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本章内容提要第一节 费用与成本概述 第二节 费用的确认与计量★第三节期间费用Accounting __ by MQ Wen2学习目的与要求通过本章的学习,掌握费用,第一节 费用与成本概述生产成本和期间费用的概念;掌握费 用与成本的区别与联系;掌握费用的 确认方法;掌握管理费用,销售费用 和财务费用的内容及其账务处理.熟悉费用的分类.熟悉生产成本核算有 关会计科目的设置.★ 一,费用与成本的概念和特征二,费用的分类Accounting __ by MQ Wen4一,费用与成本的概念和特征参看 (一)费用和成本的概念 P197 1,费用的概念 我国《企业会计准则——基本准则》 规定: ★费用——是指企业在日常活动中发生 的,会导致所有者权益减少的,与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出. 如主营业务成本,营业税金及附加, 期间费用,所得税费用等.2,成本的概念 (P199) 成本——是指企业为生产产品,提 供劳务而发生的各种耗费.如产品成 本,劳务成本等.Accounting __ by MQ Wen5Accounting __ by MQ Wen61★ 3,费用和成本区别与联系参看 P200两者之间也有所区别:◆费用是资产的耗费,它与一定的会计费用和成本是两个并行使用的概 念,两者之间既有联系也有区别. ●成本是按一定对象所归集的费用, 是对象化了的费用.也就是说,生产成 本是相对于一定的产品而言所发生的费 用,是按照产品品种等成本计算对象对 当期发生的费用进行归集而形成的.期间相联系,而与生产哪一种产品无关; ◆成本与一定的数量的产品或商品相联系而不论发生在哪一个会计期间;◆当期的成本不一定是当期的费用.本期为生产产品而支付或消耗的资产, 首先形成在制品的成本,待产品完工后形成 库存商品成本,只有产品销售时,才形成当 期费用.7Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen8此外,还应注意费用与损失的区别:▲广义费用包括了损失. ▲狭义费用与损失有区别:(二)费用的特征 费 用A 由过去的 交易或事项中 产生,耗费已 发生(应负担 )或已成为事 实(已支付款 项) B 会引起资 产减少或负债 增加(如预提 费用),或二 者兼而有之费用是相对于收入而言 损失是相对于利得而言 损失是某一个体除了费用或派给业主款项 之外的一些边缘性或偶发性支出.C 由于费用 会减少利润, 因而最终会减 少所有者权益Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen910解释:但企业在生产经营过程中,有的支出不 应归入费用的.如,企业以银行存款偿付一 项债务,只是一项资产和一项负债的等额减 少,对所有者权益没有影响,因此,不构成 费用;又如,企业向投资者分配股利或利 润,这一资金流出虽然减少了企业的所有者 权益,但其属性是对最终利润的分配,不是 经营活动的结果,也不应作为费用.◆费用最终将会减少企业的资源这种减少具体表现为企业资金支出,从这 个意义上说,费用本质上是企业的一种资产流 出,它与资产流入企业所形成的收入相反.◆费用最终将会减少企业的所有者权益通常,企业的资金流入(收入)会增加 企业的所有者权益;相反,资金流出会减少企 业的所有者权益,即形成企业的费用.Accounting __ by MQ Wen11Accounting __ by MQ Wen122二,费用的分类参看 (一)按经济内容(或性质)分 P198 劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用 活劳动方面的费用 (二)按经济用途分 ★ 1,计入产品成本,劳务成本的费用 直接费用——直接材料,直接人工,其他 直接费用 间接费用——制造费用 ★ 2,不计入产品成本,劳务成本的费用 管理费用,财务费用,销售费用Accounting __ by MQ Wen第二节 费用的确认与计量★ 一,费用确认的原则二,费用确认的标准★ 三,费用的计量13Accounting __ by MQ Wen14一,费用确认的原则费用的实质是资产的耗费,但并不是所有 的资产耗费都是费用.因此,就需明确什么样 的资产耗费应确认为费用.由于发生费用的目 的是为了取得收入,那么费用的确认就应当与 收入的确认相联系.因此,确认费用应遵循: 权责发生制参看 P201Accounting __ by MQ Wen对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用(受益)期 间确认费用的,而不考虑款项的具体支付时间. 款项的支付期与受益期一般有三种情况: ◆支付期与其受益期一致15◆支付期在先,受益期在后◆受益期在先,支付期在后3二,费用确认的标准◆按系统,合理的分摊方式确认 费用确认时,一般遵循以下三个标准: ◆按费用与收入的因果关系加以确认 凡是与本期收入有直接因果关系的耗 费,就应当确认为该期的费用. ◆直接作为当期费用确认 在企业中,有些支出不能提供明确的未 来经济利益,并且,如果对这些支出加以分 摊也没有意义,这时,这些费用就应采用这 一标准,直接作为当期费用予以确认.Accounting __ by MQ Wen如果费用的经济效益有望在若干个 会计期间发生,并且只能大致和间接地 确定其与收益的联系,该项费用就应当 按照合理的分配程序,在利润表中确认 为一项费用.如,固定资产的折旧和无 形资产的摊销都属于这一情况. 具体确认方法如下:参看 P20219Accounting __ by MQ Wen20◆在经济利益很可能流出从而导致企业资 产减少或者负债增加且经济利益的流出额能 够可靠计量时才能予以确认. ◆为生产产品,提供劳务等发生的可归属 于产品成本,劳务成本等的费用,应在确认 产品销售收入,劳务收入等时,将已销售产 品,已提供劳务的成本等计入当期损益. ◆发生的支出不产生经济利益的,或即使 能产生经济利益但不符合或不再符合资产确 认条件的,应在发生时确认为费用,计入当 期损益. ◆发生的交易或事项导致其承担了一项负 债而又不确认为一项资产的,应在发生时确 认为费用,计入当期损益.Accounting __ by MQ Wen三,费用的计量参看 P203◆计量标准的选择 ——通常是★实际成本(实际发生额) 客观性 ◆选择的理由 可验证性21Accounting __ by MQ Wen22一,期间费用概述第三节期间费用(一)期间费用的概念★ 期间费用——是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用.(P203)一,期间费用概述★ 二,期间费用的核算它是随着时间推移而发生的与当期产品 的管理和产品销售直接相关,而与产品的 产量,产品的制造过程无直接关系,即容 易确定其发生的期间,而难以判别其所应 归属的产品,因而不能列入产品制造成 本,而在发生的当期从损益中扣除.23Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen244(二)期间费用的内容 期间费用包括直接从企业的当期产品销售收 入中扣除的销售费用,管理费用和财务费用.二,期间费用的核算(一)销售费用 1,销售费用的概念及核算内容 (1)销售费用的概念 销售费用——是指企业在销售商品(2)销售费用的核算内容 销售费用一般包括以下4个方面的内容: ◆产品自销费用——包括应由本企业负担 的包装费,运输费,装卸费,保险费. ◆产品促销费用——为扩大本企业商品 的销售而发生的促销费用:展览费,广告 费,经营租赁费(为扩大销售而租用的柜 台,设备等的费用,不包括融资租赁费), 销售服务费用(提供售后服务等的费用).27参看 P205过程中发生的各项费用以及为销售本企 业商品专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)的经营费用.参看P205Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen28◆销售部门的费用——一般指为销售本企业商 品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务 网点等)的职工工资及福利费,类似工资性质 的费用,业务费等经营费用.但企业内部销售 部门属于行政管理部门,所发生的经费开支, 不包括在销售费用中,而是列入管理费用. ◆委托代销费用——主要指企业委托其他单位 代销按代销合同规定支付的委托代销手续费.2,销售费用的核算 (1)账户的设置 销售费用——*费用项目 销售费用发生时 结转"本年利润" 结转后无余额Accounting __ by MQ Wen29Accounting __ by MQ Wen305●发生的为销售本企业商品而专设销售机构★(2)销售费用的核算的职工工资,福利费,业务费等经营费用: 借:销售费用 贷:银行存款,应付职工薪酬等 ●期末,将"销售费用"科目的余额转入 "本年利润"科目: 借:本年利润 贷:销售费用参看P205例6●在销售商品过程中发生的运输费,装卸 费,包装费,保险费,展览费和广告费等: 借:销售费用——** 贷:现金(银行存款)参看 P205例5Accounting __ by MQ Wen31Accounting __ by MQ Wen32(二)管理费用 1,管理费用的概念及核算内容 (1)管理费用的概念 ★管理费用——是指企业行政管理部 门为组织和管理生产经营活动所发生的 各种费用. 包括:企业的董事会和行政管理部门 在企业的经营管理中发生的,或应当由企 业统一负担的各项费用.参看P203Accounting __ by MQ Wen(2)管理费用的核算内容 ◆企业管理部门及职工方面的费用 §公司经费 §工会经费 §职工教育经费 §劳动保险费 §待业保险费参看P20433Accounting __ by MQ Wen34◆用于企业直接管理之外的费用 §董事会费 §咨询费 §聘请中介机构费 §诉讼费 §税金 §矿产资源补偿费 ◆提供生产技术条件的费用 §排污费 §绿化费 §技术转让费 §研究与开发费 §长期待摊费用摊销Accounting __ by MQ Wen◆购销业务的应酬费——业务招待费 ◆损失——存货盘亏和盘盈 ◆其他费用——指不包括在以上各项之 内又应列入管理费用的费用.35Accounting __ by MQ Wen3662,管理费用的核算 (1)账户的设置 管理费用——*费用项目 管理费用发生时 结转"本年利润" 结转后无余额★(2)管理费用的核算●发生的各项管理费用 借:管理费用 贷:银行存款,应付职工薪酬 累计折旧,应交税费, 累计摊销等 ●期末,将"管理费用"科目的余额转入 "本年利润"科目 借:本年利润 贷:管理费用37参看 P204例1,2Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen38(三)财务费用 1,财务费用的概念及核算内容 (1)财务费用的概念 财务费用——是指企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入),汇兑损失(减 汇兑收益)以及相关的手续费等.参看P204Accounting __ by MQ Wen(2)财务费用的核算内容 财务费用的核算内容,具体包括以下几项: ◆利息支出 ◆汇兑损失 ◆相关的手续费——指发行债券所支付的手 续费(需资本化的手续费除外),开出汇票的银 行手续费,调剂外汇手续费等,但不包括发行股 票所支付的手续费等. ◆其他财务费用,如融资租入固定资产发生的 融资租赁费等.39Accounting __ by MQ Wen402,财务费用的核算 (1)账户的设置 财务费用——*费用项目 财务费用发生时 结转"本年利润" 结转后无余额(2)财务费用的核算 ●发生财务费用 借:财务费用 贷:银行存款,应付利息等详见 P204例3Accounting __ by MQ Wen41Accounting __ by MQ Wen427●发生的利息收入,汇兑收益 借:银行存款,长期借款等 贷:财务费用 ●期末,将"财务费用"科目的余额转入 "本年利润"科目 借:本年利润 贷:财务费用复习要点:1,重点掌握费用,生产成本概念,掌握 期间费用的概念及其内容; 2,重点掌握费用与成本的区别与联系; 3,重点掌握管理费用,销售费用和财务 费用的内容及账务处理. 4,熟悉费用的确认方法. 5,需掌握的名词概念: 费用 成本 管理费用 期间费用43 44Accounting __ by MQ WenAccounting __ by MQ Wen8。
《第七章成本计算》单选题共17道【题目】.成本属于价值的范畴，是新增( )。
(A)成本的组成部分(B)资产价值的组成部分(C)利润的组成部分(D)费用的组成部分【答案】B【题目】.下列各项费用中，不能直接记入“生产成本”账户的是( )。
(A)构成产品实体的原材料费用(B)生产工人的工资(C)车间管理人员的薪酬(D)生产工人的福利费【答案】C【题目】.下列的各种成本中，被称为主营业务成本的是( )。
(A)材料采购成本(B)产品生产费用(C)产品生产成本(D)产品销售成本【答案】D【题目】.下列各项中，不属于材料采购成本构成项目的是( )。
(A)材料的买价(B)外地运杂费(C)运输途中的合理损耗(D)采购机构经费【答案】D【题目】.产品制造成本的成本项目不包括( )。
(A)直接材料(B)直接人工(C)制造费用(D)期间费用【答案】D【题目】.生产车间发生的制造费用经过分配之后，一般应记入( )。
(A)“库存商品”账户(B)“本年利润”账户(C)“生产成本”账户(D)“主营业务成本”账户【答案】C【题目】.决定商品价格，同时也影响商品竞争能力的基本条件是( )。
(A)商品的外观(B)商品的数量(C)商品的成本(D)商品的生产周期【答案】C【题目】.在企业经营过程中，当可以直接确定某种费用是为某项经营活动产生时，我们称这种费用为该成本计算对象的( )。
(A)生产费用(B)直接费用(C)间接费用(D)期间费用【答案】B【题目】.企业购入材料发生的运杂费等采购费用，应计入( )。
(A)管理费用(B)材料采购成本(C)生产成本(D)销售费用【答案】B【题目】.下列项目中，不属于材料采购费用的是( )。
(A)材料的运输费(B)材料的装卸费(C)材料入库前的挑选整理费用(D)材料的买价【答案】D【题目】.下列费用中，不可以计入产品生产成本的是( )。
(A)直接材料(B)管理费用(C)直接人工(D)制造费用【答案】B【题目】.某企业本期已销产品的生产成本为50 000元，销售费用为4 000元，税金及附加为6 000元，其产品销售成本(即主营业务成本)为( )。
会计基础第三版第七章答案孔兰德1、某企业2018年6月期初固定资产原值10 500万元。
6月增加了一项固定资产入账价值为750万元;同时6月减少了固定资产原值150万元;则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元。
[单选题] *A.1 1100B.10 650C.10 500(正确答案)D.10 3502、下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。
[单选题] *A.职工工资B.职工福利费C.医疗保险费D.职工出差报销的差旅费(正确答案)3、长期借款利息及外币折算差额，均应记入（）科目。
[单选题] *A.其他业务支出B.长期借款(正确答案)C.投资收益D.其他应付款4、企业生产车间发生的固定资产的修理费应计入（）科目。
[单选题] *A.制造费用B.生产成本C.长期待摊费用D.管理费用(正确答案)5、．（年预测）下列属于货币资金转换为生产资金的经济活动的是（）[单选题] *A购买原材料B生产领用原材料C支付工资费用(正确答案)D销售产品6、．（年浙江省第三次联考）下列属于事前核算职能的是（）[单选题] *A记账B分析C考核D预测(正确答案)7、某企业上年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为50 000元，本年度实现利润总额为1 000 000元，所得税税率为25％，无纳税调整项目，本年按照10％提取法定盈余公积，应为（）元。
[单选题] *A.75 000(正确答案)B.78 750C.100 000D.70 0008、销售费用不包括（）。
[单选题] *A.产品包装费B.公司经费(正确答案)C.广告费D.产品保险费9、．（年浙江省第一次联考）中国现代会计学之父潘序伦先生倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信＇，当必有成”，这句话体现的会计职业道德内容是（）[单选题] *A坚持准则B客观公正C诚实守信(正确答案)D廉洁自律10、根据准则的规定，企业收到与日常活动无关的政府补助应当计入（）科目。
新会计准则学习心得体会一、整体印象读完基本准则，我有以下三点整体印象：（一）向国际会计准则靠拢。
准则共11章，第一章第五条明确基本准则的法律第一章地位，以及会计目标、会计假设、会计要素、会计记帐方法。
在该部分，权责发生名列制位列财会假设之中，显然是受国际会计准则编报框架的影响（当然原基本准则也有）。
在FASB等制定的概念架构中，权责再次出现制并不在会计假设之列（究竟处于什么地位较为模糊）。
该部分关于“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”的观点也是取材于国际会计准则编报框架。
第二章会计信息保持一致质量要求的大部分也与国际会计准则一致，将“实质重于形式”明确归入原则之一，即显然受国际会计准则影响。
第三章资产、第四章负债和计算方法第十章会计计量关于会计要素的定义、确认和计量，等受国际会计准则影响较大。
比如，将信贷资产定义为资源，资产的确认的可计量标准将“成本”可计量和“价值”可核算列为可选标准，都明显借鉴了国际会计准则。
东亚会计准则是折中产物，其具有较强的适用性（比如前述可计量标准的选择），这是借鉴它的好处。
但与FASB等制定的概念框架相比，国家会计准则的会计理论水平就稍显不足，前瞻性相对差一些，这是借鉴它的坏处。
（二）根据现代会计顺利完成环境成功进行调整。
一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济帝国时代的遗迹”，政府成了与其他市场主体平等的“信息使用者”，排序还靠后。
二是结合了会计发展的大趋势，引入了公允价值。
（三）增强基本准则的“基础性”，并尝试明显增强其可操作性。
这是留给新基本准则留给我最令人不安的印象。
前者表现为三、四、五、六、七、六关于会计要素的规范，剔除了原准则对“具体要素项目”的内容，只描写基本要素本身。
第十章对会计计量进行了一般性规范。
后者突出表现在准则制定者尝试对一些概念进行了定义，包括：对资产定义中的“甚或的交易或事项”、“拥有”、“控制”、“业绩预期带来的经济利益”等概念的解释；对负债定义中的“现时义务”的解释；立足会计主体角度对权益的定义，对利得与经济损失的定义；在费用部分对成本、费用、支出的区分等。
