，其他供应方不出租类似挖掘机或为其提供维护服务。
第二十二章租赁一、单项选取题1、甲租赁公司12月31日将一台公允价值为480万元设备以融资租赁方式租赁给乙公司，从1月1日起，租期为三年，每年末支付租金180万元，预测租赁期满设备余值为30万元，承租人及其关联方担保余值为20万元。
假设不考虑一年内到期长期应收款重分类，则末报表中因该项业务确认长期应收款金额为（）。
（假定租赁内含利率为7%）A、0B、188.40万元C、176.95万元D、165.5万元2、租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司。
双方订立合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B公司归还给A公司设备。
每6个月月末支付租金525万元，B公司担保资产余值为300万元，B公司母公司担保资产余值为450万元，此外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。
则最低租赁收款额为（）。
A、5 400万元B、4 960万元C、4 210万元D、5 560万元3、甲公司出售一批存货给乙公司，该批存货账面价值80万元，公允价值100万元，售价为90万元，另依照合同，出售之后又按融资租赁方式将该批存货租回，则该项业务确认收入金额为（）。
A、0B、80万元C、90万元D、100万元4、A公司12月31日，将一台账面价值为20万元生产线以26万元售给乙公司，并及时以经营租赁方式向乙公司租入该生产线，该生产线公允价值为30万。
合同商定，租期两年，1月1日预付租赁款2万元，末付款1万元，末付款3万元，合同租金低于市场价格。
则分摊未实现售后租回收益为（）。
A、2万元B、3万元C、1万元D、6万元5、12月31日，甲公司将销售部门一大型运送设备以330万元价格出售给乙公司，款项已收存银行。
该运送设备公允价值为350万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预测尚可使用5年，预测净残值为零。
1月1日，甲公司与乙公司订立一份经营租赁合同，将该运送设备租回供销售部门使用。
租赁期开始日为1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元，市场公允租金为100万元。
第二十二章租赁2018年注会会计真题【单选题】（2018年）下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（）。
A.外购无形资产发生的交易费用B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用C.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用D.合并方在非同一控制下企业合并中发生的中介费用『正确答案』D2019年注会会计应试指南一、单项选择题1.最低租赁付款额不包括的项目是（）。
A.承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本D.期满时支付的优惠购买价款『正确答案』C『答案解析』最低租赁付款额＝租金总额＋承租人或与其有关的第三方担保余值［或＋优惠购买价］，选项C不包含在内。
2.某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。
租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元。
双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B 企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保的金额为675万元。
租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）。
A.1 125万元B.1 575万元C.1 800万元D.450万元『正确答案』D『答案解析』未担保余值＝2 250－450－675－675＝450（万元）。
3.乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元（已扣除免租期租金，免租期为2个月），其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。
此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。
下列关于甲公司的会计处理，表述正确的是（）。
A.每年确认的租金费用47万元B.每年确认管理费用49万元C.第一年确认的租金费用60万元D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元『正确答案』A『答案解析』每年应确认的租金费用＝（150－3×3）÷3＝47（万元）；每年确认管理费用＝47＋3＝50（万元）。
第二十二章租赁一、单项选择题1.在某商铺的租赁安排中，出租人2×19年1月1日与承租人签订协议，出租人于2×19年11月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装使用。
合同约定有1个月的免租期，起租日为2×19年12月1日，承租人2×20年1月1日开始支付租金。
租赁期开始日为（）。
A.2×19年12月1日B.2×20年1月1日C.2×19年1月1日D.2×19年11月1日2.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为拆卸及移除租赁资产预计将发生成本的现值为10万元，已享受的租赁激励为8万元。
甲公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。
A.232B.252C.240D.2443.下列项目中，出租人应认定为经营租赁的是（）。
A.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用B.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值C.租赁资产的风险和报酬没有转移D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人4.承租人甲公司与出租人乙公司于2×19年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。
每年的租赁付款额为50万元，在每年年末支付。
甲公司确定租赁内含利率为4%。
在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为120万元。
不考虑其他因素，2×19年12月31日租赁负债的账面价值为（）万元。
A.45.2B.70C.120D.74.85.下列表述中不正确的是（）。
A.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间B.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本C.租赁的不可撤销期限越短，承租人不行使终止租赁选择权的可能性就越小D.担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额6.关于承租人对使用权资产的后续计量，下列项目中不正确的是（）。
A.采用成本模式对使用权资产进行后续计量B.应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧C.应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理D.采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量7.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2×19年1月1日至2×21年12月31日。
租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。
除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。
2019年度商铺实现的销售额为1000万元。
乙公司2×19年应确认的租赁收入是（）万元。
A.30B.50C.60D.808.承租人甲公司2×19年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。
租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2年至第10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。
在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。
假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。
在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额。
已知（P/A，5%，9）=7.1078。
不考虑其他因素。
甲公司下列会计处理中不正确的是（）。
A.2×19年1月1日租赁负债的入账价值为0B.2×19年支付的款项冲减租赁负债的账面价值C.2×19年12月31日租赁付款额为36万元D.2×19年12月31日租赁负债为28.43万元9.关于短期租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是（）。
A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债D.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益二、多项选择题1.表明资产供应方拥有资产的实质性替换权，应同时满足的条件有（）A.资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力B.供应方在特定日期拥有资产的替换权利或义务C.资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益D.供应方在特定事件发生之日或之后拥有替换资产的权利或义务2.一项合同要被分类为租赁，必须要满足（）。
A.存在一定期间B.存在已识别资产C.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制D.资产供应方向客户转移对已识别资产所有权的控制3.下列各项各项中，有关租赁期的相关表述正确的有（）。
A.如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行B.如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑C.如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间D.如果承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，则租赁期不包含终止租赁选择权涵盖的期间4.租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，其内容包括（）。
A.购买选择权的行权价格B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项D.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额5.下列有关计算租赁负债后续计量的表述正确的有（）。
A.在租赁期开始日后，确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额B.在租赁期开始日后，支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额C.租赁付款额的变动生效时，承租人才应重新计量租赁负债D.在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人调减租赁负债的金额以将相关使用权资产的账面价值调减至零为限6.关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（）。
A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失B.如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产三、计算分析题甲公司（承租人）于2×20年12月31日签订了一份为期4年的机器租赁合同，用于生产A 产品。
于次年起每年年末支付租金200000元。
在租赁期开始日，以银行存款支付初始直接费用10000元。
在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。
假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：（1）计算2×20年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。
（2）编制2×21年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
（3）编制2×21年使用权资产计提折旧的会计分录。
（4）计算2×22年确认的利息费用。
参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】此交易中，由于承租人自2×19年11月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2×19年11月1日。
2.【答案】D【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。
该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。
该项使用权资产的初始成本=40+200+2+10-8=244（万元）。
3.【答案】C【解析】如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁，否则分类为经营租赁。
4.【答案】D【解析】2×19年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额50万元，其中，4.8万元（120×4%）是当年的利息，45.2万元（50-4.8）是本金，即租赁负债的账面价值减少45.2万元。
2×19年12月31日租赁负债的账面价值=120-45.2=74.8（万元）。
5.【答案】C【解析】租赁的不可撤销期限越短，承租人不行使终止租赁选择权的可能性就越大，因为不可撤销期限越短，获取替代资产的相关成本就相应地越高，选项C错误。
6.【答案】D【解析】在租赁期开始日之后，承租人应按成本减去累计折旧和累计减值损失后的金额计量使用权资产，按成本模式进行后续计量，不采用公允价值模式进行后续计量，选项D错误。
7.【答案】B【解析】甲公司2×19年应确认的租赁费用=30×（3×2-1）/3=50（万元）。
8.【答案】B【解析】在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A 正确；第1年支付的款项应计入制造费用等，选项B错误；在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年4万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。
在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元（4×9），选项C正确；租赁付款额在第1年末的现值=4×7.1078=28.43（万元），即租赁负债为28.43万元，选项D正确。
9.【答案】B【解析】低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响，选项B错误。
二、多项选择题1.【答案】AC【解析】同时满足下列条件的，表明资产供应方拥有资产的实质性替换权：（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
